东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (41)

第二节后任注册会计师与前任的沟通一、前后任的识别1.前任的识别（1）上期前任：最后一家出具审计报告的其他事务所；（2）本期前任：签约的所有其他事务所。

2.后任的识别（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。

（2）以投标方式承接审计业务时，中标的会计师事务所。

（3）已接受委托并签订业务约定书，接替前任执行财务报表审计业务的注册会计师。

3.沟通的总体要求（1）沟通通常由后任主动发起，但需征得被审计单位的书面同意。

（2）沟通可以采用书面或口头的方式。

（3）后任应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

（4）即使未接受委托，后任仍应履行保密义务。

[真题/单选/2017]下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（）。

A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通B.前任注册会计师与后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿C.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式D.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通[答案]D[真题/单选/2014]下列有关后任注册会计师说法中错误的是（）。

A.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师[答案]D二、接受委托前的沟通（一）沟通的性质与核心内容接受委托前的沟通是必要程序，也是决定是否接受委托的至关重要的因素。

沟通的核心内容有：1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

第二十章企业内部控制审计考情统计本章2017年分值为8分，处于中等水平，排在全书第12位，所有题型均为选择题。

长期来看，本章内容也适宜考核简答题。

本章职业判断较少，不少内容与第五章、第七章等章节重复，易学易懂，但需要系统记忆。

年度题型题量分值考点2017单选22重要账户与相关认定[3]，控制缺陷[8]多选36内部控制责任主体[1]，强调事项段[9]，内控审计与财务报表审计的共同点[9]知识结构第一节内部控制审计的概念一、内部控制审计的背景2002年7月，美国国会通过法案，要求管理层对其内部控制进行自我评估，并由出具财务报表审计报告的会计师事务所对管理层的自我评估进行独立鉴证并出具报告。

2008年7月，我国财政部会同证监会等部门发布《企业内部控制基本规范》，2010年4月发布《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，要求上市公司等企业对内部控制有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。

二、企业内部控制的范围（一）内部控制的主体与目标内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

其中，财务报告内部控制审计是服务的核心要求。

财务报告内部控制包括企业层面内部控制和业务流程、应用系统或交易层面的内部控制。

（二）企业层面内部控制企业层面控制是为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，通常不局限于某个具体认定。

例如:1.与控制环境相关的控制（诚胜治管组人，见D7.4J）2.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的内部控制例如，针对重大非常规交易的控制、针对关联方交易的控制、减弱伪造或不恰当操作财务结果的动机和压力的控制。

3.被审计单位的风险评估过程例如，如何识别经营风险，如何估计经营风险的重要性和发生的可能性、如何采取措施应对以及如何实施管理风险等。

第五节非无保留意见审计报告三、非无保留意见的审计报告的格式和内容（一）审计意见段1.标题使用恰当的标题，如保留意见、否定意见或无法表示意见。

2.保留意见（1）因重大错报而发表保留意见时，应当使用“除了形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外……”的措辞。

（2）因范围受限而发表保留意见时，应当使用“除……可能产生的影响外”等措辞。

（3）保留意见时，使用“由于上述解释”或“受……影响”等措辞是不恰当的，因为这些措辞不够清晰或没有足够的说服力。

3.否定意见在审计意见段中说明：注册会计师认为，由于形成否定意见的基础部分所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映。

4.无法表示意见在审计意见段中说明：由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。

（二）形成非无保留意见的基础部分1.审计报告格式和内容的一致性审计报告格式和内容的一致性有助于提高使用者的理解和识别存在的异常情况。

如果对财务报表发表非无保留意见，应当直接在审计意见段之后增加一个部分，并使用恰当的标题，如“形成保留意见的基础”、“形成否定意见的基础”或“形成无法表示意见的基础”，说明导致发表非无保留意见的事项。

2.量化财务影响如果财务报表中存在与具体金额（包括定量披露）相关的重大错报，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响。

举例来说，如果存货被高估，注册会计师可以在审计报告中形成保留/否定/无法表示意见的基础部分说明该重大错报的财务影响，即量化其对所得税、税前利润、净利润和股东权益的影响。

如果无法量化财务影响，注册会计师应当在审计报告中形成保留/否定/无法表示意见的基础部分说明这一情况。

3.存在与叙述性披露相关的重大错报如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，注册会计师应当在导致非无保留意见的基础部分解释该错报错在何处。

第八节注册会计师对其他信息的责任一、其他信息的含义与获取（一）其他信息的含义在被审计单位年度报告中，除包含财务报表和审计报告外，通常还包括实体的发展、未来前景、风险和不确定事项、治理层声明以及包含治理事项的报告等信息，这些财务信息和非财务信息称为其他信息。

如果其他信息与财务报表或者与注册会计师在审计中了解到的情况存在重大不一致，可能表明财务报表或其他信息存在重大错报，两者均会损害财务报表和审计报告的可信性，也可能不恰当地影响审计报告使用者的经济决策。

（二）其他信息的获取注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成其年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排。

注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。

如果可能，在审计报告日之前获取年度报告。

如在审计报告日后才能取得[换言之，未能在审计报告日前取得年度报告]，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。

[真题/综合/2017A]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。

资料五：审计完成阶段的部分工作内容摘录如下。

(3)A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2016年年度报告的最终版本，因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。

要求：指出A注册会计师做法是否恰当。

如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。

未能在审计报告日前获取年度报告的最终版本，应当要求管理层提供书面声明。

[未能在报告日前获取=在报告日后才能获取=要求提供书面声明]二、阅读并考虑其他信息注册会计师应当阅读其他信息。

根据其他信息与财务报表审计的关系，可以将分其它信息的内容为以下三层：1.第一层：与财务报表中的金额或其他项目相关[源于财务报表]；2.第二层：与审计过程中了解的情况[被审计单位及其环境]相关；3.第三层：与财务报表和审计中了解到的情况均不相关。