对我国政府会计权责发生制改革的思考

业 的会计准则为模板设计政府会计 的会计准则 。另一方面 是政 府主观意识不强 。 大多数的政府在进行政府会计 改革时不如企
三、 我国政府会计改革的主要 内容
．
（ １ ） 建立公共部 门会计准 则体系 。建立政 府会 计准则体 系
业采用新会计准则 时有 动力。对 于政府而言 ， 提供 的财务信 息 的 目的在于规范政府会计工作 ， 使政府会 计信息有可 比性和有 从而提 高财务报 表的可读性 ， 满足 政府财务 信息使用者 对政 府决策 的相 关性较弱 ， 因此较少有 人关注 ， 从而 产生 了政 用性 ， 府财 务信 息需求不 强的假象。当然 ， 在 改革过程 中得政治决策 的 需 求 。制 定 的会 计 准 则 要 从 简 单 到复 杂 ， 逐 步 形 成 一 个 完 整 问题 、 思想 认识 问题 、 用款部门的阻力等 也是难 点。 二、 实行政府会计改革成功的基础
在 总体层次上 ， 权 责发生制 能 的国家影响力。国家审计推动政府会 计改革 的优势有 以下三个 果为导 向的公告管理 改革潮流 ；
方面 ： 一方 面是体制优 势， 国家审计和 政府会计 都是政府 的 内 提 供财务政府 可持续性 的完整信 息 ，为政府 受托责任 提供基 部部 门， 在 统一 的领 导下 ， 运行环境 和最终 目标 都有 高度 的一 础 ， 更好 的反 映政府政 策对 经济 的影响： 在组织层次上 ， 权责 发 致性 ， 这样 它们的沟通 就更频繁 ， 就 更能知道政 府会计 的局 限 生 制 财 务 报 表 提 供 了 关 于 组 织 效 率 和 效 益 的 更 好 的度 量 和 评 减少欺诈和腐败的机会 。 性： 另一方面是专业优势 ， 国家审计具有很高 的专业性 ， 会计信 价， 息是 审计的基础 ， 因此 国家 审计对政府会 计 比较 熟悉 ， 知道现 行会计 的不足和未来 改革的方 向， 所 以能为政府会 计的改革提

对收入和 费用 的确认是 以款项 的实际收付为基准， 有科 目设置 少、 记录方式简单、 易掌握的优势， 但收付实现制也存 在反映 的 内容不准确 、 不全面， 不利于成本核算， 容易引发不合 理的收支 波动等问题。一些单位会计人 员为全 面反映所发生的业 务， 采
取 了 收付 实现 制 与 权 责 发 生 制混 用 的 现 象 ， 这 又 违 反 了现 行 《 行
确各 位的性质， 还 需要相关部 门政策制定出保 证会计信息可 比性 、 统 一 性 的 标 准 。除 了相 关 制 度 的准 备 之 外 ， 最 为重 要 的 两 点就是政府会计从业人 员的培 训和政府会 计软件的开发 。 我 国 现有的政府会计从业人员大多埘权责发生制基础． 卜 的会计业务 处理方法 了解 甚少 ， 在 改革的过程中必须依据政府会计 、 财 务报 告 的有关准则和制度对 关 人员进 行深 入的业务知识的培训， 提高其业务素质。财务 ｌ 乜 算化 的今天 ， 新软件的开发在发挥市 场 竞 争 机 制 的 前提 下 ， 还要 保 证 丛 本标 准 的统 一 性 ， 以利 于 全 图 财政信息系统的连接和操作 。改革 ｝ Ｉ 还有最重要 一点就是考虑
政 事 业 单 位 中 过 快 地 推 行 权 责 发 生 制 会 计 计 量 基础 的 改革 ， 难 免会在短期 内造成核算要求与业务核算能力之间的不匹配 ，甚 有 可能 会 因 基 层 财 务 人 员知 识 更 新 的 不 到 位 ，导致 行 政 事 业 单 位 财 经 秩 序 一 定 程 度 上 的混 乱 。 在 内涵和外 延上 ， 我 随的事业单位与市场经济团家通常意 义 上的非政府组织或民间非营利组织 ， 都存在着较大的区别 。 埘 于一 自收 自支、 实行企业化管理的事业单位 ， 由于其在性质和 核算要求 上与企业 近 ， 应 该实行权责发生制的会计核算 。但

