【税会实务】可交换债的入账技巧

可转换公司债券转换为股份时如何记账?在我国，上市公司和重点国有企业经批准发行可转换公司债券、我国发行可转换公司债券采取记名式无记名发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。

在会计核算中企业购入可转换公司债券在转换为股份之前，其同于债权性质的投资，因此，在可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理与长期债权投资相同，并计提利息、摊销溢价或折价。

行使转换权利时，按账面价值转换，即在可转换公司债券转换为股份时，按可转换公司债券的帐面价值(包括面值、应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备)作为转换基础，除债券面额不足转换1股股份，按规定可以收回现金外，其余均转为股权投资，作为转换后股权投资的成本。

 借：长期股权投资股票投资 现金 银行存款 长期股权投资可转换公司债券投资(溢折价) 贷：长期股权投资可转换公司债券投资(面值) 可转换公司债券投资(溢折价) 可转换公司债券投资(应计利息) 例：某股份有限公司经批准于2001年1月1日发行5年期10000000元可转换公司债券，债券票面利率6%，按面值发行(不考虑发行费用)，并由某企业全部购买。

债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。

假如转换日为2002年4月1日，可转换债券的账面价值10600000元(面值10000000元，应计利息600000元)，2002年1月1日至3月31日尚未计提利息。

假如债券持有者全部将债券转换为股份。

债券持有企业应作如下会计处理： ①购买债券 借：长期债权投资可转换公司债券投资(债券面值)10000000 贷：银行存款10000000 ②按年计提利息 借：长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息)600000 贷：投资收益债券利息收入600000 ③转换为股份时，先计提利息 尚未计提利息=10000000x6%x3=150000(元) 借：长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息)150000 贷：投资收益债券利息收入150000 ④转换为股份 借：长期股权投资xx企业10750000 贷：长期债权投资可转换公司债券投资(面值)10000000 长期债权投资债券投资(应计利息)750O00 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】利率互换的会计处理
我国会计准则中没有直接涉及到利率互换会计，利率互换会计基本上遵循与其他类型的衍生金融工具会计相同的规则。

在资产负债表中利率互换以公允价值记录，但对互换的公允价值的估价要比其他衍生工具更复杂。

对互换公允价值变动的处理，依赖于互换是被指定为“公允价值套期”还是“现金流量套期”。

套期有效性是互换中的一个重大问题，对于互换的有效性，有专门的会计规则来处理。

一、利率互换中估计公允价值
在互换有效期内利率会波动。

为了处理互换，有必要在每个会计期末，根据当时的即期汇率来估计互换的公允价值。

在两个特定未来日期之间的预期利率称为远期利率。

为了恰当估计互换的公允价值，有必要先知道远期利率。

估计互换公允价值的一种简单方法叫零息票据法。

在远期利率等于市场收益曲线隐含利率的假设下，零息票据法计算并加总互换所要求的未来净支付的现值。

“收益曲线”指信贷到期时间和利率之间的关系。

收益曲线的形状由市场对未来适用利率的预期决定。

如果收益曲线是平的，则意味着所预期的远期利率和现行利率是一样的，互换的估价也非常简单。

在任何时点上，互换的价值等于未来互换支付金额以现行利率折现值。

平的收益曲线的假设虽不符合实际，但有助于简化问题。

如果收益曲线是向上倾斜的（意味着长期利率高于短期利率）或者向下倾斜的（意味着长期利率低于短期利率），则需要精确估计未来期间适用的利率。

所估计的利率用于对未来期间的互换支付进行估计及贴现。

二、利率互换中的套期有效性。

会计制度关于购买债权转让的账务处理方法以下是 7 条关于会计制度下购买债权转让账务处理方法的内容：1. 嘿，你知道吗，购买债权转让后的入账可不能马虎！比如说咱公司买了个债权，这就好比是接手了一个新宝贝，得好好对待呀！我们得按照规定仔细记录，就像是给这个宝贝找个合适的家一样。

