初级会计实务
第一章、会计概述
第一节、会计概念、职能和目标
1、会计概念
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作。
2、会计职能
基本职能（会计核算和会计监督）
拓展职能（预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩）
3、会计目标
会计目标也称会计目的，即向财务会计报告使用者提供与企业经济信息和反映企业管理层受托履行情况
第二节、会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
1、会计基本假设
会计主体、持续经营、会计分期（年度和中期）、货币计量
2、会计基础
权责发生制（企业和部分事业单位）、收付实现制（机关单位、部分事业单位）3、会计信息质量要求
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性
记忆口诀三可一相关实在重要谨及
第三节、会计要素及其确认与计量
1、会计要素
资产、负债、所有者权益（静态会计要素，反映企业财务状况）
收入、费用、利润（动态会计要素，反映企业经营成果）
2、会计要素计量属性及其应用原则
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
一般采用历史成本，重置成本用于盘盈，可变现净值用于存货跌价准备等，现值主要考虑货币时间价值，公允价值主要用于交易性金融资产
3、会计等式
财务状况等式
资产=负债+所有者权益
经营成果等式
收入-费用=利润
第四节、会计科目和借贷记账法
1、会计科目
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类
2、借贷记账法
有借必有贷，借贷必相等
T字型账户
上借下贷，左借右贷
会计分录
第五节、会计凭证、会计账簿与账务处理程序
1、会计凭证（原始凭证、记账凭证）
2、会计账簿（三栏式、多栏式、数量金额式；总账、明细账、日记账；订本、
活页、卡片）
更改错账方法划线更正法、红字更正法、补充登记法
3、账务处理程序
原始凭证记账凭证会计账簿会计报表
第六节、财产清查
1、分类
全面清查、局部清查；定期清查、不定期清查；内部清查、外部清查
2、清查方法
库存现金实地盘点法库存现金盘点表
银行存款银行对账单银行存款余额调节表
往来款项询证函
第七节、财务报告
四表+附注
资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表
第二章、资产
第一节、货币资金
1、库存现金（重点）
不得坐支、白条抵库，严格管理现金
现金盘点
盘亏
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
借：其他应收款（责任人或保险公司赔付）
管理费用（无法查明原因的，不是营业外支出）
贷：待处理财产损溢
盘盈
借：库存现金
贷：待待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付有关人员或单位）
营业外收入（无法查明原因）
2、银行存款
将银行对账单和银行存款日记账核对，如不一致，判断是否存在未达账项，制作银行存款余额调节表
银行对账单银行存款日记账
+企收银未收 +银收企未收
-企付银未付 -银付企未付
3、其他货币资金
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（用来购买交易性金融资产，在证券公司开户）和外埠存款
办理时借：其他货币资金
贷：银行存款
购买物资时借：原材料、固定资产等
贷：其他货币资金
剩余款项退回借：银行存款
贷：其他货币资金
第二节、应收及预付款项
1、应收票据
主要是银行承兑汇票，办银行承兑汇票的手续费一般为万分之五
收到商业汇票借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）用商业汇票抵欠款借：应收票据
贷：应收账款
收回到期票款借：银行存款
贷：应收票据
办理贴现借：银行存款
财务费用（贴现息）
贷：应收票据
背书转让借：原材料、库存商品等
贷：应收票据
2、应收账款
发生赊销借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（代垫款项）
现金折扣借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
商业折扣直接按照折扣后金额确定收入现金折扣差额计入财务费用
3、预付账款
预付款项时借：预付账款
贷：银行存款
收到物资时借：原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
收回多余款项借：银行存款
贷：预付账款
补足剩余款项借：预付账款
贷：银行存款
预付、预收少的可以直接用应付账款、应收账款
应收和预收的借方表示应收账款贷方表示预收账款
应付和预付的借方表示预付账款贷方表示应付账款
4、应收股利和应收利息
宣告发放时借：应收股利
贷：投资收益
实际发放时借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收股利
利息与股利类似
5、其他应收款
赔款、罚款、为职工垫款、押金、预借差旅费、应收的出租包装物的租金
6、应收款项的减值（重点）
实行备抵法预计坏账比例
计提或补提坏账准备借：信用减值损失（19年修改）
贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备借：坏账准备
贷：信用减值损失实际发生坏账时借：坏账准备
贷：应收账款
已确认并转销的坏账又收回借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
应收款项账面价值=应收款项的账面余额-相应的坏账准备金额
第三节、交易性金融资产（重点）
1、取得借：交易性金融资产——成本
应收股利（19年修改）
贷：其他货币资金——存出投资款
（支付交易费用）借：投资收益
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——存出投资款
2、持有期间股利
宣告借：应收股利
贷：投资收益
发放借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收股利
3、资产负债表日
公允价值超过账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售
借：其他货币资金——存出投资款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（也可能在借方）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或者
借：其他货币资金——存出投资款
交易性金融资产——公允价值变动
贷：交易性金融资产——成本
投资收益（也可能在借方）
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
5、转让金融商品应交增值税
卖出价-买入价不需要扣除已宣告尚未发放的股利
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
如果转让损失
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
可以结转下次抵扣，但不得转入下一年度，分录再结转回来
第四节、存货（重点）
存货包括各类原材料、在产品、产成品、商品、周转材料以及委托代销商品，工程物资不属于存货
1、存货成本
采购价、税、费
加工料、工、费
非正常消耗的原材料、直接人工和制造费用，自然灾害等原因造成的原材料的净损失计入营业外支出
2、发出存货的计价方法
个别计价法适合不可替代的存货如珠宝、名画
先进先出法没有后进先出物价上升时会低估成本从而高估利润
月末一次加权平均法
存货单位成本=（月初库存存货成本+本月进货实际成本之和）/（月初库存存货数量+本月进货数量之和）
本月发出存货成本=本月发出存货数量*存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量*存货单位成本
移动加权平均法
存货单位成本=（本次进货之前库存存货实际成本+本次进货实际成本）/（本次进货之前数量+本次进货数量）
本次发出存货成本=本次发出存货数量*本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量*月末存货单位成本
毛利率法适合毛利率稳定的商业批发企业
销售净额=商品销售收入-销售退回或折让（实际销售收入）
毛利=销售净额-销售成本