会 计 报 告 是 会 计 核 算 的 最 后 一 个 环 节 ， 是 解 除 会 计 改 革 的 思 路 是 ： 体 规 划 ， 易 后 难 ， 点 突 破 ， 它 总 先 重 逐 政 府 受 托 责 任 、 现 会 计 信 息 使 用 者 决 策 有 用 的 重 要 步 推 进 。 先 整 合 现 行 预 算 会 计 制 度 ， 项 领 域 适 当 引 实 单
量 性 、 靠 性 、 关 性 的顺 序进 行确 认 。 可 相
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算 基础 ， 后研 究制定 统一 的政府 会计制 度 、 府会计 然 政
准 则 和 政 府 财 务 报 告 制 度 ， 后 在 试 点 的 基 础 上 进 一 最
４ 会计 报告 ．
步 完 善 并 逐 步 推 开 。 娄 洪 （ ０ ８） 出 ， 进 我 国 政 府 ２０ 指 推
政 府 会 计 改 革 采 取 渐 进 式 改 革 ， 不 过 改 革 的 步 骤 及 会 计 纳 入 “ 账 ” 第 四 ， 了 解 决 现 行 制 度 下 医 院 医 只 大 。 为 改革 的具 体 内容不 尽相 同 。
疗 和 药 品 收 支 不 配 比 、 本 核 算 体 系 不 健 全 、 研 教 学 成 科
１ ． 医院会计改革
医 院作 为事 业单 位 中十分 重要 的一 个组 成 部分 ，
笔 者 认 为 应 以政 府 会 计 目标 为 出 发 点 ， 善 政 府 其 会 计 制 度 有 自身 的 特 殊 性 ， 此 医 院 会 计 制 度 的 改 完 因 财 务 报 告 体 系 。 继 续 保 留 资 产 负 债 表 、 算 执 行 情 况 革 也 在 一 定 程 度 上 具 备 不 同 于 其 他 组 织 的特 点 。 对 预 针 说 明 书 、 入 支 出 总 表 、 业 支 出 明 细 表 、 费 支 出 明 固 定 资 产 设 置 “ 计 折 旧”； 用 “ 理 费 用 ” 为 期 间 收 事 经 累 利 管 作

生 制 的方 针 政 策 、 工 作 思路 、 指导思想 、 规 范标 准 等 。 （ 二） 实施 各 种 配套 改革 关 于政 府 预 算 会 计 的改 革 ．实 质 是 一 项 系 统 完 整 但 又 复 杂 繁 琐 的 过 程 ，其 与 社 会 经 济 的各 个 领 域 密 切 相 关 。政 府 会 计 权 责 发 生 制 的 改 革， 既关 系 到会 计 制 度 的 转变 ， 也关系到组织机构 、 制度根本 、 技 术 人 员 等 方 面 的变 更 。 因而 。 在 改革 实 施 期 间 ， 必 须 制 定 并 实 行 相 应 的配 套 改 革方案。 加 上 权 责 发生 制 要 求 具 备 更 高 的职 业 水 准 ． 为 确 保政 府 会 计 信 息 的 真 实 可靠 。必 须 引 入一 批 专 业 素质 高 的会 计 从 业 人 员 。并 应 以先 进、 高 效 的 信息 技 术 作 为 保 障 。 与此 同时 。 我 们 还 应 尽 快 修 订 政 府 财 务 的 管 理 制度 ，逐 步 规 范 相应 会 计 准 则 的选 择 。完 善 政 府 会 计 的 审计 制 度， 加 强 培 训会 计 人 员 的 知识 技 能等 。 只有 协 调 好 各 配 套 方 案 的实 施 ，
财会研究
探讨权责发 生制 政府预算会计改革
临沂 市 兰 山 区财 政 局 邢 成 林
摘要： 近些年来， 随 着我 国 市场 经 济 体 制 的 深入 改 革， 以及 市 场机 制 的逐 渐 健 全 ， 我 国政 府预 算 会 计 的 管 理制 度 也 在 不 断 完 善 。 对 于 政 府 公 共 资源 的 实际 存 量 与 长期 负债 状 况 。传 统 的 收 付 实 现 制 已无 法 全 面 反 映 出来 。因而 。 实施 政 府 预 算 会 计权 责发 生制 的 改 革 势在 必行 。下 文 不 仅 介 绍 了权 责 发 生 制 对政 府 预 算 会 计 改 革 的 作 用 ． 同时 还 具 体介 绍 了 有 关政 府 会 计 改 革 的 建议 措 施 。 关键词： 政 府 预 算 会 计 权 责 发 生 制 改 革

