税务筹划大作业

1 江南大学现代远程教育

提前考试大作业

学习中心：（江苏宜兴)宜兴市总工会职工学校(丁蜀)

课程名称：《税务筹划》

题目：

专业：会计学

批次、层次：201103

学生姓名：钱利娟

学号：911330807 身份证号码：320223197811052122

提交时间：2012年5月9日

2 江南大学现代远程教育2012年上半年课程考试大作业

考试科目:《税收筹划》

大作业题目（内容）：（一共5个题，每题20分，共100分）

一、某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为60元，商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为促销而采用以下四种方式：

(1)商品8折销售；

(2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物；

(3)购物满100元者返还现金20元；

(4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍为100元。

假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税 (由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？

答：

1、 打折销售，在这种情况下，企业销售价格100元的商品，只收取售价80元，这项销售行为，成本为60元，销售收入80元。

增值税=（80-60）/1.17*0.17=2.91元

企业所得税=17.09*0.25=4.27元

交税合计=2.91+4.27=7.18元

2、 实物赠送销售，这种方式下，消费者购物满100元赠送20元的商品，则销售成本为72元，赠送行为视同销售，应计算增值税销项税额，缴纳增值税，视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税，未代扣代缴的由企业赔缴，该企业销售价格100元的商品，其纳税情况如下：

应赔缴个人所得税=20/（1-0.2）*0.2=5元

增值税额=（100+20-72）/1.17*0.17=6.97元

企业所得税=（100-60）/1.17*0.25=8.55元

交税合计=5+6.97+8.55=20.52元

3、 返还现金销售，纳税情况如下：

增值税额=（100-60）/1.17*0.17=5.81元，

应赔缴个人所得税=20/（1-0.2）*0.2=5元

企业所得税=（100-60）/1.17*0.25=8.55元，

交税合计=5.81+5+8.55=19.36元

4、 加量不加价销售，这种促销行为不会被视同销售，纳税情况如下：

增值税=（100-72）/1.17*0.17=4.07元

企业所得税=（100-72）/1.17*0.25=5.98元

交税合计-4.07+5.98=10.05元

综合以上四种方式，第一种方法最节税。

3 二、2008年度某企业会计报表上的利润总额为120万元，已累计预缴企业所得税30万元。该企业2008年度其他有关情况如下：

(1)发生的公益性捐赠支出20万元；

(2)开发新技术的研究开发费用22万元（未形成资产）；

(3)直接向某足球队捐款36万元；

(4)支付诉讼费2.5万元；

(5)支付违反交通法规罚款1万元。

要求：

(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；

(2)计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；

(3)计算该企业2008年度应纳税所得额；

(4)计算该企业2008年度应纳所得税税额；

(5)计算该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额。

(答案中的金额单位用万元表示)

答：

1、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠支出所得税前扣除限额=120*0.12=14.4万元，实际发生的公益性捐赠支出20万元，应调增所得额20-14.4=5.6万元

2、税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策，企业当年开发新产品研发费用实际支出为22万元，就可按33万元（22×150%）数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除22万元，应调减所得额11万元

3、该企业2008年度应纳税所得额：

向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额36万元

支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额1万元

该企业2008年度应纳税所得额=120+5.6-11+36+1=151.6万元

4、该企业2008年度应纳所得税税额=151.6*0.25=37.9万元

5、 该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额=37.9-30=7.9万元

三、某房地产企业，是增值税的一般纳税人。该企业2009年将位于市区的营业房一幢出租给某商贸公司，租金为每年200万元，租期为5年，租金中包含简单的家具、空调，并包括电话费、水电费。房地产企业当年购家具、空调等20万元(不含税价，下同)用于该出租营业房，预计使用年限为5年。另外当年为营业房支付电话费7万元，水费5万元(不含税价)、电费8万元(不含税价)。如何筹划才能减轻税负？

答：

1 ．根据《增值税暂行条例》规定，购进固定资产的进项税额不得抵扣；用于非应税项目的

购进货物，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。因此该企业当年购置家具、空调等开支的

20 万元不得抵扣进项税额， 购置家具、 空调等的购进成本应为： 20＋20×17 %=23.4 (万元)。 家具、空调等年均使用成本为：23.4/5 = 4.68(万元) 水电费使用成本为：5＋5×l3%＋8＋8×17% = 5.65 + 9.36 = 15.01(万元)

2 ．根据《营业税暂行条例》及《房产税暂行条例》规定，该企业房屋租赁行为应缴纳的税

额如下： 应纳营业税＝200×5%＝10 (万元) 应纳房产税＝200×12%＝24(万元) 应纳城市维护建设税和教育费附加＝10×10%＝1(万元)(注：该企业适用城市维护建设 税税率为