毛利率=毛利/销售净额毛利率比较特殊不是成本利润率利润与收入之比期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
售价金额法
主要是商品零售企业采用
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+当期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+当期购入商品售价）*100%
当期销售商品应分摊的商品进销差价=当期销售收入*商品进销差价率
当期销售商品的实际成本=当期商品销售收入-当期销售商品应分摊的商品进销差价=当期商品销售收入*（1-商品进销差价率）
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+当期购进商品的进价成本-当期销售商品的成本
3、原材料（重点）
企业原材料的日常核算可以采用计划成本，也可以采用实际成本
实际成本
购入原材料尚未到达借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款
验收入库借：原材料
贷：在途物资
若月底货到借：原材料——暂估
发票未到贷：应付账款——暂估
暂估下月初冲回，发票到达时重新入账
领用原材料借：生产成本（车间生产部门领用）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（行政管理部门领用）
销售费用（销售环节消耗）
研发支出（研发环节消耗）
贷：原材料
出售材料结转成本借：其他业务成本
贷：原材料
发出委托加工物资借：委托加工物资
贷：原材料
计划成本
购入原材料借：材料采购（实际的成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款
验收入库借：原材料（计划的成本）
材料成本差异（倒挤，也可能在贷方）
贷：材料采购
验收入库材料成本差异在借方说明超支计划成本小于实际成本材料成本差异在贷方说明节约计划成本大于实际成本
暂估与实际成本类似
领用原材料借：生产成本（车间生产部门领用）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（行政管理部门领用）
销售费用（销售环节消耗）
研发支出（研发环节消耗）
贷：原材料（计划的成本）
月末结转应负担的借：生产成本（车间生产部门领用）
材料成本差异制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（行政管理部门领用）
销售费用（销售环节消耗）
研发支出（研发环节消耗）
贷：材料成本差异（也可能在借方）
材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）/（期初结存材料计划成本+本期验收入库材料计划成本）*100%
材料成本差异=实际成本-计划成本
4、周转材料
包装物
生产环节借：生产成本
贷：周转材料——包装物
随同产品出售借：销售费用
不单独计价贷：周转材料——包装物
随同产品出售借：银行存款等
单独计价贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
出租包装物借：银行存款等
贷：其他业务收入
按照次数分摊结转成本借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
出借包装物借：销售费用
贷：周转材料——包装物
低值易耗品
一次摊销或者分次摊销
周转材料如果采用计划成本同样倒挤材料成本差异
5、委托加工物资
成本价发出材料的实际成本
税可以计入成本的消费税和增值税
费加工费、保险费、运输费等
发出材料借：委托加工物资
贷：原材料
支付加工费等借：委托加工物资
贷：银行存款
加工费的增值税一般纳税人
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
小规模纳税人
借：委托加工物资
贷：银行存款
支付代扣代缴的收回后直接销售且售价不高于受托方计税价格消费税借：委托加工物资
贷：银行存款
收回后继续加工应税消费品
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
验收入库借：原材料、库存商品
贷：委托加工物资
6、库存商品
生产加工借：库存商品
贷：生产成本——基本生产成本
采购借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款
7、存货清查
盘亏
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
进项税管理不善造成的要转出，自然灾害不用转出
借：管理费用（正常消耗、管理不善）
其他应收款（保险公司或责任人赔偿）
营业外支出（自然灾害等非正常损失）
原材料（剩余残料）
贷：待处理财产损溢
盘盈
借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢
借:待处理财产损溢
贷：管理费用（冲减管理费用，不是营业外收入）
8、存货减值
企业的存货应当在期末（资产负债表日）按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备
原材料产成品售价-进一步加工成本-销售费用
库存商品售价-销售费用-税
减记存货价值影响因素消失后，要转回会计分录
计提借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
转回借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备结转存货销售成本借：存货跌价准备
贷：存货跌价准备
第五节、固定资产（重点）
增值税一般纳税人不计入成本
小规模纳税人计入成本
契税、车辆购置税都计入成本
不动产第一年仅能抵扣60%进项税，余下40%第13个月抵扣
1、取得固定资产
1.1、外购
不需要安装借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
需要安装借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
支付安装费借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
耗用本单位材料、人工借：在建工程
贷：原材料、应付职工薪酬安装完毕借：固定资产
贷：在建工程
不动产借：固定资产、在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）60%
应交税费——待抵扣进项税额40%
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税（进项税额）40%
贷：应交税费——待抵扣进项税额40%
1.2、自营工程
外购工程物资借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
领用工程物资借：在建工程
贷：工程物资
领用原材料借：在建工程
贷：原材料
领用自产产品借：在建工程
贷：库存商品
人员工资借：在建工程
贷：应付职工薪酬
可使用借：固定资产
贷：在建工程
1.3、出包工程
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
按照工程进度结算进度款
借：固定资产
贷：在建工程
2、固定资产折旧
应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，次月起计提折旧
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，次月不计提折旧
单独计价入账的土地，已提足折旧、持有待售、提前报废、转入在建工程的固定资产不折旧经营租入、融资租出的固定资产不折旧
2.1、直线法（简单）
2.1.1、年限平均法
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价*月折旧率
2.1.2、工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计工作量
月折旧额=月工作量*单位工作量折旧额
2.2、加速折旧法
2.2.1、双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限
年折旧额=净值*年折旧率
=（固定资产原值-累计折旧）*年折旧率
最后两年转为直线法
年折旧额=（固定资产原值-已提折旧-预计净残值）/2
2.2.2、年数总和法
年数总和=1+2+…+N
年折旧率=尚可使用的年限/年数总和
年折旧额=（固定资产原值-净残值）*年折旧率
折旧账务处理
借：管理费用
销售费用