刍 议政 府 会 计 引入 权 责发 生 制 的 有 效 对 策
李 宏 仁 （ 内蒙 古 翁 牛特 旗 乌 丹 镇 人 民政 府
【 摘 要】 国 内外环境 的发展 变化 要 求政 府 亟 需推 进 会 计 体 系的 变革 。
０ ２ ４ ５ ０ ０ ）
二、 政 府 会 计 引入 权 责 发 生 制 的 影 响 因 素
１ 、 政 府 利 益 相 关者 的信 息 需 求
所谓政府会计 是指以政府 整体 作为核 算对象 ， 以货币计 量 为 主要 手段 ， 用于确认 、 计量、 报告政 府在 实现其 职能 过程 中发生 的 经 济业务 并反 映政府受 托责任履 行情况 的会计 系统 ， 其 主要 目的 是提供政府活 动及 其结果的会计信息 ， 特征表现为公共性 、 非 营利 性、 财政性 和专用性 。我 国政府会计 由行政单位会计 、 财政总预 算 会计 和事业单位会 计构成 。 政 府 会 计 引 入 权 责 发 生 制 的 必 要 性
一
政府利益相关者之 间的信息需 求博弈 ， 决定 了政府会 计信 息 披露的广度和深 度 ， 一 定程度 上决 定 了权 责发 生制 引入 的程度 。 如果社会 公众 占据 政府会计 信息使用 的主导地位 ， 那么就应 该也
有必要 引入权责发 生制 ， 以监督和控 制政府在各 项活动方 面的经 费支 出； 若政 府会 计 目标是满足预算 收支合规性的信息需求 ， 则应 该在现金收付实现制 的基础上 弓 ｌ 人权责发生制 。我 国现 阶段的政
三、 政 府 会 计 引入 权 责 发 生 制 的有 效 对 策
供给与需求 之间的差距 ， 以满足环境变化对政府会计 信息的要求 。
３ 、 权 责发 生 制 自身的 优 势 力推 政 府 会 计 信 息 变革

●财会经济
《 经济师）０９ ） ０ 年第 ６ ２ 期
政府会计基础 改革有 关 问题 的思考
●刘彦 霞
摘 要： 文章探 讨财政 改革对政府会 计的要 求， 针对我国现行政府会 计基础存在的 问题， 分析引入权责发生制的优 势， 就政府会计基础 改革有
关 问题 展 开 深 入 研 究 。
关键词 ： 政府会计基础 弊端 权责发生制 中图分类号：８０６ Ｆ １． 文献标识码： Ａ 文章编号： ０ － ９４２ ０ ）６ １８ ０ １ ４－ １ （０９０ — ３ — ２ ０ ４
优势
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政府采购制度 ； 国库集 中收付制度改革 ， 财政收支实现 了规范管理 ， 资金 使用效益也明显提高 ； 加强政府非税收人 管理 ， 提高非税收入的管理水 平和效率 。公共财政改革的推进 的同时 ， 财政资金使用效益 和政府执政 管理效率需要更准确地评价 ， 使财政政策有效 发挥宏观调控作用 ， 原来 的预算会计会计基础 已不能适应新 的变化 ， 引入权责发生制会计基础 已 成为预算会计制度改革的重要方 向。
量、 有效期进行核 对后 在入库单上签章 ， 以药 剂科 负责人 复核 签章后将发票与入库 单 交财 务科 审核付款 。而财务科重点 审核供 货单位 发 票 是 否 规 范 ， 库 手 续 是 否 齐全 ， 额 是 否 入 金 准确 ，加成 率是否符合 国家规定等 。月末 ， 应 核对 ＨＩ Ｓ药房核销 的药品 成本 与会计核算软 件 系统 的 药 品 收入 数 是 否 相 符 ； 库 药 品每 月 药 入库数额 与会 计核 算软件 系统应付账 款的相 关金额是否相符等 。 ５库 存 物 资 的 内部 控 制 。医院 的库 存 物 资 ． 种类繁 多， 用频率 高、 使 周转 速度快 ， 从请 应 购、 审批 、 采购、 验收 、 付款 等方面加强 内部控 制， 降低 医院的运营成本 ， 高经济效益。 月 提 末。应核 对 ＨＩ Ｓ库存物 资余额 与会计核算软 件 系统 的相 关 余额 是 否 相 符 。 ６固定资产的 内部控制。 总务库房 、 ． 医疗 器械库 房负责医院 固定资产的数量 与金 额管 理。 财务科 对固定资产 实行金额控 制。固定资 产 信 息 系 统 中 ， 固定 资产 分 为 土地 、 屋 及 将 房 建筑物 、 通用设备 、 专用设备 、 交通 运输设备 、 电 气设 备 、 子 产 品 及 通 讯 设 备 、 器 仪 表 及 电 仪 其他设备 、 艺体育设备 、 书等 １ 文 图 Ｏ个 类 别 。 每购入一台 固定资产， 由财产会计将该 固定 就 资产 卡 片 ， 成 基 础 数 据 库 ， 中部 分 信 息 自 形 其

