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1 注册税务师考试辅导《税法一》第三章讲义4
委托加工应税消费品应纳税额的计算
一、委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：
1.受托方提供原材料生产的应税消费品；
2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；
3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2012年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（ ）。
A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元
B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元
C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元
D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元
[答疑编号6298030701]
『正确答案』D
『答案解析』本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）
甲企业应纳增值税＝61500×17%－340＝10115（元）
应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）。
二、代收代缴税款
（一）受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。
特殊：如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。
1 第3章 消费税法
一、单项选择题
1．某厂商A将一批应税消费品委托给某加工商B加工，在这项应税行为中消费税的纳税人应是（ ）。
A．厂商A B．加工商B C．厂商A和加工商B都是纳税人 D．最终的消费者
2．下列消费品不属于消费税的征收对象的是（ ）。
A．柴油 B．雪茄烟 C．肥皂 D．香烟
3．按照现行消费税制度规定，应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。其中，卷烟计税价格明显偏低是指其计税价格低于市场零售价格的（ ）。
A．10% B．15% C．20% D．35%
4．对于从价征收消费税的应税消费品，计税销售额需要组价确定时，下列公式错误的有（ ）。
A．生产销售环节组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润）]÷（1－消费税税率）
B．进口环节组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1＋消费税税率）
C．进口环节组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
D．委托加工环节组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）
5．某企业用自产的应税消费品投资入股成立一个新企业，其消费税的处理是（ ）。
A．国家鼓励投资，免消费税
B．按市场价格计征消费税
C．按同类商品的平均销售价格缴纳消费税
D．按同类商品最高销售价格缴纳消费税
6．某啤酒厂2005年6月生产了20000吨生啤酒，当月销售了10000吨，取得含税销售收入117万元。则啤酒厂计算其应纳消费税的计税依据为（ ）。
A．117万元 B．100万元 C．10000吨 D．20000吨
7．某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格10万元人民币，关税率20%，消费税率10%，其进口环节应纳消费税为( )。
A. 1.33万元 B. 1.11万元 C.1.2万元 D.1万元
第三章 消费税法
本章考情分析
本章是历年注册会计师《税法》考试的重点章节之一，各种题型均有涉及，通常会和增值税、关税、企业所得税结合出题。今年教材主要变化是将化妆品消费税税目调整为高档化妆品；同时将高档化妆品消费税税率调整为15%。总体变化不大。
本章重点内容
消费税纳税环节（生产销售、委托加工、进口环节）、计税依据的确定、组成计税价格以及应纳税额的计算。
适用复合计税办法的应税消费品消费税的税务处理（卷烟、白酒）；外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税款的扣除；委托加工环节应税消费品应纳税额的计算；自产自用应税消费品应纳税额的计算。
本章易错考点
1.增值税和消费税的差异：
（1）纳税环节：增值税——多环节；消费税——单一环节；因此征增值税不一定征消费税。
（2）与价格关系：增值税——价外税；消费税——价内税。
（3）计税方法：增值税——依纳税人不同计征方法不同；消费税——依货物不同计征方法不同。
（4）税收收入的归属：增值税——共享税；消费税——中央税。
2.纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，移送环节不纳税。用于其他方面的，视同销售，于移送使用时计算缴纳消费税。而符合条件的外购的或委托加工收回的已税消费品用于连续生产应税消费品的，其已纳的消费税税额可以抵扣。
3.采用复合计征的卷烟和白酒，其组成计税价格公式的应用（包括生产、委托加工和进口环节）。
4.征税环节的特殊规定：
（1）金银首饰、铂金首饰、钻石、钻石饰品由生产销售环节改为零售环节征税，进口环节暂不征收消费税。
（2）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳消费税款。（能够抵扣的必须是符合条件的并且是从一个生产环节进入下一个生产环节，而不能是从生产环节到零售环节）
（3）卷烟在生产环节之外，在批发环节加征一道消费税；而且批发环节纳税时，不得抵扣生产环节已纳的消费税。
应交消费税教案
篇一：第三章 消费税
第三章 消费税法 第一节 消费税基本原理（了解，能力等级1）
一、消费税概念 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般
消费税和特别消费税。
二、消费税的发展 三、各国消费税的一般做法 （一）征税范围——有选择 （二）计算方法——从价、从量
（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异 四、消费税的计税方法
主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。
【例题·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。 A．我国现行消费税属于特别消费税
B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定 C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的
应税消费品 D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少 【答案】
ACD 五、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征
税环节具有单一性
（三）平均税率水平较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵
活性 （五）税负具有转嫁型
1 九江学院会计学院 任高飞
2．消费税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育
费附加的计算依据。
3．消费税与企业所得税的关系 消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即
可在企业所得税前扣除）。 【例题·多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A．凡
是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴 B．凡是
征收增值税的货物都征收消费税 九江学院会计学院 任高飞
2 C．应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D．应税消
费品征收消费税的，其税基不含有增值税 【答案】ACD
第二节 纳税义务人（熟悉，能力等级2） 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单
位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。
第三节 征税范围（掌握，能力等级2）