制造费用
研发支出
其他业务成本（经营租出）
贷：累计折旧
3、固定资产的后续支出
3.1、修理费车间、管理部门管理费用
销售部门销售费用
3.2、更新改造支出
费用化支出
借：管理费用
销售费用
其他业务成本
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料
资本化支出
固定资产转入改扩建借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
发生支出借：在建工程
应交税费——应交增值税（不动产分开抵扣）
扣除替换部分借：营业外支出
银行存款、原材料（回收的残值）
贷：在建工程（被替换部分账面价值）
可以使用借：在建工程
贷：固定资产
4、固定资产的处置
结转固定资产清理借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
发生清理费用借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、库存现金
残料、保险、责任人赔偿借：其他应收款
原材料
银行存款
贷：固定资产清理
处置收入借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）净损失借：营业外支出净收益借：固定资产清理
贷：固定资产清理贷：营业外收入
5、固定资产清查
盘亏
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：其他应收款（保险公司、过失人赔偿）
营业外支出
贷：待处理财产损溢
盘盈
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
6、固定资产减值（不得转回）
借：资产减值损失——计提固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
第六节、无形资产和长期待摊费用
1、无形资产
1.1、取得无形资产
1.1.1、外购
借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
1.1.2、自行研发
研究阶段全部费用化借：研发支出——费用化支出
最终计入管理费用贷：银行存款、应付职工薪酬
开发阶段费用化支出借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
开发阶段资本化支出借：研发支出——资本化支出
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
1.2、无形资产摊销
寿命有限的无形资产应摊销，当月增加，当月摊销，当月减少，当月不摊销
直线法借：制造费用/管理费用/其他业务成本（出租的无形资产）
贷：累计摊销
1.3、无形资产的处置
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（2019新增）
1.4、无形资产减值（不得转回）
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
2、长期待摊费用
一年以上的不含一年例如装修费
发生长期待摊费用
借：长期待摊费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料、银行存款
摊销长期待摊费用
借：管理费用、销售费用
贷：长期待摊费用
第三章、负债
第一节、短期借款
从银行或其他非银行金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款取得短期借款借：银行存款
贷：短期借款
计提利息借：财务费用
贷：应付利息
支付利息借：应付利息
贷：银行存款
归还本金借：短期借款
贷：银行存款
第二节、应付及预收款项
1、应付票据
抵付货款借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
申请银行承兑汇票借：财务费用
贷：银行存款
抵付应付账款借：应付账款
贷：应付票据
偿还票据借：应付票据
贷：银行存款
2、应付账款
获得现金折扣，冲减财务费用
借：应付账款
财务费用
贷：银行存款
转销应付账款
借：应付账款
贷：营业外收入
3、预收账款
取得预收款借：银行存款
贷：预收账款
销售收入借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）补足预收账款借：银行存款
贷：预收账款
与预付账款类似
退回多余款项借：预收账款
贷：银行存款
4、应付利息和应付股利
短期借款应付利息
长期借款分期支付应付利息到期一次还本付息长期借款——应计利息应付债券分期支付应付利息到期一次还本付息长期借款——应计利息
5、其他应付款
收取的押金、租入包装物租金
第三节、应付职工薪酬（重点）
短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利
短期薪酬（工资、奖金、津贴、补贴等）
1、货币性职工薪酬
计提借：生产成本（生产工人的薪酬）
制造费用（车间管理人员的薪酬）
劳务成本（提供劳务人员的薪酬）
管理费用（管理部门人员的薪酬）
销售费用（销售部门人员的薪酬）
在建工程（在建工程人员的薪酬）
研发支出（研发人员负担的薪酬）
贷：应付职工薪酬——工资/保险/公积金（企业负担部分）
应付职工薪酬——工会经费、职工福利费/教育经费
发放借：应付职工薪酬——工资/保险/公积金（企业负担部分）
应付职工薪酬——工会经费、职工福利费/教育经费
贷：银行存款、库存现金
垫付借：其他应收款
贷：银行存款
扣还借：应付职工薪酬
贷：其他应收款
带薪休假借：管理费用
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤
带薪休假会计分录没必要
2、非货币性职工薪酬
自产产品发放给职工借：生产成本、管理费用等等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
自有房屋等无偿提供借：生产成本、管理费用等等
给职工贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
租房给职工借：生产成本、管理费用等等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款
外购商品给职工购入借：库存商品（含增值税）
贷：银行存款等
计提借：生产成本、管理费用等等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
发放借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品（含增值税）
或者借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：生产成本、管理费用等等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
第四节、应交税费
1、增值税
小规模纳税人一般纳税人简易计税直接3%、5%的征收率
一般纳税人销项税-进项税最新税率13%、9%、6%、0%
1.1、销售货物、提供劳务借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
1.2、视同销售
自产或委托加工集体福利借：应付职工薪酬
个人消费贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
自产、委托加工对外投资借：长期股权投资/应付股利
购买分配给股东贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
自产、委托加工无偿赠送借：营业外支出
购买贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）1.3、取得资产、接受劳务
借：原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
1.4、进项税额转出非正常损失的或者改变用途不能抵扣的
借：应付职工薪酬、固定资产等
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
1.5、缴纳增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
1.6差额计税
借：主营业务成本、工程施工等
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
贷：主营业务成本、工程施工等
1.7、税盘、服务费
借：管理费用
贷：银行存款