会计之友2021年第12期一、引言客观物质世界是什么样的？客观经济世界又是什么样的？第一个问题是一个哲学问题，但第二个问题，是值得思考的一个有趣话题。

可以推想，在人类发明温度计之前，人们只有热与冷的感知，但无法控制安全与危险的边界；在发明热流量计之前，住宅暖气只能按面积收费，但却无法控制热损问题；在发明尺子之后，人们可以不通过现场比较就能知道物体的通过性问题；在有了睡眠监测穿戴设备之后，人们更乐意通过它来反映睡眠质量高低；同理，在货币出现之前，人们只能通过以物易物这样的简单经济活动来满足自身需求。

这样的例子，不胜枚举。

人们对事物、世界的认知，由于技术手段的创新而变得更加深入。

或者说，许多的发明创造扩大了人类对客观世界的感知范围与程度。

德国哲学家贝克莱“存在就是被感知”这个命题即是此理。

如果将会计的功能定位于对经济活动的核算和监督，未免有点认识上的被动和站位不高，难以应对新经济和新技术环境带来的各种挑战。

笔者的问题是，会计在人类探索未知世界，尤其是未知价值世界中，该发挥一种什么样的积极作用近年来，会计边界得到了较大拓展。

从全球范围来说，对自然资源的会计核算，对山水林田湖生态系统的核算，是践行“绿水青山就是金山银山”实现路径的有效探索；从对金融资产计提预期信用损失来说，我们已将权责发生制的应用程度大大向前推进了一步；从我国政府会计制度改革来看，全面实行权责发生制政府综合财务报告制度，是实现国家治理能力和治理体系现代化的信息基础，也是财政现代化的信息基础。

会计的确认、计量和报告，需要以权责发生制为基础。

以“大智移云”为代表的新技术环境大大拓展了人类对客观世界的感知程度，作为会计基础，权责发生制在面对新的PEST （政治、经济、社会和技术）环境，尤其是技术环境影响时，其发展和应用的程度，直接决定了会计的边界。

对此，有必要进一步思考权责发生制的本意、内涵与面临的挑战，并对权责发生制基础上的会计边界进行探讨。

算 改革 的需要 。
认 、 记 录 和核 算 ； ９ ０年 代 初 ， 澳 大 利 亚 扩 大 政 府 部 门
权 责 发 生 制 是 按 照 经 济 业 务 实 际 发 生 的 权 责 关 系 财 务 责 任 范 围 ，并 连 续 修 改 发 布 一 系 列 政 府 会 计 准
为标准 ， 依 据应计制 来确定收 益 、 费 用 归 属 期 并 进 行 账 则 ①，开 始 由 下 而 上 逐 步 实 行 政 府 会 计 基 础 的 转 换 ；
９ ８ ４年 ，澳 大 利 亚 公 共 服 务 委 员 会 和 财 政 部 发 表 联 忽 视 对 固定 资 产 的 管 理 ， 没 有 对 固定 资 产 计 提 折 旧 ， 直 １
要 求在 各 政府 部 门实施 强 化财 务 管理 计划 ， 接 影 响 到 费 用 核 算 的 完 整 性 。 由于 无 法 准 确 、 完 整计 合 公 报 ， 算 费用 ， 收 付 实 现 制 不 能 适 应 以 产 出 为 导 向 的绩 效 预 部 分 政 府 部 门 开 始 以 权 责 发 生 制 方 式 对 资 产 进 行 确
成 了 良好 的 示 范 效 应 。 澳 大 利 亚 率 先 效 仿 ， 瑞典 、 意 结 果 的 责 任 ， 有 利 于 促 进 全 面 的 绩 效 管 理 改 革 因此 ， 随
各 国会 计 核 算 基 础 纷 纷 从 收 大利 、 美 国、 瑞 士等 先后 在 ９ ０年 代 实 行 。进 入 新 世 纪 着 绩 效 预 算 改 革 的推 进 ， 后， 更 多 的 国 家 响 应 政 府 权 责 发 生 制 会 计 改 革 ，日本 付 实 现 制 转 向权 责 发 生 制 。
行 和对预算执 行结果 的总结 ， 三者之 间紧密相 连 、 但 又

