基于博弈视角下的企业税收筹划

基于博弈视角下的企业税收筹划提要税收筹划是企业在生产经营管理中的重要理财环节，企业进行税收筹划通常是在信息非对称条件下进行的，带有博弈的性质。

本文通过建立税收筹划博弈模型，分析企业和企业、外部环境以及税务机关在博弈中对自己策略行为的选择，揭示税收筹划在什么条件是企业的最优策略选择。

关键词：税收筹划；非完全信息；博弈模型引言2008年美国财经杂志《福布斯》发表的2008年度“全球税负痛苦指数排行”表明在全球66个国家及地区中，中国内地的税收“痛苦指数”位居第五，亚洲第一。

最近几年，我国财政收入的增长速度一直高于GDP的增长幅度。

在如此重的责任下，纳税人总会想方设法来缓解压力，拯救企业，寻求发展。

虽然偷税、逃税也能减轻企业税负，但是偷税、逃税是要付出代价的，即是有风险的。

可能侥幸躲过一时，但终究逃不了长远。

纳税筹划行为是企业理性的、趋向成熟的标志，是企业纳税意识不断增强的表现，也是企业的一项基本权利。

将博弈论引入税收筹划研究的视野，通过对税收筹划中存在的问题进行博弈论分析，将有助于得出正确实施税收筹划的方法，引导企业摆脱偷税的诱惑，走上选择税收筹划的道路。

税收筹划主要是企业的筹划，而企业要面对政府管理、国家政策调控、其他企业竞争和外部依存环境，企业在考虑这些不同的因素进行税收筹划时就必然会形成不同的博弈模型。

一、税收筹划的基本假设（一）经济人假设。

理性是经济人理论的核心。

在给定条件的约束下，经济人总是倾向于那种能带来最大净收益的方案。

纳税人和税务机关之间的关系是税收的征纳关系，征纳双方都是理性的。

从纳税理性来看，理性的纳税人追求经济利益体现在其能够承受的风险限度内确保自己税后利益的最大化。

从征税理性来看，税务机关总是在依法的条件下确保税收收益的最大化。

纳税理性与征税理性总是互相制约的。

在这样一对逃避或减轻税收义务与有效行使税收征管权的矛盾中，税收征纳双方的涉税能力都有所增强，这正是税收征纳间博弈关系的效果所在。

税收筹划中博弈论的应用及启示运用博弈论分析完全信息下征纳双方之间的最优战略选择问题。

通过建立模型得出均衡解,并分析影响均衡解的因素及这些因素变动对博弈双方行为选择的影响，提出相关建议。

标签：博弈税收筹划税收征管一、征纳关系基本假设1.税务机关和纳税人都是理性经济人。

2.假设纳税人税前利润为R,未经筹划应纳税额为T,税收筹划成本为C, 企业税收筹划后所交税额为t，接受稽查成本为M1,选择税收筹划概率为α, (T>t+C)。

3.假设税务机关税务稽查概率为β,稽查成本为M2。

税务机关在稽查过程中认定企业税收筹划不合法的概率为λ。

4.税收征收管理法规定若查出偷、漏税,除要求补缴税款T-t外,还要处所偷税款n倍罚款,n∈[0.5,5]。

二、征纳双方之间的博弈分析1.征纳双方纯战略纳什均衡。

在不考虑纳税人税收筹划概率和税务机关的稽查概率的条件下,基于上述假设,我们对纳税人和税务机关在各种情形下的收益分析如下:(1)纳税人的收益。

在纳税人未税收筹划情况下，纳税人的收益在税务机关稽查的情况下为U=R-T- M1，在税务机关不稽查的情况下为U=R-T。

在纳税人税收筹划情况下，纳税人的收益在税务机关稽查的情况下为U=R-t-C- M1-λ(T-t)（1+n），这时收益为，在税务机关不稽查的情况下为U=R-t-C。

(2)税务机关的收益。

在税务机关稽查情况下，税务机关的收益在纳税人不税收筹划的情况下为U=T-M2，在纳税人税收筹划的情况下为U=t-M2+λ(T-t)(1+n)。

在税务机关不稽查情况下，税务机关的收益在纳税人不税收筹划的情况下为U=T，在纳税人税收筹划的情况下为U=t。

纳税人与税务机关的博弈可以用下图的收益矩阵来表示。

对纳税人而言：如果当T-t-C>λ(T-t)(1+n)时,也就是税收筹划收益总是大于其可能因此受到的处罚时,税收筹划是纳税人的占优策略。

对税务机关而言：如果当当M2>λ(T-t)(1+n)时，也就是税务机关的稽查成本总是大于其在检查中可能取得的收益时,选择不检查是税务机关的占优策略。

基于博弈理论的税收竞争与企业行为研究在全球化的今天，经济竞争越来越激烈，国家间的税收竞争愈演愈烈。

税收是国家财政的重要组成部分，而税收制度和税率的高低直接影响着企业的盈利能力和市场竞争力。

同时，企业的行为也会反过来影响税收政策的制定和实施，形成了一个相互作用的动态过程。

基于博弈理论的税收竞争与企业行为研究，是理解税收竞争的本质和影响的重要途径。

一、税收政策与企业行为的相互作用税收是国家的重要财政来源，在税制设计和税率制定时，政府要考虑到国家利益和社会福利的平衡，尽可能地让企业缴纳合理的税收，同时不影响企业的发展和竞争力。

