1 / 112 制造企业成本的会计核算
主讲老师 丁小云
前 言
2013年8月16日，财政部以财会〔2013〕17号印发《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起施行。
企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。
任何一个企业的成功——小到社区的便利商店，大到跨国公司，都离不开成本核算。成本核算不仅能够提供产品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者计划、控制和决策提供信息。
制造企业为了实现经营目标，必须提供满足社会需要、具有市场竞争力的产品。为了正确确定产品的价格，必须以产品为对象，对制造过程中所耗费的各种资源做出全面、分类、综合的确认、计量、归集和分配，以计算其相关成本。
第一节 制造企业成本核算的基本原理
一、制造企业生产经营费用的分类
生产经营费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。制造企业在生产经营过程中发生的耗费很多，为了科学地进行成本管2 / 112 理，正确计算产品成本，需要对种类繁多的生产经营费用按照一定的标准进行分类。
（一）生产经营费用按经济内容的分类
企业在生产过程中所发生的生产费用，按其经济内容或性质的不同，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类，在此基础上，可以进一步划分为八个生产经营费用要素。
1．材料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的原料及主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。
2．燃料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的各种固体、液体和气体燃料等。
3．动力费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的电力、蒸汽等动力。
4．职工薪酬，是指企业进行生产经营所发生的职工薪酬。
5．折旧费，是指企业对其拥有或控制的固定资产，按规定计算提取的折旧费。
养殖业成本会计和制造业成本会计
养殖业成本会计
1、购入
借：消耗性生物资产—鸡仔
贷：银行存款等科目
2、待售的成品鸡，从消耗性生物资产转入农产品
借：库存商品（或农产品）—肉鸡
贷：消耗性生物资产—鸡仔
3、发生的费用记入
借：农业生产成本
贷：银行存款等科目
4、出售肉鸡
借：银行存款等
贷：主营业务收入
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品（或农产品）
制造业成本会计
1、材料成本。泛指各项材料在生产成本中的比重，包括原材料、包装材料、生产辅料，来源途径包括外购、自制、委托加工等各种形式。根据企业会计准则，材料成本在日常核算中包括自制或外购实际价款、相关税费、合理损耗及入库前必备的挑选整理费用。在ERP系统核算中，材料成本一般指标准成本，即BOM成本，所以BOM下层体系的准确度直接影响着成本会计人员的核算与专业判断。在制造型企业中，必须坚持BOM物料的日常称重与更新，且必须由研发、技术、车间、财务四方一体式去监控，这是各项成本费用核算的基础。而材料成本的取数可以通过产销存报表中的领料金额剔除退料金额核算，材料成本的损耗则可以通过材料利用率来核算。材料利用率的计算方式为：第一，首先计算出标准材料利用率，分子为根据BOM下层路径里的物料标准用量与当期入库半成品数量之积，分母为产销存报表中该下层物料的生产领用数量与非生产领用数量之和；其次，计算出各个工序的损耗率，此处分子可用各工序的废品入库量折算为材料用量代替，分母取各工序产品入库量折算为材料用量代替即可；第三：标准材料利用率减去各工序损耗率，即为实际材料利用率。用该种办法可得出制造型企业里任何材料投入的使用量，包括钢材、五金、塑料粒子、油墨油漆等等。