计项 目外 ， 其余都根据权责发生制进行 确认 ； 三是实行特定权
责发生制 ，即总体上实行收付实现制 ，但对如雇员养老金收
益 、公债利息 以及第 三国的贷款或担保等特定会计事项采用
权责发生制进行确认 ； 四是实行补充性 权责发生制 ， 即在实行 收付实现制的基础上 ， 对公债 、 养老金及其他不动产等会计事 项按权责发生制进行确认做出了补充性规定。后三种形式均
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我国政府会计弓入杈责发生 Ｉ 制的若干 思考
陈 丙（ 教授） 孙 甲奎 陈三 川
（ 南 石 油 大 学 经 济管 理 学 院 成 都 ６０ ０ ） 西 １ ５０
【 摘要】 社会主义市场 经济体制的逐步完善及财政 管理体 制改革 的不断深化 ， 对我 国的政府会计产生 了重大影响。 本 文对我 国政府会计 引入权 责发 生制进行 了初步探讨 ， 并在借鉴 国内外成功改革经验 的基础上 ， 结合我 国国情提 出了一些具
最佳的路径 ， 既能充分发挥权责发 生制 的长处 ， 同时又能利用
收付实现制的优势 。 目前 ，世界上其他一些国家已经进行 了政府会计权责发 生制改革 ， 改革的情 况看 ， 从 主要有 四种形式 ： 一是完全采用 权责发生制 ， 即所有会计事项都根据权责发 生制进行确认 ； 二 是部分采用权责发生制，即除不进行资产资本化和折 旧的会
项 目中部分 已经明确没有还款能力而需 由政府承担还款责任
的项 目） 单独 反映， 采用权责发生制进行核算 ， 同时反映其相
２ ０ ． 财 会月 刊（ ０８６ 综合 ） １ 口 ・ ７・
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应的真实成本 ， 以附表的形式披露。 并 由于我 国的国债发行也
社会 主义市场经济的发展 ， 政府职能的转变 ， 政府 防范和 化解财政风险意识的加强 ， 以及正在推行 的部 门预算 、 政府采

３ 招 投标 阶段 的造价 控制
活动确定产 品的生产 者 ， 签订 承包 合 同的过程 ， 阶段 需 并 此
要 确 定 项 目 的招 标 文 件 、 标 原 则 与 方 法 、 发 包 模 式 、 评 承 合
平 提 出 了更 高 的 要 求 。工 程 造 价 管 理 作 为 建 设 管 理 的 核 心
通过 比较分析 。 就我 国政 府预算会 计采用收付 实现 制的局 限性发 表 了看 法 ， 多个方 面强调 了使 用权 责发 生刺 的重要 性 ， 从
并 在 此 基 础 上 对 我 国政 府 预 算 会 计 转 向 以权 责 发 生 制 为 核 算 基 础 的 实施 尝试 性 的 提 出 了建 议 。
关 键 词 ： 府 会 计 ； 责发 生 制 ； 计 改 革 政 权 会 中 图分 类 号 ：２ Ｆ３ 文献标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （ ０ ８ １ －２ ４０ １７ —１ ８ ２ ０ ） １０ ４ ～２
发 生制基础 。
１ 会计 确认 基础 的分 类与 比较
１ １ 会 计 确 认 基 础 的 分 类 ． 会 计确认基础 一 般有 两 种 ： 付 实 现制 （ 金制 ） 权 收 现 和 责 发 生 制 （ 计 制 ） 然 而 实 践 证 明 ， 今 已不 存 在 纯 粹 的 应 。 至
完 全的权责发生 制基 础 、 正 的 收付 实现 制 和修 正 的权 责 实 现制 的缺点 在于 其 明显表 现 出 了对 新体 制 的不 协调 性 。 修 济” 的观念 设 计概 预 算人 员 机 械地 按照 设计 图纸 编制 概 新 规 定 。
预 算 ， 经 济来 影 响 设 计 ， 化 设 计 ， 量 、 价 设 计 方 案 的 ６ 结 语 用 优 衡 评 优 秀 程 序 以及 投 资 的 使 用 效 果 只 能 停 留 在 Ｉ 头 。设 计 人 员 ＝ １ 随着我 国基 础设 施 的大 规 模兴 建 ， 固定 资 产投 资 规模 在设 计时只对技术 负责 ， 对经济负 责。 不 与 日俱 增 ， 筑 业 成 为支 柱 产 业 的 现 状 ， 建 设 工 程 管 理 水 建 对

政府预算会计引入权责发生制探讨论文题目：政府预算会计引入权责发生制的必要性1. 职能部门预算编制与执行管理职能部门是政府预算的承担主体，其预算编制和执行管理影响预算财务管理的效仿性和规范性。

