基本准则

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1 课程描述：

本讲主要介绍基本准则的相关内容，基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据，地位非常重要，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况，经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出合理决策。

基本准则

———主讲人：马雪莉

主要内容

1.财务报告目标

2.会计基本假设

3.会计信息质量要求

4.会计要素及其确认

5.会计计量

6.财务报告

一、 财务报告目标

财务报告

财务报表 其他资料

会计报表 附注 南京市财会教育中心 南京市中华会计函授学校

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财务报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：

一、向财务报告使用者提供决策有用的信息

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投资者的需要。

企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。

二、反映企业管理层受托责任的履行情况

在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。

第二节 会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

一、会计主体

1.概念：会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 南京市财会教育中心 南京市中华会计函授学校

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独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：企业，企业集团、独立核算的车间，行政事业单位，社团等等。

2.会计主体与法律主体的关系。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。

3、会计主体的内涵

简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

4、会计主体假设的目的

（1）划定会计所要处理的各事项的空间范围；

（2）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。

【提示】关于会计主体假设，掌握两点：（1）含义——界定会计确认、计量和报告的空间范围；（2）会计主体与法律主体的关系。

二、持续经营

1、概念：持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 A

会计主体 A从B购入材料一批，款项未付 B

会计主体

A主体作材料购进核算：

材料增加，债务增加 B主体作商品销售核算：

收入增加，债权增加 南京市财会教育中心 南京市中华会计函授学校

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2、应用：在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。

3、例外情况：当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时，企业将由清算小组接管，会计核算方法随之改为破产清算会计。

【提示】关于持续经营假设掌握两点：（1）含义；（2）应用；（3）例外情况 两种发展趋势 某会计主体

破产

清算 持续经营发展

持

续

经

营

假

设 会计

核算

的时

间范

围 权责发生制

历史成本

会计政策、估计方法的选择

费用的摊提 会计分期假设 南京市财会教育中心 南京市中华会计函授学校

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三、会计分期

1、概念：会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

2、会计分期的目的：在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，便于分期结算账目和编制财务报告。

12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何 定期结账 编制财务会计报告及时对外报送 会计期间

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月度

季度

半年度 会计中期 会计年度 南京市财会教育中心 南京市中华会计函授学校

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6 3、会计分期假设意义：由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。

会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

【提示】掌握三点：（1）含义；（2）会计期间的划分——会计年度和中期；（3）意义。

四、货币计量

1、概念：货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

2、意义：为会计活动的开展选定了主要核算手段。

3、例外情况：当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计核算。

【提示】掌握三点：（1）含义；（2）意义；（3）例外情况

三、 会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用所应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征。

实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。

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一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

可靠性，是对会计信息质量的一项基本要求。因为财务报告所提供的会计信息是投资者、债权人等的决策依据，如果财务信息不能真实反映企业的经济活动的实际情况，势必无法满足有关方面了解企业财务状况和经营成果以进行决策的需要，甚至可能导致错误的决策。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者决策需要。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

会计信息质量特征 可靠性

及时性 谨慎性 重要性 实质重于形式 可比性 可理解性 相关性 首要质量要求

次级质量要求 南京市财会教育中心 南京市中华会计函授学校

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8 四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：

（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。当然，满足会计信息可比性的要求，并不表明不允许企业变更会计政策，企业按照规定或者会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息时，就有必要变更会计政策，以向使用者提供更为有用的信息，但是有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。——纵向可比

（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。——横向可比。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的约束。

（二）实务中的应用：融资租赁的会计处理；售后回购；售后回租等都是实质重于形式原则在实务中的应用。

举例：企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议。在这种情况下，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。如果企业已将商品所有权上的主要2002年