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：管理费用
或者直接借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：银行存款
2、消费税
直接销售借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
自产自用借：在建工程、管理费用（用于在建工程、管理部门）
税金及附加（用于集体福利、个人消费）
（对外投资、分配股东、无偿赠送）委托加工物资收回后直接销售借：委托加工物资
贷：银行存款
收回后继续生产应税消费品借：委托加工物资
应交税费——应交消费税
贷：银行存款
进口应税物资借：库存商品等（消费税直接计入成本）
贷：银行存款
缴纳消费税借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
3、其他税费
借：税金及附加借：应交税费
贷：应交税费——应交资源税贷：银行存款
应交城建税
教育费附加
地方教育附加
应交土地增值税
应交房产税
应交个人所得税
应交车船税
应交城镇土地使用税等
印花税直接借：税金及附加
贷：银行存款
契税、车辆购置税借：固定资产
贷：银行存款
耕地占用税借：在建工程/无形资产
贷：银行存款
第四章、所有者权益
第一节、实收资本第二节、资本公积
1、初始投资借：银行存款等
贷：实收资本
新投资者投资借：银行存款等
贷：实收资本
资本公积——资本溢价/股本溢价
2、转增实收资本借：资本公积——资本溢价
盈余公积
贷：实收资本
3、减少实收资本
回购借：库存股（注销股数*回购每股价格）
贷：银行存款
注销
购回股票价款大于股票面值借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
资本公积、盈余公积、未分配利润依次冲减
购回股票价款小于股票面值借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
第三节留存收益
未分配利润、盈余公积（法定盈余公积10%，任意盈余公积）
净利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
借：利润分配——未分配利润这个会计分录感觉没必要贷：利润分配——提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——应付现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
净亏损
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
第五章、收入、费用和利润
1、收入
1.1、销售收入账务处理
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
1.2、不满足收入确认条件，使用发出商品会计科目
借：发出商品
贷：库存商品
借：应收账款等
贷：主营业收入
应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本
贷：发出商品
1.3、商业折扣、现金折扣
商业折扣按照折扣后的金额确认收入
现金折扣差额计入财务费用
1.4、销售折让和销售退回（开具红字发票）
销售折让收入确认之前直接按照折让后的金额入账收入确认之后按差额反向冲减
销售退回反向冲回
1.5、委托代销商品（难点）
雅戈尔①银泰城②顾客
③
④
①交付商品
②销售商品并开具发票
③开具代销清单，开具手续费发票
④开具销售发票，支付手续费
2和5最终开具的发票金额相同
雅戈尔收到代销清单时确认收入，银泰城收取手续费
初级会计实务公式汇总 ① 当期应计提的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或 +） “坏账准备”科目的贷方（或借方）余 额 ②发出存货方法 月末一次加权平均法 月初库存存货 本月各批进货的实际单 位成本 本月各批进货的数量 月初库存存货的数量~~本月各批进货数量之和 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量 X 存货单位成本 本月月末库存存货成本 =月末库存存货的数量 X 存货单位成本 移 动加权平均法 原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本 原有库存 存货数量 本次进货数量 本次发出存货的成本=本次发出存货数量X 本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本 =月末库存存货的数量 X 本月月 末存货单位成本 本期材料成本差异率 =期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异100% 期初结存材料 的计划成本本期验收入库材料的计划成本 ③材料成本差异 期初材料成本差异率 存货单位成本 期初结存材料的成本差 异 期初结存材料的计划成本
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本 X 本期材料成本差异率 ④ 库存商品的日常核算 (1) 毛利率法 毛利率=(销售毛利/销售净额)X100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额X 毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 (2) 售价金额核算法 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X 品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入一本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本 +本期购进商品的进价成本一本期销售商品的成本 ⑥固定资产的折旧方法 (1) 年限平均法 年折旧率=(1—预计净残值率) 预计使用寿命(年) 月折旧率=年折旧率 12 月折旧额=固定资产原价X 月折旧率 (2) 工作量法 商品进销差价率 期初库存商品进销差价 期初库存商品售价 本期购入商品进销差价 本期购入商品售价 100%
2013年初级会计实务易混知识点总结（1-6章） 2013年初级会计实务易混知识点总结（1-6章） 一、第一章 1、1.应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为:借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。 【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款。企业可以针对上述发生减值的应收款项直接计提坏账准备。 2.计提坏账准备的会计处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。 【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少。 【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，根据期末应收账款的可收回金额与应收账款账面价值的差额确定；该项得出的差额为应有的期末余额，而不是应计提的金额。 【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额。 【提示4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。 【提示5】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。 2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（关键点）。 【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。 【相关链接2】企业取得合并以外的其他方式的长期股权投资发生的直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 4.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。 新宣告的现金股利（股票投资） 借：应收股利 贷：投资收益（影响当期损益） 收到现金 借：银行存款 贷：应收股利 确认新发生的利息（债券投资） 借：应收利息 贷：投资收益（影响当期损益） 收到现金 借：银行存款 贷：应收利息 5.交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本； 【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。