难道不是吗？例子：就像上次我们买了个 10 万的债权，那咱就得把这 10 万妥妥地记到账里去。

2. 哇哦，购买债权转让的账务处理可真是个重要的事儿！这就跟盖房子打基础一样，基础不稳可不行！你想想，要是弄错了，那后面不就全乱套啦？例子：好比之前有个业务，我们要是没处理好购买债权转让的账，那后面一系列的财务分析不都得出错呀！3. 嘿呀，购买债权转让的会计处理，那可得环环相扣呀！这就好像是一串紧密相连的链条，哪一环松了都不行！你能明白不？例子：像那次我们处理一个大债权转让，每一步的账务都得精确无比，不然多影响后面的财务状况啊！4. 哎呀，购买债权转让账务处理真不能掉以轻心！这可不是闹着玩的，就像走钢丝一样，得小心翼翼保持平衡呢！例子：咱们上次那个复杂的债权转让，要是账务处理不好，不就像走钢丝掉下去一样麻烦啦！5. 哇，购买债权转让的账务可一定要处理得清清楚楚呀！这就好比是给自己的财富之路点亮明灯，可不能迷迷糊糊的哟！对不对？例子：记得那次的重要债权转让，清晰准确的账务处理让我们心里特别踏实。

6. 嘿，想想看，购买债权转让的账务要是没整明白，那不就跟迷路了似的！这可不行呀，得赶紧找到正确的方向！例子：之前有个小债权的转让，差点因为账务处理的小疏忽让人摸不着头脑呢。

7. 哇塞，购买债权转让的账务处理绝对是关键中的关键呀！这就像一场比赛中的致胜一球，重要性不言而喻啊！例子：那次重大的债权转让业务，多亏了正确的账务处理，让我们后续的工作都顺顺利利的呢！我的观点结论是：会计制度下购买债权转让的账务处理方法必须要严格按照规定执行，且要细心、准确，这样才能保证财务工作的顺利进行，让公司的财务状况清晰明了。

可交换债券会计处理作者：雷春艳谭斌斌来臣军来源：《财会通讯》2009年第09期可交换债券是在满足特定条件的情况下，将债券交换成与债券发行公司不同的其他公司的股票，被交换的股票称作标的股票，一般是债券发行公司拥有的其他上市公司的股票。

可交换债券的发行为上市公司股东进行市值管理和债务融资提供新的渠道，为上市公司优化股权结构，特别是为平稳实现国有股减持提供了一条新途径，为投资者提供了新的固定收益类投资产品，促进资本市场的发展。

可交换债券目前在我国还处于探索阶段，并未实际发行，会计准则对此没有做出具体规定。

但从市场的强烈呼吁以及证监会的相关做法可以看出，可交换债券的推出不仅是一种必然而且应是当务之急。

基于此笔者试对可交换债券的会计处理进行探讨。

一、发行方的会计处理可交换债券的发行方一般是上市公司的控股母公司，在债券未交换成股票前构成企业的负债，可在“应付债券”下设置“可交换债券”二级科目和“面值”与“利息调整”两个明细科目。

企业发行的债券由于溢折价和佣金、手续费等交易费用的存在，实际收到的金额一般与债券票面价值会存在差异，此时企业应按实际收到的款项借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券面值，贷记“应付债券——可交换公司债券(面值)”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——可交换公司债券(利息调整)”科目。

可交换公司债券一般为分期付息一次还本，企业应在每一资产负债表日采用实际利率法对“利息调整”科目进行摊销，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“财务费用”科日，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可交换公司债券(利息调整)”科目。

可交换债券利息的支付与一般债券无异，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

持有人若未在转换期内交换为标的公司股票，发行方交付资产偿还本息后债务随即解除，借记“应付债券——可交换公司债券(面值)”，贷记“银行存款”、“库存现金”等。