CPA审计判断题背诵口诀与简答题关键采分点

17 回函寄至被审计单位由其转交注会：不能视为可靠的审计证据，注会应当要求被询证者直接书面回复。
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电子回函：注会和回函者要采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，且需要向被询证者核实回函 的来源及内容。
19 格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性；其他限制条款与所测试的认定无关。
20 注册会计师不能根据未回函的消极函证推断总体的错报。
假设或结果，以及拒绝采纳的原因。在没有考虑替代性假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计
44 时如何处理估计不确定性。(2) 评价管理层使用的重大假设是否合理。如果假设的合理变化可能对会计估
计的计量产生重大影响，则这些假设被视为重大假设。(3) 当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用
的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
34 对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责；采购和验收是两项不相容职责；
35 存在舞弊风险因素，因为管理层受到收入增长期望过高的压力。
36 在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注会应当假定收入确认存在舞弊风险。
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错报涉及较高层级的管理层舞弊，注会应当采取下列措施：1、重新评估舞弊导致的重大错报风险；2、考 虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；3、重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
对会计政策和会计估计的评估等。2、注会对发表的审计意见独立承担责任，不因利用内部审计人员的或专
40 注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。
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在评价外部专家的客观性时，注会应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。【注：对 内部专家不强制要问】
评价专家工作结果不恰当时，就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见。如果注会
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册会计师执行相关工作。（2）如组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性，集团项目组不能通过参与 组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有
独立性的影响。（3）集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进
一步程序，消除对其专业胜任能力的非重大疑虑，或未处于有效监管的影响。
并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落；2、在极少数情况下，当存
在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了
充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，
42 认为专家的工作不足以实现审计目的，且注会通过实施追加审计程序 ，或者通过雇用、聘请其他专家仍不
能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注会有必要按规定发表非无保留意见。
附：针对特别风险的小结[口诀：四不抵专本分]：1.在识别特别风险时，不应考虑内部控制的抵消效果；
2.了解与特别风险相关的控制，不能仅了解常规控制，应了解专门设计和实施的针对性控制；3.测试特别
10 由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注会都应当针对各类认定实施实质性程
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银行函证豁免情形：应该评估是否有充分证据表明某一银行存款账户及与金融机构往来的其他重要信息对 财务报表不重要且 与之相关的重大错报风险很低。
应收账款函证豁免情形：有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或 注册会计师认为函证很可能无效。
对持续经营假设注册会计师的责任（1）注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经
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营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。（2）即 使财务报告编制基础没有明确要求管理层作出专门评估，(管理层也仍然需要评估）注册会计师仍然存在这
种责任。（3）注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经
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审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不 足的审计证据的正当理由。
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பைடு நூலகம்
在识别重要账户、列报及相关认定时，应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响【因为内部控制 审计的目标本身就是评价控制的有效性】。
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固有限制的根源与影响：1.财务报告的性质2.审计程序的性质3.财务报告的及时性和成本效益的权衡。【 口诀：告程本】
简答题易考点的专业表述（粗体是采分点需要背诵）
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上年度有多项审计调整/首次接受委托，且面临较大的市场竞争压力，显示项目总体风险较高，应当考虑选 择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%
2 该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈转亏，属于重大错报。
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一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报【因为注册会计师 还需要考虑定性的因素】。
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注会不能仅通过询问对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问的基础上，检查相关的原始凭证和 文件资料予以证实。
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检查资产负债表日后收回的货款，注会不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据， 以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。
27 系统问题的存在比偶然性误差更为普遍。
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注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括实施审计程序获取的信息,并要求管 理层对相关预测所依据的假设作出修正。
58 因持续经营问题导致的重大错报风险，对财务报表整体存在广泛影响，从而会影响多项认定。
持续经营假设审计结论：1、财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，
【通用于重大、特别、不足】
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特别风险：可以执行一项或多项工作，如a）使用组成部分重要性对该组成部分实施审计c）针对可能导致 集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序b）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报
的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计。
非重要组成部分：集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
28 直接使用内部信息，【即使是非财务部门而是多部门流转的资料】，应测试内部信息的可靠性。
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如果计划依赖自动应用控制，则需要对信息技术的一般控制进行验证。或拟利用被审计单位信息系统生成 的信息时，注会应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
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通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的。【因为存在自动化运 行的控制】
注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计
45 不确定性的会计估计是否会导致特别风险。如果认为会计估计导致特别风险，注册会计师应当了解与会计
估计相关的控制。
(1) 注册会计师应当确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定；
46 (2) 对导致特别风险会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制下，财务报表对估计不确定
49 将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易进行比较，还应当确认交易的条款是否相同；
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单个组成部分对集团具有财务重大性；由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险。
财务重大性：由集团项目组或组成部分注册会计师使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计；
31 只检查签字不足以提供充分、适当的审计证据，还应当检查是否按规定完整实施了该控制。
32 如果差异超过可接受的差异额，注会需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的
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即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注会在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不 属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
12 【全额计提坏账准备针对的是计价和分摊认定，无法应对存在认定。】【仅选取期末余额较大的供应商实
施函证不能应对低估风险。】
13 对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动情况实施进一步审计程序。
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如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实 施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录
在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑的态度，并考虑：管理层是否诚
15 信；是否可能存在重大的错误和舞弊；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适
当的审计证据。（原因合理可以实施替代程序；原因不合理，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计
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跟函：注会需要对函证的全过程保持控制，观察处理过程，验证并记录处理人员的身份（职位不具有识别 特征）、权限和工作流程，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
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集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，不因利用组成部分注册会计师的工作而 减轻。注会对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
利用内审或专家工作的注会责任：1、注会应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，
39 不应完全信赖内部审计或专家工作，包括：重大错报风险的评估；重要性水平的确定；样本规模的确定；
43 风险相关的控制时，不应依赖以前审计获取的证据，应在本期进行控制测试；4.如果针对特别风险仅实施
实质性程序，注会应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分适当的审计
证据。换言之，不能仅实施实质性分析程序。
实施进一步实质性程序以应对特别风险【口诀：三评替代重大意图】：(1) 评价管理层如何考虑替代性的