第二章 货币资金
第一节 货币资金概述
一、货币资金的性质和范围
性质：一项金融资产
可立即支付的交换媒介
库存现金
范围
银行存款
其他货币资金
? 收支分开
? 收支与记账分开
? 职责分工和职权分离：
? 程序制度化：?
稽核：复核规章制度的执行情况
? 库存现金：纸币和硬币
? 银行存款：存入银行或金融机构的款项
? 其他货币资金：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等。 ? 注意：
? ①备用金在其他应收款核算或单独设备用金科目
?
②报表项目将前三个科目余额列入货币资金一个项目
第二节 库存现金
一、库存现金的管理制度
1、使用范围
对个人的支出使用现金
对单位1000元以下的支出可使用现金 2、现金的限额
为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。 由开户行核定：
单位3—5天日常零星开支额
边远地区可多于5天但不超过15天的日常零星开支额。
3.库存现金的日常管理
?①现金收入当日送存银行*
?②不得坐支*
?③提取现金要写明用途，负责人盖章。
?④特殊情况特批
?⑤设置库存现金日记账，逐笔登记，日清月结。
?⑥其他：不准白条抵库；不得谎报用途；不得为其他单位和个人存支现金；不得公款私存；不得有账外账；不得设置小金库。
二、库存现金的会计处理
?基础工作：设置“库存现金”日记账和总账；取得原始凭证，支取时是现金支票存根，存入时是加盖收讫章的进账单回单。
1、现金收付
增加：
借：库存现金
贷：银行存款
贷：主营业务收入
应缴税费-应交增值税（销项税额）
?减少：
?借：其他应收款
?借：管理费用等
?贷：库存现金
?例2-4 至2-7
2、现金清查的会计处理
按规定采用实地盘点法每天清查，编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。
现金短缺：
例如，库存现金账面余额1000，实际盘点950，经查是保管不慎造成，出纳赔偿30，剩余企业负担。
借：待处理财产损溢 50
贷：库存现金 50
借：管理费用 20
其他应收款 30
贷：待处理财产损溢 50
三、备用金
预付给职工和内部有关单位用作零星支出的款项，有两种方式：
1、预支备用金，就是指没有建立定额备用金制度，需要时向财务借，
借：其他应收款——备用金
贷：库存现金
当采购完成，凭费用凭证报销时，一般就按多退少补的原则进行分录，借：各种费用或成本
库存现金（“多退”才有）
贷：其他应收款——备用金
库存现金（“少补”才有）
2、定额备用金
?建立时：
?借：其他应收款——备用金
?贷：库存现金
?使用报销时
?借：管理费用等
?贷：库存现金
?例2-10 2-14
第三节银行存款
企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
一、银行存款账户开设与管理制度
1、账户开设：
（1）基本存款账户：
①用途：办理日常转账结算和现金收付
②开立：一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个；独立核算的分支机构也可开立。（2）一般存款账户：
①用途：为借款或其他结算需要而开立的账户。办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取
②开立：同一银行只能开一个；在外地的非独立核算机构可以开设此类账户。
（3）临时存款账户：
①用途：临时经营活动而开设，可办理转账结算和现金收付
②开立：一般在外地临时经营开户
（4）专用存款账户：
①用途：因特定用途而开设的账户。例：国拨技术改造资金。
②开立：有专用资金时。
2、银行存款账户管理
不得签发空头支票、远期支票、没有真实交易或债权债务的票据；
不得无理拒付；
不得违规开立和使用账户。
二、银行结算方式
补充：款项的存在形式
1、银行汇票
（1）含义——汇款人将款项交给开户银行，由银行签发给申请人持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。基本流程：
（2）特征
①记名
②异地（现在同城也可以）
③实际结算金额不得更改
④付款提示期限：一个月
⑤背书转让
2、银行本票
（1）含义：银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。基本流程：
（2）特征
①同城
②付款提示期限：出票日起2个月
③背书转让
④定额本票和不定额本票
3、商业汇票
（1）含义：出票人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人支付的票据。
商业承兑汇票、银行承兑汇票
（2）商业承兑汇票（基本流程）
注：到期付款人账户资金不足，由购销双方自行处理，处以5%但不低于1000元的罚款。（3）银行承兑汇票（基本流程）
注：到期付款人账户资金不足，银行代为付付款，但应按付款人未足额支付部分按万分之五收取罚息。
（4）特征：
①同城、异地
②付款期限：6个月
定日付款：出票后定期付款
见票后定期付款：
③提示付款期：汇票到期日10天
④背书
（5）核算：见应收票据
4、支票
（1）含义：出票人委托银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
基本流程：
（2）特征：
①同城
②提示付款期：出票日10天
③背书
④现金支票、转账支票（划线支票，不划线支票）
签发空头支票，给予5%但不低于1000元的罚款，同时持票人有权要求支付2%的赔偿金5、汇兑
（1）含义：汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
基本流程：
（2）特征：异地
（3）核算：办妥汇兑手续后
借：有关科目
贷：银行存款
6、托收承付
（1）含义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的一种结算方式。
基本流程：
（2）特征
①适用范围：适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业之间的商品交易款项。
②异地
③托收金额起点：10000元，新华书店1000元
（3）核算：
在办妥托收手续后：确认收入
收到入账通知后：增加银行存款
7、委托收款
（1）含义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
基本流程：
8、信用证
（1）含义：开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。（国际贸易结算的一种方式）
基本流程图：
由银行承诺付款，条件是由受益人提交符合信用证要求的单
据。
三、会计核算
借：银行存款
贷：主营业务收入
应缴税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料
应缴税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
例：2-15 2-16
四、银行存款的清查
“银行存款日记账”
“银行对账单”
至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
1.未达账项
银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。
①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）
②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）
③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）
④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）
2.银行存款余额调节表的编制——补记式
第一，企业已记，银行未记，调银行；
第二，银行已记，企业未记，调企业。
【举例】甲公司2012年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
银行存款余额调节表
第三节其他货币资金
（一）内容：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款
办理时：
借：其他货币资金
贷：银行存款
确认采购等时：
借：原材料
应缴税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（可能有）
贷：其他货币资金
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