审计练习题及答案

1．注册会计师Ｋ在审查Ｎ上市公司的财务报表时，实施了下表所列示的审计程序，请指出Ｋ注册会计师通过每个具体审计程序所收集到的审计证据的种类，收集该证据的审计程序的种类名称以及该证据最适宜证实的管理层认定(如果有)。将答案直接填入相应栏目内。

具体审计程序 审计程序种类名称 管理层认定

检查成本明细账的日期并与相关凭证核对

监盘库存产成品

向有关经手人调查坏账损失的情况

计算主要产品的毛利率

2.注册会计师Ｋ在审查ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内。

具体目标或程序号 对应的认定名称

⑴确定应收票据是否存在漏计

⑵检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司

⑶固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确

⑷应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符

⑸存货的跌价准备是否已适当计提

⑹账龄超过一年的预收账款是否已经结转

⑺确定当年所购商品验收单的最大号码

⑻编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 3.下表是Ｂ注册会计师在审查XYZ有限责任公司（以下简称XYZ公司）200×年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最有适宜证管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。

具体审计程序 管理层认定名称

⑴查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件

⑵追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项

⑶检查12月末入库的原材料是否直到资产负债表日仍未收到购货发票

⑷检查应付账款是否存在借方余额

⑸对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确

⑹检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致

⑺检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异

⑻检查投资转出的固定资产是否已作账务处理

⑼将存货明细账余额加计与总账余额核对

4.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计，•其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：

财务报表项目名称 金额 资产总计

股东权益合计

营业收入

利润总额

净利润 180000

88000

240000

36000

24120

要求：

(1)如果以资产总额、净资产（股东权益）、•营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代A和B•注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

(3)简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。

5.Ｈ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ接受指派，审计Ｘ股份有限公司（以下简称Ｘ公司）2008年度财务报表。现正在编制审计计划。

资料一：根据Ｘ公司的具体情况和审计质量控制的要求，Ｈ会计师事务所要求Ａ和Ｂ注册会计师将Ｘ公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5％的水平上。按Ｈ会计师事务所的业务指导手册，规定10％（含）以下的风险水平为低水平，10％～40％（含）的风险水平为中等水平，超过40％的风险水平为高水平。

资料二: 在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，Ａ和Ｂ注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。

风险要素 应收票据 应收账款 固定资产 存货 短期借款

固有风险 难以确定 20％ 30％ 30％ 80％

控制风险 6％ 25％ 90％ 40％ 90％ 【要求】

㈠简要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。

㈡针对资料一及二，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。

㈢运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。

㈣根据以上风险评估结果，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、时间和范围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称（如实质性分析性、计算、观察等）；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填写。

报表项目 主要实质性程序的性质 实质性程序的时间 实质性程序的范围

应收票据

应收账款

固定资产

存货

短期借款

6．在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。

请回答：

(1)注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？

(2)针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：

目标与战略涉及的内容 可能导致被审计单位面临的经营风险的种类

(1)行业发展

(2)开发新产品或提供新服务

(3)业务扩张

(4)新颁布的会计法规

(5)监管要求

(6)本期及未来的融资条件

(7)信息技术的运用

(3)在上表列示的各项内容中，指出最直接影响财务报表的一项。

7．A和B注册会计师在了解被审计单位Z公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对Z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。

下表是A和B注册会计师罗列的Z公司相关业务的特点及控制目的。

(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。 业务的特点或控制的目的 适用的控制方式

存在大额、异常或偶发的交易

在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算

提高信息的及时性、可获得性及准确性

监督控制的有效性

有助于对信息的深入分析

存在难以定义、防范或预见的错误

加强对政策和程序执行情况的监督

降低控制被规避的风险

为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整

通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性

(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？

(3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据？

8．A和B注册会计师在了解W公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。以下是A和B注册会计师根据W公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。

事项或情形 对影响控制风险的简要解释

监管及经营环境变化

招聘新员工 使用新的信息系统

业务快速发展

引进新技术

生产新产品

进行企业重组

发展海外经营

颁布新的会计准则

9．A和B注册会计师在编制C公司2008年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司2008年度存在以下具体情况：

（1）2008年6月30日，C公司于2006年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2008年7月份收回了款项。

（2）为扩展业务，C公司出资1000万元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。

（3）2008年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到2008年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

（4）直到2008年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2008年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2008年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

（5）2008年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

【要求】

㈠逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。

㈡上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？

㈢上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险？A和B注册会计师应当如何应对？

㈣上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加？

10．U公司为我国A地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。

自2002年以来，U公司的年度财务报表一直由ABC会计师事务所审计。2007年3月，在执行完U公司2006年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行2006年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。

基于U公司2007年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。

ABC会计师事务所的业务负责人要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2007年末制定U公司2007年度财务报表的审计计划。

Ａ和Ｂ注册会计师于2007年11月1日至7日对U公司的内部控制制度进行了解和测试，