2、直接人工费用。直接人工指专为生产服务的直接人工和车间管理人工，包括一线工人薪资、车间班组长薪资、车间主任与车间部长薪资。人工费用的取数可以直接根据管理部的打卡系统取数，这里不再赘述，本次要讲的是人工费用高低的判断，此处有两种计量路径。第一，根据人工成本率，分子为该车间人工支出费用，包括工资、社保福利等，分母为该车间生产完工入库产值；第二，根据单位工时产出，分子为该车间出勤工时，出勤工时指员工人数乘以员工打卡时长，分母同样为该车间生产完工入库产值。一般第二种路径更为准确、客观。
68营销界
浅谈制造业企业成本核算刘莉菲（珠海好印宝打印耗材有限公司）
摘要：制造业在我国工业企业体系中占据着重要地位，近年来国家对科技型中小企业的大力扶持表现为对“专精特
新”企业和“小巨人”企业的补贴力度较大。企业成本是影响利润的重要因素，成本核算是制造业企业财务管理的核
心，强化成本核算，规范制造业成本费用的管理，真实准确地核算企业产品成本对销售定价决策具有实践指导意义。
在激烈的市场环境下，企业需创造低成本优势，提高市场竞争水平。本文主要通过阐述制造业企业成本核算的复杂性
和特殊性，以及存在的问题，提出解决问题的措施及实现低成本化战略优势的策略。
关键词：制造业企业；成本核算；完善措施
制造业企业成本核算概述
制造业产品的制作特点是品种多、生产工序和步骤多、生
产加工周期长、批次多、生产技术复杂，成本核算需规范和合
理分配各项成本要素。
一、制造业企业成本的分类
制造业企业成本按可辨认性分为直接成本和间接成本。
直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能明确判
断其应归属对象的成本，主要包括直接人工、直接材料，其
中直接人工包括生产一线工人的基本工资、奖金、餐费及医
药费等福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费等。间
接成本是指那些与特定的归集对象无直接联系的或无法追
踪其归属对象的成本，企业生产部门发生的水电费、固定
资产折旧费、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬等属于
间接成本。
制造业企业成本按成本习性分为固定成本和变动成本。
固定成本是指相关领域内成本总额不受业务量变动的影响而
能保持不变的成本，通常是指固定资产折旧费、管理人员工资、
厂房租赁费。变动成本是指在相关领域内成本总额随业务量
的变动呈正比例变动的成本，主要指直接材料费用、计件人
员的工资。
二、制造业企业成本核算方法
相比其他企业，制造业企业成本核算方法更为多样化，
可以通过品种法、分步法、分批法、分类法开展成本核算工
作。依据本企业实际生产制造产品的流程和特点，选择核算
本企业的成本核算方法，如生产步骤多的企业需采用分步法，按批次生产的企业采用分批法，品种多的企业采用品种法。
第三章 制造业成本核算的基本原理
一、单项选择题
1.某种产品的各项定额准确、稳定,且各月末在产品数量变化不大，为了简化成本计算工作，其生产费用在完工产品与在产品之间进行分配应采用（）.
A在产品按定额成本计价法
B在产品按固定成本计价法
C定额比例法
D约当产量比例法
2。在产品采用定额成本计价法计算时，其实际成本与定额成本之间的差异应计入( )。
Ａ.期间费用 Ｂ.完工产品成本 Ｃ。营业外支出 Ｄ.在产品成本
3．下列不能计入产品成本的费用是（ ）。
Ａ．燃料和动力
Ｂ．车间、分厂管理人员工资及福利费
Ｃ．生产工人工资及福利费
Ｄ．利息费用
4．设置成本项目的目的之一是（ ）。
Ａ．反映企业在一定时期内发生了哪些费用
B．反映产品成本的构成情况
C．为计算工业净产值提供资料
D．为核定生产资金提供资料
5．下列各项中，属于产品成本项目的有( )。
Ａ．财务费用
Ｂ．燃料和动力
Ｃ．管理费用
Ｄ．税金
6．以下税金中，不属于工业企业要素费用的是( ）。
Ａ．增值税
Ｂ．房产税
Ｃ．土地使用税
Ｄ．车船使用税
7．工业企业产品成本核算中各项费用的划分，都应贯彻（ )原则，以期正确核算产品成本和管理费用。
Ａ．配比 Ｂ．权责发生制
Ｃ．谨慎 Ｄ．受益
8．每个工业企业为遵守成本开支范围,应制止（ ）的错误做法。
Ａ．在各种产品之间任意调剂成本
Ｂ．在完工产品与月末在产品之间不按规定分配成本 Ｃ．乱挤成本和少计成本
Ｄ．在各个月份之间任意调剂成本
9．基本生产明细帐应该按（ ）分设专栏或专行进行登记.
Ａ．产品名称
Ｂ．成本项目
Ｃ．费用要素
Ｄ．费用项目
10．属于生产经营管理费用范围的有（ ）.
Ａ．购买无形资产的费用
B．报废固定资产清理的损失
C．利息费用
D．水灾造成的生产损失