4 7% ，教育费附加费率为 3% ，合计 10%。) 该企业当年房屋出租成本为房屋年使用成本(忽略不计)、 固定资产使用成本、 水电费使 用成本、电话费、应纳营业税、房产税、应纳城市维护建设税和教育费附加之和。 房屋出租成本＝4.68 + 15.01 + 7 + 10+24+1 = 61.69 (万元)

房屋出租业务所得税前收益为：200－61.69 = 138.31(万元)

为使企业收益最大化， 该企业对前述经营行为重新进行筹划， 与商贸公司分别签订房屋 租赁合同， 转售家具、 空调合同， 电话费代理合同，转售水电合同，并对以上业务分别核算。 家具、空调按分期付款方式，以 20 万元的价格转卖给商贸公司，商贸公司每年付款 4

万元， 分 5 年全部付清。电话费由商贸公司自行承担，但由该企业代为缴纳，并按话费的

50%收取 服务费。当年商贸公司承担电话费 7 万元，该企业向商贸公司收取电话服务费

3.5 万元。水 电费按市价的 1.5 倍转售给商贸公司，转售价格分别为水费 7.5 万元，电费

12 万元。以上 项目收取费用后， 为保证租赁方和承租方双方的利益， 房屋租赁价格按前述 200 万元扣除以 上费用后收取，以使承租方总支出不变。 租赁价格经计算为：200－5－(7＋3.5)－7.5－12＝165 (万元)。 这种方案下，企业购进的家具、空调、水、电的增值税额均可抵扣，则家具、空调当年 使用成本为 20÷5 = 4 (万元)，水、电的使用成本为 5+8＝13(万元)。 这样，该企业的房屋租赁行为应缴纳的税额如下： 房屋租赁收入应纳营业税＝165×5% = 8.25(万元) 应纳房产税＝165×12%＝19.8(万元) 电话服务费收入应纳营业税＝3.5×5%＝0.175(万元) 应纳城市维护建设税和教育费附加＝(8.25 + 0.175 )×10% =

0.8425(万元) 转售家具、空调、水电应纳增值税 0.94 万元，其计算过程为： ( 5×17%－20×17%÷5 ) ＋ ( 7×13%－5×13% )＋( 12×17%－7.5×l7% ) =1.095 (万 元) 家具、空调进项税额分 5 年抵扣完毕。由于增值税是价外税，其所纳税额可以转嫁， 故应纳增值税不属于所得税前扣除项目。 现在再来计算此方案下房屋出租成本。 房屋出租成本＝房屋年使用成本(忽略不计)＋固定资产使用成本＋水电费使用成本＋ 应纳营业税＋应纳房产税＋应纳城市维护建设税和教育费附加 ＝4＋13＋( 8.25+0.175 ) + 19.5 + 0.8425＝45.7675(万元)

服务出租及相关收入＝165＋4＋3.5＋7.5＋12 = 192(万元) 房屋出租业务所得税前收益为：

192－45.7675 =146.2325(万元) 从以上分析可看出，两方案差异在于对提供家具、空调、电话费、水电费的处理方式不 同。前一方案中该企业与商贸公司仅签订一个房屋租赁合同，租赁收入包含了水电费、电话 费、家具空调使用费等，租赁价格高，故企业承担较高的营业税、房产税、城市维护建设税 和教育费附加， 同时增值税进项税金不得抵扣。 后一方案中该企业合理地将各种收入与房屋 出租收入分开核算，在实际收入不变的情况下，降低了房屋出租的名义收入，相应降低了应 纳房产税、营业税、城市维护建设税和教育费附加额，同时固定资产、水电费通过转售，使进项税可以抵扣，降低了应纳增值税额。从综合效果看，后一种方案减轻了企业税收负担， 获得了正当的税收效益 7.9225 万元［146.2325－138.31＝7.9225(万元)］ 。

四、试论利用生产方式进行消费税税收筹划时应该注意的问题。

答：

税收筹划指纳税人在既定的税法和税制框架内，在不违背税收立法精神前提下，当存在多种纳税方案时进行优化选择，实现税负减轻的经济行为。在中国现行税收制度下，不同的生产方式将对应税消费品生产企业的税负产生影响，从而为企业利用生产方式进行税收筹划提供理论依据。

利用生产方式进行税收筹划应注意的问题：

从理论上分析，由于委托加工情况下，企业的消费税计税依据存在筹划空间，因此，企业可以通过选择生产方式进行税收筹划。但是在利用生产方式进行税收筹划时，企业应该注意以下问题：