引入权责发生制可以强化职能部门预算编制和执行过程中的责任意识和管理控制，建立预算控制、绩效管理与结果监督体系，提高预算的透明度和规范性。

2. 预算分配与监控机制的完善政府采用权责发生制进行预算编制和执行管理，需要制定相应的预算分配和监控机制，确保资源的分配合理、使用有效。

建立预算控制、审计和预算执行监督机制，加强对预算编制和执行过程的跟踪和监控，及时发现问题，推动问题的调整和解决。

3. 资金管理与流转机制优化政府预算采用权责发生制进行编制和执行，要求政府部门参考企业会计制度，实现资金流动和使用的有效管理。

加强对全预算制单位和公共资源预算管理的规范与监管，规范资金管理与流转流程，有效控制资金使用，防止资金浪费和乱象。

同时，完善资金监管的方式和方式，提高对各类资金活动的监管效果，从而更好地维护了财务信息的真实性、准确性和完整性。

4. 预算绩效评估与结果监督机制采用权责发生制进行预算编制和执行，要求建立绩效评估和结果监督机制，实现预算编制和执行的连续性、科学性和合理性。

建立正确的绩效评估标准和流程，将预算编制、资金使用、人力配备等各环节纳入绩效评估的考核范围。

同时，建立完善的绩效管理方法，真正实现了预算绩效管理的目的与效果。

5. 预算信息披露和公开化程度提高政府采用权责发生制进行预算编制和执行管理，可以提高预算信息的披露和公开化程度，促进政府财务管理的透明度和公正性。

建立有效的信息披露和公开机制，使人们在预算编制和执行的各个环节，了解政府部门的资金使用情况、执行效果、预算情况和预测预算等信息，并及时反馈和评价。

6. 政府预算法律体系的完善政府预算采用权责发生制进行编制和执行，要求建立完善的预算法律体系，规范预算管理，加强预算执行法律监管。

会计研究ACCOUNTING RESEARCH130权责发生制政府会计改革的困难及应对措施探讨文/张英摘要：长期以来政府会计主要遵循收付制，是通过政府款项的实际收付来确定收入和支出的会计核算。

随着社会经济的发展及财政管理体制改革的进一步深入，行政事业单位实行收付实现制越来越显现出其局限性，因此，在行政事业单位会计核算工作中实行权责制已势在必行，权责制开始成为政府会计改革的新举措。

本文就权责制政府会计改革的困难与应对措施进行分析。

关键词：权责制；政府会计改革；应对措施相对比收付实现制，权责发生制有利于提高财政管理水平，进一步提高政府会计信息的准确性、及时性及有效性，并体现出政府宏观调控职能。

权责发生制的运用也越来越受到政府会计部门的重视。

一、权责发生制政府会计改革遇到的困难与传统的收付实现制度相对比，权责发生制属于开创性的工作内容，而作为一种新的举措，在探索前进中必然会面临着较多的困难。

系统而言，权责发生制政府会计改革实施中遇到的困境主要体现在以下几点。

首先，权责发生制自身缺陷。

相对比收付实现制，权责发生制可将政府财务信息反映出来，在了解政府财务状况的基础上，能够制定出科学的会计决策，并且权责发生制管理的资金更活跃，可提供较多的预算参考[1]。

但在此期间，权责发生制本身存在的缺陷很容易让会计改革陷入困境。

权责发生制下部分资产和负债的确认，需要依靠财务人员的主观判断，资产计提折旧方法与无形资产摊销方法的选择不同，会导致不同的结果，由此就会影响到会计信息的真实性与客观性。

同时，权责发生制的相关收入主要以债权的形式存在，在缺少稳定资金保障的前提下，可能会引发财务风险。

其次，缺乏完善的法律法规。

实行权责发生制，必须有相关的法律法规为支撑，但我国实行权责发生制会计改革过程中，与之相关的会计法律法规相对较少，一定程度上影响政府会计改革的推进。

最后，缺少财务专业人才。

权责发生制是政府会计改革的前提要件，而长期以来政府会计采用收付实现制，其对财务管理人员的业务水平与操作技能要求不高，人员所接受培训的知识内容都是关于收付实现制的，缺少掌握权责发生制相应知识的专业财务人才，也给会计改革带来一定困难。

政府会计引入权责发生制可能遇到的问题及对策发布时间：2021-06-15T16:43:41.680Z 来源：《基层建设》2021年第7期作者：任改芳[导读] 摘要：引入权责发生制是政府会计改革面临的一个基本问题，也是当前政府会计改革的热点问题，本文通过调查研究和与自身实际工作结合，对我国政府会计基础现状及弊端进行研究，采用比较研究的方法，对权责发生制和收付实现制进行比较，分析我国政府会计引入权责发生制的必要性。

长安大学兴华学院摘要：引入权责发生制是政府会计改革面临的一个基本问题，也是当前政府会计改革的热点问题，本文通过调查研究和与自身实际工作结合，对我国政府会计基础现状及弊端进行研究，采用比较研究的方法，对权责发生制和收付实现制进行比较，分析我国政府会计引入权责发生制的必要性。