提示： 1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结； 单选多选判断不定项 总计题量分值题量分值题量分值题量分值 8 8 5 10 2 2 1 12 32 一、库存现金 清查审批前审批后 盘盈 借：库存现金贷：待处理 财产损溢 借：待处理财产损溢贷：其他应付款---应支付 贷：营业外收入---无法查明原因盘亏 借：待处理财产损溢贷： 库存现金 借：其他应收款---责任人赔偿借：管理费用--- 无法查明原因贷：待处理财产损溢 二、银行存款 项目金额项目金额 银行存款日记账余额加：银行已收、 企业未收款减：银行已付、企业未付 款 银行对账单余额加：企业已收、银行未 收款减：企业已付、银行未付款
三、其他货币资金 小点小结：
一、应收票据 1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票） 2.增加核算 销售收到 借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 抵付货款借：应收票据贷：应收账款容易有爆弹 3.减少核算 到期收回借：银行存款贷：应收票据 背书转让借：原材料应交税费—应交增值税（进）贷：应收票据教材12页【例1-8】 贴现 借：银行存款---实际收到的金额财务费用 ---贴现息贷：应收票据 二、应收账款 1.入账价值包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；扣除商业折扣不扣除现金折扣 2.核算教材12页例1-9 代垫运费 教材149页例4-5 商业折扣和现金折扣 三、预付账款 1.核算预付货款借：预付账款贷：银行存款 收货 借：原材料应交税费—— 应交增值税（进项税额）贷：预付账款（货款全额冲 减）容易有爆弹 补付与预付分录相同 2.未设账户预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。教材13页，例1-10 四、其他应收款 1.内容1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等; 2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药
2017年初级会计实物分录大全 第一章资产 第－节：货币资金 1．办理银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资／外埠存款款将款项存入银行借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 贷：银行存款 2．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买材料等借：原材料 应交税费－应交增值税(进项) 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 3．销货收到银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税(销项) 4．退回多余的银行汇票 借：银行存款 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 5．用银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买办公用品借：管理费用 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 6．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款购股票借：交易性金融资产 投资收益 贷：银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 7．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款支付招待费借：管理费用 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 8．现金盘盈 借：库存现金（银行存款） 贷：待处理财产损益 批准后；借：待处理财产损益 贷：其他应付款 营业外收入(无法查明原因) 9．现金短缺； 借：待处理财产损益 贷：库存现金（银行存款） 批准后；借：其他应收款-XX 管理费用(无法查明原因) 贷：待处理财产损益 第二节：应收及应付款项 一．应收票据 1．应收票据(因债务人抵偿债务取得的或收到偿还货款的票据) 借：应收票据 贷：应收账款
第一章资产 提示： 1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结； 单选多选判断不定项 总计题量分值题量分值题量分值题量分值 8 8 5 10 2 2 1 12 32 一、库存现金 清查审批前审批后 盘盈 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款---应支付 贷：营业外收入---无法查明原因盘亏 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款---责任人赔偿 借：管理费用---无法查明原因 贷：待处理财产损溢 二、银行存款 项目金额项目金额 银行存款日记账余额银行对账单余额
加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 调节后的存款余额调节后的存款余额 1.掌握银行存款余额调节表的编制； 2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据; 3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多？（已加未减） 三、其他货币资金 1.种类 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保 证金存款、外埠存款。 （不含现金等价物：3个月内到期的债券投资） 2.取得、使用的核算 借：其他货币资金 贷：银行存款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 熟悉教材例1-2～例1-6，目的：掌握什么是其他货币资金? 小点小结： 1.银行汇票、银行本 票 收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2 个月； 2.信用卡 单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不 得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、 消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。3.外埠存款 汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付 不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结 算。 一、应收票据 1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票） 2.增加核算销售收到 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销）
2012年《初级会计实务》考试大纲——第一章资产 ［基本要求］ （一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查 （二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对 （三）掌握其他货币资金的核算 （四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算 （五）掌握交易性金融资产的核算 （六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 （七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 （八）掌握长期股权投资的核算 （九）掌握固定资产和投资性房地产的核算 （十）掌握无形资产的核算 （十一）熟悉长期股权投资的核算范围 （十二）熟悉无形资产的内容 （十三）熟悉其他资产的核算 （十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理 ［考试内容］ 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。 第一节货币资金 一、库存现金 （一）现金管理制度 1.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定。 2.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。 （二）现金的账务处理 单位应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。 （三）现金的清查
