企业给员工买iPhone8竟有4种会计处理方式？!但千万别这样“做假账”

【会计实务】案例解析附有质量保证条款的财税处理及税会差异与纳税调整

【案例】甲公司是一家专业的手机销售商店，所有由该店销售的手机，甲公司书面向客户承诺：手机自售出起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务（三包服务）；此外，在此期间内，由于客户使用不当（例如手机进水）等原因造成的产品故障，甲公司也免费提供维修服务（该服务不能单独购买）。

假设甲公司2019年度实际销售手机收入3000万元，税额390万元，手机成本2500万元。

2019年实际发生质量保证服务支出8万元，其中包含2018年度所售手机三包服务支出6万元。2019年按照销售额的1%预提质量保证服务支出费用（三包）。

对于额外的免费维修服务，与甲公司类似的企业有单独销售，市场公允价格为手机售价（不含税）的0.8%。2019年度售出的手机，截至12月31日共发生因客户使用不当等原因造成的故障维修支出3万元，预计2020年度还会支出3万元。

甲公司从2019年1月1日开始适用《企业会计准则第14号--收入》(财会[2017]22号)。

问题：甲公司2019年度的财税处理及税会差异与纳税调整

解析：

（一）会计处理 案例中，甲公司的承诺包括：销售手机、提供质量保证服务以及额外免费维修服务。甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，因此，不构成单项履约义务；甲公司由于客户使用不当而导致的产品故障提供的额外免费维修服务，属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，尽管其没有单独销售，该服务与手机可明确区分，应作为单项履约义务。

因此，在该合同下，甲公司的履约义务有两项：销售手机和提供免费维修服务，甲公司应当按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。甲公司提供的质量保证服务，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行会计处理。

实物返利的会计处理方法

嘿，咱今儿就来聊聊实物返利的会计处理方法，这可真是个有意思的事儿呢！

你想想看啊，就好比你去买东西，商家说买得多就送你点啥，这就是实物返利嘛。那这在会计上咋整呢？这可得好好说道说道。

先来说说购进商品时得到实物返利的情况。这就好像你买了一堆苹果，老板又额外送了你几个，那这送的几个苹果咱得记下来呀。不能说拿了就完事儿了，不然账不就乱套啦？咱得把这部分返利当作是购进商品成本的减少，这样账面上才能清楚明白呀。

那要是销售商品给别人，然后给人家实物返利呢？这就像是你开了个小店，为了留住顾客，给买得多的顾客送点小礼物。这时候，你得把送出去的这些小礼物当作是你的销售费用呀。不能稀里糊涂的，不然到时候算利润的时候可就抓瞎啦！

比如说，你卖衣服，答应顾客买够一定金额就送条围巾。那这条围巾的成本你就得算到销售费用里去。这就跟咱平时过日子一样，啥钱花在哪儿得心里有数，不然钱咋没的都不知道，那可不行！

再打个比方，要是你是个大公司，跟供应商有长期合作，经常有实物返利。那这部分返利可得好好管理呀，不能乱了套。你得专门建个账来记录这些返利的情况，就像给自己的财富找个小账本一样。

而且啊，在会计处理的时候，可别马马虎虎的。每一笔都得算清楚，不能大概齐就过去了。这就跟盖房子似的，根基得打牢了，不然房子盖起来也是歪歪扭扭的。

咱再来想想，如果对实物返利的会计处理不认真，那会咋样呢？那账不就乱成一团麻啦！到时候查账都查不清楚，老板不得气坏啦？所以啊，可得重视起来。

总之呢，实物返利的会计处理虽然不是啥特别高深的学问，但也得认真对待呀。咱得把每一笔账都算得明明白白的，这样心里才踏实，公司的运营也才能更顺畅呀！这可不是开玩笑的事儿，这是关系到钱袋子的大事儿呢！大家可都得记住咯！

八种视同销售账务处理方法

视同销售是一种特殊的税务处理方法，指企业将一些与销售相关的交易视同为销售，从而增加销售收入。这样做的目的是为了减少企业的税负，提高利润。下面将介绍八种常见的视同销售账务处理方法。

1.赠送视同销售：企业可以将赠送的商品或服务视同为销售，这样可以增加销售收入。比如，企业可以赠送一些样品给客户，然后将这些样品的成本计入销售成本，从而减少纳税额。

2.代销视同销售：企业将代销的商品或服务视同为自己的销售，从而增加销售收入。代销是指企业将自己的产品委托给其他企业销售，销售企业可以通过将代销商品的销售额计入自己的销售收入，从而减少纳税额。

3.委托加工视同销售：企业将委托加工的产品视同为自己的销售，从而增加销售收入。委托加工是指企业将生产任务交给其他企业进行加工，加工企业完成加工后将产品交给企业，企业可以将委托加工的产品的销售额计入自己的销售收入，从而减少纳税额。

4.联营视同销售：企业将联营企业的销售收入视同为自己的销售收入，从而增加销售收入。联营是指两个或多个企业共同经营一个项目或业务，企业可以将联营企业的销售收入计入自己的销售收入，从而减少纳税额。

5.委托销售视同销售：企业将委托销售的商品或服务视同为自己的销售，从而增加销售收入。委托销售是指企业委托其他企业进行销售，销售企业可以将委托销售的商品或服务的销售额计入自己的销售收入，从而减少纳税额。 6.研发费用视同销售：企业将研发费用视同为自己的销售成本，从而减少纳税额。企业在进行研发时，可以将相关费用计入销售成本，从而减少利润，减少纳税额。

7.打折视同销售：企业将给客户的打折视同为自己的销售收入，从而增加销售收入。企业在销售过程中给客户打折，可以将打折金额计入销售收入，从而减少纳税额。

8.费用入股视同销售：企业将一些费用入股视同为自己的销售，从而增加销售收入。企业可以将一些费用入股，然后将入股金额计入销售收入，从而减少纳税额。

8种视同销售账务处理方法

视同销售行为，全称“视同销售货物行为”意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。

视同销售行为一直存在着各种各样的争议，是很多财务人员的感到比较纠结的问题！下面将税法规定的8种视同销售情况分享如下：

①货物交付他人代销；

(委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入)

②销售代销货物；

(受托方的处理，按收取的手续费确认收入)

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

(不确认收入)

④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税 (销项税额)

⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资；

借：长期股权投资

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税 (销项税额)

⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税 (销项税额)

⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

【《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

【总结】

以上8种情况中，第③、④、⑧种情况不确认收入，其他的情况都要确认收入。

注意：按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。

用于非货币性资产交换：

借：库存商品、固定资产、无形资产等