由于改革是一个漫长且复杂的过程，不仅需要理论上不断丰富和完善，还要求多方面的协调配合，更需要宏观制度作保障。

本文作者的观点和建议仍需在实践中不断加以完善和改进。

关键词：政府会计；权责发生；问题；对策0 引言随着社会主义市场经济体制、公共财政管理框架的逐步确立以及部门预算、国库集中收付等各项财政改革的逐步深入，特别是各级审计机关向人大所作的审计报告中，披露的问题触目惊心：腐败严重、财政管理和投资管理不规范、预算分配不科学和不透明、部分资源配置和项目管理缺乏公平和效率。

仅靠预算本身是不够的，还需要加强对财政决算报告和各级预算单位收支情况的审查，我国现行政府会计体系的弊端日益突出[1-2]。

对规范预算单位的会计核算，加强财务管理。

发挥了积极的作用，但随着社会主义市场经济体制的建立和财政职能的转变、财政收支内容的扩展、财政预算管理制度的改革、对政府会计信息需求的变化，使得现行的预算会计制度在执行过程中出现了一些新的问题，需要进一步修改和完善。

第二部分是为什么要进行权责发生制政府预算改革。

第三部分是我国权责发生制政府预算与会计改革的设想[3]。

为基础 的政 府会计 准则体 系。 有这一 切都意 味着我 国政 经济 比较 成熟的资本主 义国家 ，公共管理 已进入 到第二阶 所
府 会计权 责发 生制 改革 已经拉开 了大幕 。 理论 界很 多专家 段 ， 行权责发 生制 的环境 已经具备 ； 我 国 ， 管政 府 已 实 而 尽 学者 也对 政府会 计改 革进行 了探讨 和研 究 ， 出权责 发生 开始推行 问责制和公共财政体 制 ， 指 政府 功能逐步 向服务 型 、 制 有很 多优越 性。乐观 的 同时 ， 更要 看到权 责发 生制 改革 管理 型和绩效 型转 变 ， 近年来 的“ 但 审计风 暴 ” 时时提 醒我
立法推动 模式 ” 为实现从 收付 实现制 。 和计量 需 要运 用 更多 的主 观 判断 ，因此有 更 大 的操纵 空 其 改革模 式被称 为“
它先后 颁布 了《 国有企 业 法案》 《 、 国 间。 权责 发生制 会计 要求 判断哪些 资产和 负债 应计 入账 到权 责发 生制 的转变 ， 如 、 公共 财政 法》 《 务报 告 法 案》 财政 责任 、财 和《 内或排 除在账 外 ， 在具体 应用确 认标 准 时有相 当大 的主观 有部 门法》 《
一
２ ０ 年 月颁 布 了《 政法 组织 法》对 政府 预算按 财 ， 业务 的处 理可 能有不 同的结果 ， 而 削弱会计 信息 的可 始的 ，０ １ ７ 从
（ ） 一 权责 发生制 本身存 在缺 陷
任何 事物 都不是 十全十 美 的 ，权 责发 生制也 不例 外。
纵观 西方各 国改革 ， 出台有关法 律法 规是各 国进 行权
第一 ， 责 发生 制 下 ， 资产 和负债 （ 限于 现金 ） 确认 责发生 制改革 的必要手 段和前提 ，最 为典 型的是 新西 兰 ， 权 对 不 的

财经纵横261浅谈行政事业单位的权责发生制与收付实现制蒙 晨 江西工程高级技工学校摘要：本文通过讨论权责发生制与收付实现制的概念以及现阶段事业单位会计制度改革趋势，比较权责发生制与收付实现制的优缺点，从而反映当前事业单位对会计基础重新选取必要性。

会计基础的选择，不仅仅是会计核算的技术问题，同时涉及管理者获取利润分配信息的渠道来源问题，因此，会计基础的选择，权责发生制还是收付实现制，对会计核算及行政事业单位的管理都起着关键性作用。

关键词：会计基础；权责发生制；收付实现制中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)019-0261-01前言2010年以来，我国对财政收支管控越来越严格，从之前的财政拨款直接拨付至单位银行存款账户，到财政收支两条线管理。

行政事业单位的部门预算制度不断改进，政府收支分类科目的不断更新，零余额账户管理制度的上线，会计科目的调整，都意味着政府对行政事业单位的管控越来越严格，政府对数据的准确性要求越来越高。