第一章资产 1. 特征3个：过去交易事项形成，拥有或控制，预期带来经济利益 2. 库存现金：盘盈一其他应付款/营业外收入（无法查明原因） 盘亏一其他应收款/管理费用（无法查明原因） 库存现金不包括企业内部各部门周转使用的备用金 3. 其他货币资金：银汇，银本，信用卡，信用证，外埠存款，存出投资款 5. 应收账款：入账价值=主营业务收入+增值税+代垫费 ⑴确认收入应扣除已发生商业折扣，确认入账价值不考虑现金折扣。 ⑵应收账款=扣除商业折扣的收入x（1 + 17%） ⑶现金折扣（不考虑增值税）一收入x 2/10,1/20,N/30, 现金折扣（考虑增值税）一入账价值x 2/10,1/20,N/30 ⑷收回金额=入账价值-现金折扣（10天2%,20天1%,30天无） ⑸不会引起期末应收账款账面价值发生变化：应收不能收回确认坏账损失 6. 其他应收款：应收赔款，帮职工垫付款，出租包装物租金，存出保证金，差旅费，备用金 7. 应收账款减值：⑴期末应收账款=期初应收（借方）+发生应收（借方）-发生应收（贷方） ⑵期末坏账准备=期初坏账（贷方）-发生应收（借方）+发生应收（贷方）⑶期末计 提坏账准备=期末应收账款x估计比例-期末坏账准备 ⑷应收账款不能收回，确认坏账一借：坏账准备贷：应收账款 8. 交易性金融资产：⑴入账价值=公允价值 已宣告尚未发放现金股利-应收股利，发生交易费用-投资收益单独确认⑵出售确认 投资收益=出售的公允价值-初始入账价值投资收益：应收股利，应收利息为正数，交 易费用为负数确认投资收益=出售确认投资收益+应收股利利息-交易费用 9. 存货：⑴入账价值=买价+运输/装卸/保险/包装/仓储费+ 运输途中合理损耗+入库前挑选费 不包括一般纳税人的增值税（小规模纳税人含增值税），入库后发生费用，自然灾 害 ⑵单位实际成本=入账价值讯材料公斤-运输途中合理损耗公斤） ⑶不利于存货日常管理与控制的存货发出计价法一一月末一次加权平均法 先进先出法一一上涨则期末存货升高，利润增加 ⑷材料成本差异率=期初差异额_+入库差异额—（差异额节约为负数，超支为正 数） 期初计划成本+入库计划成本 发出材料差异额=发出计划成本x材料成本差异率 ⑸包装物出租or随商品出售且单独计价计其他业务成本， 出借or随商品出售不单独计价计销售费用 ⑹委托加工物资入账价值：增值税：一般纳税人不计入，小规模纳税人计入 消费税：收回直接销售计入，收回连续加工再销售不计入 ⑺库存商品毛利率法：销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 销售成本=销售净额x（1-毛利率） 期末存货成本=期初成本+购入成本-销售成本 库存商品售价金额法：进价率=期初进价+入库进价 期初售价+入库售价 销售成本=收入x进价率 ⑻存货盘盈一管理费用，存货盘亏一原材料/管理费用/其他应收款/营业外支出 不会引起企业期末存货账面价值变动—已发出商品尚未确认销售收入
（财务管理表格）初级会计实务救命稻草表格经典总 结
提示： 1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；
第三节存货（教4）
一、存货成本 1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。 三、原材料按实际成本核算 （一）采购核算： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （1）借方变化 货款已付，而材料未入库 （2）贷方变化 材料入库，货款尚未支付： 材料入库，开出商业汇票： 材料入库，以银行汇票支付： 材料入库，款已预付； 材料入库，商业汇票背书转让； （二）发出核算
四、原材料按计划成本核算 1.材料成本差异率 2.发出材料应负担的成本差异 =本月发出材料的计划成本× 材料成本差异率 3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异 【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。 A.153 B.162 C.170 D.187 『正确答案』A 『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材 料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。 五、包装物 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本 2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用 3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本 4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本 5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用 六、低值易耗品 科目：周转材料——低值易耗品 摊销方法： 1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。 2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
初级会计实务的学习心得体会范文 时光飞逝，转眼间，已经到了学习会计知识的第三个年头，今年开设的都是专业课，相对来说会计实训是我们最熟悉的一门课程，从学习会计理论知识到基础会计、财务会计实训，再到企业综合会计业务的实训，是从理论到实践，从浅层到深层的重要转变。 会计需要的是实际操作好、专业技能强的人才。尤其作为职业院校学生，技能是我们的立足之本，所以开设会计实训课是很重要的。 从一开始的做会计分录，到填写记账凭证，然后登记账簿，再是结帐，对账，编制报表，装订等一系列繁琐的工作，由一个人来完成，会计工作的繁琐只有在体会过后才会真正了解。 在过程中一定要全心全意投入于该企业的经济业务，稍不留神，就不知道在做什么工作了，接下来要做什么了。当然还要有团队合作精神，一定要把前面的工作全做对了，才能使后面的工作顺利并正确的完成。 当经济业务在每月的上、中、下旬的最后一天截止时，还有根据以前的记账凭证进行汇总科目汇总表的工作初级会计实务的学习心得体会初级会计实务的学习心得体会。这是我认为最繁琐的一部，每当借贷出现不平衡时，都要进行反
复的计算，有时甚至还要对编制的记账凭证进行重新编制。 登记账簿是很考验人细心和耐心的，要根据前面做的汇总登记，在登记总账，稍有疏忽，就要返工，一大堆数字加加减减，算的人头昏脑胀。在账页上的文字数字一定要准确清晰，如果写错要用红笔划线更正，再盖上自己的印章。 最后就是编制会计报表，将凭证装订，整理账簿，工作就算基本完成了。再做这几项工作时，特别要注意该企业所采用的何种方法来登记本企业的业务。 俗话说：“要想为事业多添一把火，自己就得多添一捆材”。此次实训，我深深体会到了积累知识的重要性。有些题目书本上没有提及，所以我就没有去研究过，做的时候突然间觉得自己真的有点无知，虽所现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，这一点是我必须在以后的学习中加以改进的。另外一点,也是在每次实训中必不可少的部分，就是同学之间的互相帮助，有些东西感觉自己做的是时候明明没什么错误，偏偏对账的时候就是有错误，让其同学帮忙看了一下，发现其实是个很小的错误 所以说，相互帮助是很重要的一点 初级会计实务的学习心得体会会计实账。这在以后的工作或生活中也很关键的。
