美国注册管理会计师(CMA)第一部分简答题
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情境1.1-Linwood
Linwood是美国一家上市公司，经营百货连锁店。公司于1975年开办第一家店，目前规模已经稳步发展到36家店。两年前，董事会批准了大规模改建连锁店的计划，目的是吸引更为高端的客户。在这些计划最后定案之前，先改建两家店作为试点。公司财务长助理Bishop负责报告这两家试点连锁店的财务成果。Bishop及其上司财务长和其他管理人员根据商店的销售增长率和盈利能力获得奖金。编制财务报表时，Bishop发现有大量废旧存货，这些存货应该折价销售或注销。Bishop与管理层的同事讨论这一现象。包括财务长在内的其他管理人员都认为废旧存货应忽略不报，否则会削弱财务成果，还会减少他们的奖金。Bishop对于在财务报告中忽略废旧存货的做法感到不安，正在考虑该如何解决这个问题。
问题：
1. 参照IMA职业道德守则公告中某些特定标准，讨论Bishop面临的道德冲突。
2. 根据IMA职业道德守则公告，指出Bishop应该采取哪些步骤来解决这个问题？ 1
情境1.2-Cool Breeze
Cool Breeze公司生产电扇，公司管理层希望能更为详细地分析其间接成本差异。公司财务长已经把变动间接费用与固定间接费用彼此分离出来，并确定以机器工时而非直接劳动工时作为分配间接费用的依据。
在最近的会计期间，生产9,800件产品需要的单位机器工时是0.30小时，而生产10,000件的弹性预算的单位机器工时是0.25小时。实际变动制造成本率是每单位机器工时$19，而在弹性预算下则为$20。
问题：
1. 就变动间接费用而言，请计算并解释以下差异。请列出计算过程。
a. 开支差异。
b. 效率差异。
c. 弹性预算差异。
2. 请至少指出三个可能造成实际机器工时超过预算机器工时的原因。 2
情境1.3-MMI
Kimbell最近加入MMI公司，任负责规划和财务分析的财务长，隶属MMI的首席财务官Leuk。公司位于美国，希望渗透到国际市场，这就要求MMI的销售和管理人员频繁出差海外。过去十年里，MMI已经购买了四架公务飞机。其中两架飞机是现代公务喷气机，能运载17名乘客，可飞往任何目的地，而途中只需停下加油一次。另外两架飞机专门用于国内航线，比其他两架飞机要旧、要小，飞行速度也较慢。
Leuk向最高管理层建议，购买一架能抵达全球目标市场的新长途公务行政机。他指示Kimbell进行标准净现值（NPV）分析，按照MMI董事会规定，在考虑成本超过$1,000,000的资本资产时，需要进行这项分析。Kimbell的分析结果是负的NPV，当她把分析结果交给Leuk时，Leuk叫她再检查一遍，因为结果应该是正的NPV。他还特地告诉她，提高国际业务发展的假设速率，把飞机的估计残值提高50%，并把转租使用率提高三分之一。最后，Leuk告诉Kimbell把飞机的估计经济使用寿命从10年改为25年。
Kimbell与飞机制造商联系进行进一步调查，她得知，尽管她预计的残值略嫌保守，但Leuk建议的新数值过于乐观。还有，制造商的销售代表告诉Kimbell，尽管她为飞机制定的转租使用率也略嫌保守，但Leuk叫她修改的比率是不合理的。最后，尽管考虑中的飞机飞行15年时间也并非不常见，经过改造，最多能飞行20年，但是使用10年后营运成本一般会显著增加。使用15年后，除非改造引擎，否则营运成本可能高得令人望而却步。换言之，如果不确认10年后增加的营运成本增加以及15年后的改造成本，就不能把飞机的25年使用寿命用于NPV分析。Kimbell根据自己与飞机制造商代表的谈话内容修改了分析，结果NPV的负值更大了，即使提高投资最初几年的假设现金流入量，也无济于事。当她把自己的报告交给Leuk时，Leuk以威胁的态度吩咐她，完全按照他说的予以更改。他叫Kimbell周末把改好的分析交给他，以便董事会预算委员会下一次会议上提交建议书。
Kimbell认为，这样的报告往好里说是不准确的报告，往坏里说是意图误导预算委员会而编制的报告，编制这样的报告，Kimbell感到不安。
问题：
1. 参照IMA职业道德守则公告中的某些特定标准，讨论Kimbell面临的道德困境。
2. 根据IMA职业道德守则公告，Kimbell要解决这一道德困境，应遵循怎样的程序？
3
情境1.4-Intl Trade
国际贸易继续扩大规模，且变得日益重要。各公司把世界看作一个市场，在世界各地寻求新的销售或生产机遇。各国政府不断监控国际贸易，有时设定限制和规定，来保护和促进消费贸易。跨国公司经常面临在国际和国内营运部门之间分配资源和转移商品与劳务的问题，其中一个重要方面是确定转移价格。
问题：
1. 指出并讨论一国参与国际贸易的两个理由。
2. a. 指出并解释自由贸易的四个壁垒。
b. 指出运用自由贸易壁垒对一个国家的一项优点和一项缺点。
3. a. 指出并讨论业务单位制定转移价格的三种方法。
b. 请讨论转移价格在公司所得税方面的作用。 4
情境1.5-Benedict
Benedict有限公司生产各类厨房器具。除了通过自己的品牌名称营销产品，Benedict公司还为折扣零售商生产带有零售商品牌名称的器具。
最近，针对带有Benedict名称的器具开展了一次营销推广活动，强调器具操作简便，暗示不管用户的保养或注意程度如何，这些器具都能正常发挥功能。推广活动取得了极大成功，市场占有率也增加了。