事业单位大部分为多种经营体制，而当前事业单位会计制度仍采用收付实现制，会计信息的真实性受到质疑，实际操作中也存在着很大的问题。

大部分国外政府会计制度，已经采用了权责发生制，或是权责发生制与收付实现制并行，我国事业单位会计制度与国际上存在一定的差异。

一、权责发生制与收付实现制的概念１．权责发生制权责发生制指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

２．　收付实现制收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。

二、收付实现制的缺点　１．无法满足管理者的信息要求　在收付实现制的实施过程中，在会计账目和报表中反映的数据只根据具体收入和费用的增减量获得，而没有考虑实际发生但是还没收到或支出的钱物，无法准确反映真实的现金流量情况，导致报表无法对实际财务信息完整体现，无法正确衡量行政事业单位一段时间内准确的收入和支出，无法对固定成本和变动成本进行相应的估计。

会计期间的经营业绩等情况。长期以来 ，我国政
府会 计 的确认 基 础 采用 收付 实 现制 ，并一 直 未做 大
的调 整 。
防范财政风险。由于收付实现制是以现金的实际收 付作为确认当期收人和支 出的依据 ，在这种记账基
础 下 ，政府 支 出只包 括 以现金 实 际支付 的 部分 ，并 不 能反 映那 些 当期 虽然 已经 发生 ，但 尚未 用 现金支
基 础 上 ，政府 的这 些债务 被 隐藏 了 ，政 府 的财务 状
１ ． 权 责 发生制 可 实现 对 政府 活 动 的成 本计 量
况不能得到真实的反映。
．
权 责 发 生 制 是 一 种 极 为 有 效 的 激 励 机 制 ，可
收支计 量方 面
以改进公共部 门服务质量和效率 ，增强政府竞争
的 固定资 产 。虽然 行政 单位 会计 要对 其 固定 资产进 行 会 计核算 ，但是 国家 的财 政预 算 、决算 并 不反 映 政 府 固定 资产 方面 的信 息 ，行政 单 位 固定资 产会计 核 算 的结果 只 是提供 给 统计 部 门作为 参考 资料 。这 就 意 味着用 于 购置 固定 资产 方面 的财 政资 金 ，一 旦
计 基 础 ， 而 完 全 成 本 是 一 种 既 具 有 期 间 可 比性 、 又 可 与 外 部 竞 争 者 作 比较 的 成 本 。 由 于 有 完 整 、 可 比 的成 本 信 息 ， 可 以鼓 励 竞 争 ，便 于 决 定 内部 收 费 或 定 价 问题 。
支 出以后就无法查询 。实际上 ，每年的财政预算支
出所 形 成 的只 是政府 的 资产增 加 ，而 固定 资产 是政
府历年分配形成的资产存量 ，没有对固定资产的会

改革 的重大举措 。这些改革措 施引起政府财务活动和 预算 管理 的重大变革 ， 势必影响政 府会计 与财 务报告 的 内容 和方法 。但 政府会计并未 因此进行 相应 的改革 ， 会计 制度 滞后于 会计 实务 的情况越来越突 出。特别是 由于我 国政 府会计仍采用收付实现
制 ， 国际通行做法存 在较大差异 ， 与 在执 行中暴露 出一些较 突出
和服务成本的相关信息 ， 提供 用于评 价经 济主体 的财务 状况及 其变化和经济主体经营 活动经 济性 、 效率性 和效果 性 的有用信
息 。权责发生制的重要 特征是 对资源存 量 的如实反 映 ， 具体表
现为对主体财务状况 正确揭示 。对政府 等非 盈利 主体来说 ， 每
年要 计量 的是 在本年 内提供财务 消耗 的净 资源和未消耗经济资 源的净积累。反映财务状况 的净值 ， 应按照现金加应收帐款 、 应
中 图 分 类 号 ： １３ １ 文 献 标 识 码 ： Ｆ ２ ．６ Ａ 文 章 编 号 ： Ｎ ３—１２ ／ （ ００ Ｏ Ｃ４ ０ ７ Ｆ ２ １ ） ｌ一１９— ２ ５ ０ 作 者 ： 州 市 市政 工 程 管 理 处 ； 南 ， 州 ，５ ０ ３ 郑 河 郑 ４０ ５
二 、 责发 生制在 我 国政府 会计 改革 中的作用 权
问题 ， ： 府会计不 能真实 、 如 政 完整地 反映财政 改革后 出现 的新
业务 ； 不能全 面 、 完整地反 映政府 的债 务等。
一
财务 状况的财务会计 报告等 一些较 突 出问题。 因此 ， 只有 采用 权责 发生制基础 ， 改革政 府会计的计量和确认标准 ， 才能提供更 为有用 的会计信息 ， 为会 计改革 进 而财政 预算 管理 体制改革 奠