初级会计实务知识点整理版 第一章资产 2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：库存现金（一）现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。 现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。 （二）现金的账务处理 企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 （三）现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理： 1.如为现金短缺： （1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款； （2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余： （1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；
2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据） 比较：银行承兑汇票：应收票据/应付票据 银行汇票：其他货币资金 （二）应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借：应收票据贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。 借：银行存款贷：应收票据
第一章资产 1.特征3个：过去交易事项形成，拥有或控制，预期带来经济利益 2.库存现金：盘盈—其他应付款/营业外收入(无法查明原因) 盘亏—其他应收款/管理费用(无法查明原因) 库存现金不包括企业内部各部门周转使用的备用金 3.其他货币资金：银汇，银本，信用卡，信用证，外埠存款，存出投资款 5.应收账款：入账价值=主营业务收入+增值税+代垫费 ⑴确认收入应扣除已发生商业折扣，确认入账价值不考虑现金折扣。 ⑵应收账款=扣除商业折扣的收入x(1+17%) ⑶现金折扣(不考虑增值税)—收入x 2/10,1/20,N/30, 现金折扣(考虑增值税)—入账价值x 2/10,1/20,N/30 ⑷收回金额=入账价值-现金折扣(10天2%,20天1%,30天无) ⑸不会引起期末应收账款账面价值发生变化：应收不能收回确认坏账损失 6.其他应收款：应收赔款，帮职工垫付款，出租包装物租金，存出保证金，差旅费，备用金 7.应收账款减值：⑴期末应收账款=期初应收(借方)+发生应收(借方)- 发生应收(贷方) ⑵期末坏账准备=期初坏账(贷方)-发生应收(借方)+ 发生应收(贷方) ⑶期末计提坏账准备=期末应收账款x估计比例-期末坏账准备 ⑷应收账款不能收回，确认坏账—借：坏账准备贷：应收账款 8.交易性金融资产：⑴入账价值=公允价值 已宣告尚未发放现金股利-应收股利，发生交易费用-投资收益单独确认 ⑵出售确认投资收益=出售的公允价值-初始入账价值 投资收益：应收股利,应收利息为正数，交易费用为负数 确认投资收益=出售确认投资收益+应收股利利息-交易费用 9.存货：⑴入账价值=买价+运输/装卸/保险/包装/仓储费+运输途中合理损耗+入库前挑选费 不包括一般纳税人的增值税(小规模纳税人含增值税)，入库后发生费用，自然灾害
第一节：货币资金 一、库存现金 二、银行存款 三、其他货币资金 小点小结： 第二节：应收及预付款项 一、应收票据
二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收款项减值
贷：坏账准备 2.发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款都发生变化,不影响应收账款账面价值 3.发生坏账又收回借：银行存款 贷：坏账准备 4.再次计提 应提＝应有－已提 教材16页，例1-18 补提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲减： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 1,3,4影响应收账款账面价值发发生变化, 第三节存货（教4） 一、存货成本 1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。
2.商业 计入商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。 分摊也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 不计入如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。 二、存货发出计价方法 个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。 先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。 加权平均法=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量） 移动加权平均 法=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量） 三、原材料按实际成本核算 （一）采购核算： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （1）借方变化 货款已付，而材料未入库 （2）贷方变化 材料入库，货款尚未支付： 材料入库，开出商业汇票： 材料入库，以银行汇票支付：
第六章财务报表 一、单项选择题 1.下列各项中，不属于资产负债表中“货币资金”项目的是（）。 A．交易性金融资产 B．银行汇票存款 C．信用卡存款 D．外埠存款 2.某企业期末“工程物资”科目的余额为200万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。 A．105 B．115 C．205 D．215 3.企业期末“本年利润”的借方余额为7万元，“利润分配”和“应付股利”账户贷方余额分别为18万元和12万元，则当期资产负债表中“未分配利润”项目金额应为（）万元。 A．30 B．18 C．23 D．11 4.企业于2006年12月31日分别借入两年期150 000元借款，五年期480 000元借款。两项借款均为单利计算利息，分次付息，年利率为6%。该企业在2007年度资产负债表中，“长期借款”项目应为（）元。 A．630 000 B．508 800 C．667 800 D．480 000 5.对于现金流量表，下列说法错误的是（）。 A．在具体编制时，可以采用T型账户法 B．采用多步式 C．在具体编制时，可以采用工作底稿法 D．在具体编制时，也可以根据有关科目记录分析填列 6.编制利润表的第二步，应（）。 A．以营业收入为基础，计算营业利润 B．以营业收入为基础，计算利润总额 C．以营业利润为基础，计算利润总额 D．以利润总额为基础，计算净利润 7.某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额25 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额25 000元，“应付丙公司账款”明细科目借方余额10 000元；“预付账款”科目月末借方余额10 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额10 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”项目的金额为（）元。 A．20 000 B．30 000
《初级会计实务》 基本职能：核算与监督。 拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩。 会计基本假设：主持分币。 会计基础：权责发生制（认账不认钱）、收付实现制（见钱眼开）。 会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 资产、负债、所有者权益：过去的、影响经济利益、能够可靠计量。 收入、费用、利润：日常的、与所有者的本钱无关、影响经济利益。 会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 会计等式：资产=负债+所有者权益（保证相等） 收入-费用=利润 资产、负债、所有者权益：过去的、影响经济利益、能够可靠计量。 收入、费用、利润：日常的、与所有者的本钱无关、影响经济利益。 会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 会计等式：资产=负债+所有者权益（保证相等） 收入-费用=利润 经济内容：资产类、负债类、共同类（清算资金往来、货币兑换、套期工具、被套期项目等）、所有者权益类、成本类、损益类。 详细程度：总分类、明细分类。 账户是会计科目的具体运用。 会计分录：贷来。 试算平衡：发生额试算平衡、余额试算平衡。 