一直以来，Benedict对其每一种产品提供一年保修服务。最近数月，公司发现，保修成本急剧上升。分析显示，尽管所有保修成本都增加了，但增幅最大的是消费者使用产品的最初30天期间即拨打电话所催请的服务，尤其是带有Benedict品牌名称的产品。
公司决定实行全面质量管理（TQM）计划。负责实施计划的人不知道如何以最佳方式分摊指派给该计划的资金。
问题：
1. 列出四项质量成本。针对每一项，请指出适用于Benedict的一项特定成本。
2. 为了从长远角度尽量降低总质量成本，请说明应如何在四项质量成本上分配现有资金。
3. 请区分设计质量和符合性质量（Conformance Quality），并解释这两种质量如何分别导致Benedict公司服务电话数量增多。
4. 列出用于监控质量成本的三种分析技术，并解释Benedict公司如何使用每种技术。 5
情境1.6-CPD
David Evans是大型上市公司Preston Industries商用产品事业部 (CPD) 的总经理。商用产品事业部生产并销售甲和乙两款产品。部门管理人员和员工的绩效通过部门毛利以及客户满意度和产品质量进行考核。8月15日，Preston 的首席财务官向所有部门发函，要求他们在10月1日之前提供对本年度的估算以及对下一年度的预算。为了便于部门灵活操作，他并未提供其他指导意见。Evans 和他的管理团队根据部门的整体投入，花了六周时间完成了对本年度（日历年度）的最佳估算以及对下一年度的详细预算。在与团队成员进行彻底审核后，Evans 于10月1日提交了信息。信息概要如下。
估算 下一年度
本年度 预算
甲产品
单位销售量 500,000 525,000
售价 $150 $160
收入 $75,000,000 $84,000,000
单位直接成本 $90 $100
总直接成本 45,000,000 52,500,000
销售费用 5,000,000 6,500,000
毛利 $25,000,000 $25,000,000
乙产品
单位销售量 2,000,000 2,250,000
售价 $75 $80
收入 $150,000,000 $180,000,000
单位直接成本 $60 $65
总直接成本 120,000,000 146,250,000
销售费用 10,000,000 10,000,000
毛利 $20,000,000 $23,750,000
部门间接费用 15,000,000 16,500,000
部门毛利 $30,000,000 $32,250,000
本年度的部门毛利预算为 2,850 万美元；因此，最近的预测表明本年度的业绩将超出预算水平。
6
12月1日，Preston首席财务官致电Evans，表示证券分析师对本年度收益有望超过预期而感到高兴。此外，分析师还预计下一年度的利润将比本年度的估算利润高20%。因此，首席财务官要求Evans修改提交的预算并在12月10日前提供详细信息。在修改后的预算中，部门下一年度的毛利应为3,600万美元。Evans召集他的小组成员并要求他们确定提高赢利能力的办法。甲产品团队确定，如果他们额外投入100万美元进行广告宣传和促销，则可以将单位售价提高2.5%。乙产品团队认为他们可以将单位直接成本削减$1。此外，如果乙产品团队的销售费用增加50%，销量就可增加3%。
Evans决定在作出上述调整的同时调整部门间接费用以使部门毛利达到 3,600 万美元。
问题：
1. 请按照原始预算的格式编制修改后的预算。给出您的计算过程。
2. 找出Preston及其事业部所采取预算流程的三处优点和三处不足。
3. 找出并讨论商用产品事业部（CPD）为达到调整后预算所采取的方案中存在的三点不确定性。
4. 讨论为实现外部人员（如本例中的证券分析师）的期望而编制预算的意义。
5. 明确权威式预算编制流程和参与式预算编制流程各自的特征，并找出两者的不同。 7
情境1.7-American Restaurant
American Restaurants Inc.是一家大型连锁餐厅，成立至今已有30多年，拥有一系列完备的公司政策和操作规范，这在保证其为客户提供卓越服务的同时，在成本控制方面也游刃有余。该公司收购了一家私营餐厅Family Diner。在Family Diner适应了American的公司政策和规程后，American在其内部审计部门开展了若干审计项目。
首先，American希望确定其新收购的餐厅是否正确地填写了薪资表，并将正确的金额提交至州政府和联邦政府。American审计的第二项内容涉及餐厅的现金收入过程，因为Family绝大部分的收入都是现金而非刷卡消费。公司内部审计员完成审计后发现，Family尚未建立严格的现金内控制度。他们发现Family将大量现金存放在附近一个办公室内，该办公室经常不上锁。同时，Family每周进行一次现金存款，但未综合考虑存款情况、每日现金收入总和和预计的现金开销。审计人员还发现，Family公司负责现金对账的人员离职了，导致其所有对账工作延后了几个月。此外，Family未要求其服务生按照法律规定上报小费数量，同时Family的食物废弃量超过公司指导原则要求。
问题：
1. a. 确定和描述两种主要的内部审计类型。
b. 确定场景中所描述的审计类型。
2. a. 确定和描述三种内部控制目标。
b. Family Diner是否达到了上述控制目标? 请解释您的回答。