在这个过程中，企业行为对于税收政策的制定和实施有着重要的影响。

一方面，企业的行为会影响税收政策的制定。

例如，一些跨国公司在避税方面做文章，采取各种手段避免缴纳高额的税款。

这些行为让政府感到压力和失望，促使政府采取一系列税收制度改革以便遏制这种趋势。

政府为了保证公平和公正，制订税收政策的时候，需要根据不同地区和不同行业的税负情况进行调整。

另一方面，税收政策变化也会影响企业的行为。

例如，降低企业税率有利于企业的盈利和自由现金流，激励企业主动扩大规模和投资，扩大就业和提高社会福利。

而反过来，如果税率提高，企业利润将受到影响，降低企业的创新动力和市场竞争力。

因此，企业的行为和税收政策相互作用，影响着整个社会和经济。

二、基于博弈理论的税收竞争博弈理论是研究人类决策行为的重要工具，对分析税收竞争也有着重要意义。

在税收竞争中，国家和企业是博弈的主体，分别采取不同的策略并互相影响。

博弈理论可以帮助人们研究这种相互作用，找出最优解和均衡状态。

一般来说，国家采取的税收政策和税率制度的变化和调整会影响到企业决策。

企业在制定发展策略时，需要考虑税收政策对其盈利和发展的影响。

例如，企业会选取营业所在地税率低的地区，以期获得更低成本和更优势的市场地位。

而调整税收政策的政府也必须考虑到竞争对手国家的税收政策和税率，以制定符合自身利益的税收政策。

企业税收筹划下的博弈分析英国经济学家亚当?斯密最早提出了“经济人”假设，他认为人的行为动机根源于经济诱因，人们都想要争取最大的经济利益，而努力工作就是为了取得经济报酬。

企业作为法人组织，也不例外，其参与经营的直接动机和最终目的都在于以最小的投入获得最大的回报。

而税收这种作为国家积累财政收入的主要手段，对任何企业而言都是一种经济上的负担与损失。

因此企业就会想方设法地在税收上做文章，其期望通过减少应纳税额的方式来最大限度的保留自身的利益。

那么此时主要有两种方式可供企业选择，其中之一便是偷逃税，但这种以非法途径躲避税收的行为是对税法的践踏，一旦被税务机关查明，就要承担相应的法律后果。

而第二种既能节约税款支出又不违反法律的途径便是进行税收筹划。

税收筹划是市场经济?l展的必然产物。

市场经济的重要特征之一就在于竞争性，企业若不想在激烈的商业战场上战败，就必须对自身的运营、发展有一个全面细致的规划，精确到每一层次的方方面面。

企业具有自身独立的经济利益，具有法定的权利和义务，具备自我约束和自我激励机制，这也是其进行税收筹划的动力机制。

筹划将会影响企业的经营成果，甚至关系到市场经济大潮下企业的生死存亡。

企业在进行税收筹划时，将会受到许多外部因素影响，例如国家颁布的政策法规、税务机关的检查以及来自其他企业的竞争压力。

企业在考虑这些不同的因素进行税收筹划时就必然会形成不同的博弈模型。

一、税收筹划的基本假设（一）理性经济人假设在这里假定纳税人（企业）与征税人（政府）都是理性的，两者都希望在合法合规的情况下使自身的利益达到最大化。

对于政府而言，其财政收入的主要来源便是税收，因此其希望通过合法的方式，并在不影响经济效率的前提下征纳到更多的税收，以维持自身的运转以及提供更优质的公共商品和服务。

对于企业而言，其想要保留更多的利益在于降低成本、税费等的支出。

企业可以利用税法存在的漏洞进行税收筹划，从而减少应纳税额。

（二）信息不对称假设该假设原本指的是在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解不是完全对等的，相反是存在差异的。

企业税收筹划的博弈分析市场经济是法治经济，税收契约是每个企业必须遵循的。

税收筹划的过程实际就是税收筹划者在税收契约的约束下，为了提高市场竞争力和降低税收成本不断同竞争者和政府博弈的过程。

在税收博弈中，税收筹划者应加大信息的获取度，加强与相关部门的沟通。

标签：税收契约税收筹划博弈沟通税收筹划是指纳税人在合法的基础上，事先通过对企业相关业务进行谋划，在两种以上纳税方案进行选择，在实现最小合理纳税的同时实现企业价值最大化的理财活动。

笔者认为税收筹划包括通常的节税（指纳税人利用现行税收法律法规的优惠政策达到不缴或少缴税的行为）、避税（指纳税人利用法律漏洞减少应缴税的行为）。

显然，它包括符合立法原则的类似于税收优惠政策的涉税经济行为，也包括因法律的漏洞或含糊之处而不缴或少缴税额的涉税经济行为。

税收筹划作为企业面对税收契约的必然选择，应引起政府、企业及相关机构的关注。

同时，企业在税收筹划时，也应利用税收契约与相关人员进行博弈分析。

一、税收契约的特点市场经济是契约经济，企业是一系列契约的联合，税收契约是影响企业运营的重要外部环境之一。

企业是劳动者、所有者、物质投入和资本投入的提供者、产出品的消费者相互之间的契约关系的结合，不同契约之间不可避免地存在着利益冲突。

在税收筹划中，政府应该被引入订立契约的程序，企业在上述契约之外将另外订立一份税收契约。

税收契约与其他契约之间也存在着利益冲突，如流转税的规定将影响物质投入的提供者和产出品的消费者，所得课税将影响劳动者。

因为企业逐利的本性，在同等条件下，企业总是希望纳税额越少越好，所以税收契约双方也存在利益冲突。

不过相对其他契约而言，税收契约具有自身的特点：1.主体地位不平等在订立契约时，政府是主导方，有权制定基本条款，并保留解释和修改的权利。

这使得企业只能面对税收契约而不能违背税收契约，由此界定了税收筹划的范围必须以不违背税收契约（不违法）为前提。

2.实施策略不同步尽管政府在订立契约过程中处于强势地位，但在订立契约后，相对于其他契约方而言，政府无法及时调整它的策略，税法修改往往是不及时的、滞后的。