不影响平衡的错误：(1)漏记；(2)重记；(3)科目正确，金额同时多记或少记；(4)记错有关账户；(5)记账方向颠倒；(6)某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销。原始凭证来源：自制、外来。 原始凭证格式（长相）：通用、专用。 原始凭证填制手续：一次、累计（业务）、汇总（张数）。 金额错误，只能重开，不能更改。 记账凭证（写分录用的纸）：收付转。 同时涉及库存现金和银行存款，只能填付款凭证。 会计机构暂管1年（属于会计岗位），然后转给档案机构（不属于会计岗位）。 出纳人员不得兼管会计档案（钱账分离）。 账簿用途：序时（日记账）、分类（总账通常采用三栏式，明细账通常采用三栏式、数量金额式）、备查。 账簿账页格式：三栏式（借贷余，各种日记账、总账、资本+债权+债务明细账）、多栏式（借贷余中的借贷分设更细的专栏，收入、成本、费用明细账，方便监控和分析）、数量金额式（原材料、库存商品等明细账）。 账簿外形特征：订本式（总账、库存现金和银行存款日记账）、活页式（明细账）、卡片式（固定资产）。 登账簿：记账时发生错误或隔页、缺号、跳行，划对角线注销，或注明“此页空白”或“此行空白”，并由记账人员和会计主管人员在更正处盖章。 无余额，写“平”，并在余额栏“元”位用“θ”表示。 写完，在最末一行摘要栏写“转次页”或“过次页”，并将金额记入下一页第一行有关金额
2019初级会计实务100个核心考点 1会计主要的计量单位： 货币 2会计的主要目标： 提供经济信息和反映受托责任履行情况 3会计的基本职能： 核算与监督 4会计基本职能之间的关系： 核算是监督的前提，监督是核算的保障 5会计的拓展职能包括哪些： 参与经济决策、预测经济前景、评价经营业绩 6会计主体和法律主体的关系： 法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。 7权责发生制和收付实现制的适用范围： 权责发生制——企业和政府财务会计 收付实现制——政府预算会计(2019年政府会计制度) 8可比性、实质重于形式和谨慎原则的举例： 前后各期会计政策保持一致，不得随意变更；融资玥入固定资产；各项资产计提减值准备、固定资产加速折旧。
9资产的特征，哪些不属于资产： ⑴资产是由企业过去的交易或者事项形成的 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。 ⑵资产应为企业拥有或者控制的资源，资产不一定都有所有权 ⑶资产预期会给企业带来经济利益 已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认 为企业的资产。 10收入和费用的日常活动包括： 销售商品、提供劳务和让渡资产使用权 11会计科目按反映经济内容的性质不同的分类： 会计科目按反映经济内容的性质不同，可以分为资产类、负债类、 共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。 12账户余额发生额的计算公式(计算解方程)： 本期期初余额 + 本期增加发生额--本期减少发生额=本期期末余额 13成本类账户的内容： 生产成本、劳务成本、制造费用和研发支出 14所有者权益类账户的内容： 实收资本(股本)、资本公积、其他权益工具(优先股和永续债，2019年教材新增内容)、其他综合收益、盈余公积、利润分配和本年利润 15在借贷记账法下，账户的哪方记增加，哪方登记减少，取决于什么： 账户的性，质和结构
初级会计实务真题及答案：企业利润表 真题考点：企业利润表——利润总额 利润表项目的填列方法 第一步：营业利润=营业收入(主营业务收入+其他业务收入)-营业成本(主营业务成本+其他业务成本)-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益(投资损失)+公允价值变动收益(公允价值变动损失)+资产处置收益(-资产处置损失) 第二步：利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 第三步：净利润=利润总额-所得税费用 第四步：以净利润(或净亏损)为基础计算每股收益 第五步：以净利润(或净亏损)和其他综合收益为基础，计算综合收益总额 新增研发费用和信用减值损失科目，记入“营业外支出”科目的金额不影响营业利润，但影响利润总额;所得税费用不影响营业利润和利润总额，但影响净利润。 对应试题： 下列各项中，影响企业利润表“利润总额”项目的是( ) A.收到投资者超过注册资本份额的出资 B.向投资者分配的现金股利 C.向灾区捐款发生的支出 D.确认的所得税费用 参考答案：C 参考解析：考察知识点：利润表的填列——营业利润、利润总额和净利润的计算公式。A选项计入“资本公积——股本溢价(资本溢价)”;B选项分配现金股利借方为“利润分配”，贷方为“应付股利”;D选项影响净利润，但不影响利润总额某企业2018年发生短期借款利息120万元，享受购货现金折扣10万元，取
得银行存款利息收入30万元，2018年该企业列入利润表“财务费用”项目的本期金额应为( )万元。 A.80 B.100 C.90 D.150 参考答案：A 参考解析：考察知识点：利润表的填列——财务费用的填列要求。现金折扣和利息收入和借款利息的发生方向相反，计算公式为=120-10-30=80万元。
最全 第－章：资产 第－节：货币资金 1．办理银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资／外埠存款款将款项存入银行借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款贷：银行存款 2．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买材料等借：原材料 应交税费－应交增值税(进项) 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款3．销货收到银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税(销项) 4．退回多余的银行汇票 借：银行存款 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款5．用银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买办公用品借：管理费用 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款6．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款购股票借：交易性金融资产 投资收益 贷：银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款 7．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款支付招待费借：管理费用 贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款8．现金盘盈 借：库存现金（银行存款） 贷：待处理财产损益 批准后；借：待处理财产损益 贷：其他应付款 营业外收入(无法查明原因) 9．现金短缺； 借：待处理财产损益 贷：库存现金（银行存款） 批准后；借：其他应收款-XX 管理费用(无法查明原因) 贷：待处理财产损益 第二节：交易性金融资产 1．取得时：借：交易性金融资产－成本 应收利息(应收股利) 投资收益 贷：银行存款(其他货币资金－存出投资款) 2．确认股利和利息收入： （1）收到买价中包含的股利和利息 借：银行存款（其他货币资金－存出投资款） 贷：应收股利（应收利息） （2）持有期间享有的股利和利息 借：应收股利（应收利息）
2020年初级会计实务公式汇总及要 点归纳 欧阳光明（2021.03.07） 第二章资产 ◆应收账款 应收账款=价款+代垫的包装费、运杂费等+销项税额； 如何计提坏账准备（三步走）： STEP1：计算坏账准备的应有余额 （1）应收账款账面余额*坏账准备计提比例 （2）应收账款账面余额-预计未来现金流量现值 STEP2：计算坏账准备的已有余额 STEP3：计算当期应计提的坏账准备 =坏账准备的应有余额-坏账准备的已有余额 ◆存货成本 一般纳税人的存货成本＝购买价款+运输费+装卸费+保险费 小规模纳税人的存货成本＝购买价款+增值税+装卸费+运输费+保险费 ◆存货的计价方法 ○1个别计价法:(亦称个别认定法,即发出哪批存货是已认定的)本期发出存货成本=发出每批存货的数量×单价
期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本–本期发出存货成本 ○2先进先出法：（先买入的先发出） ○3月末一次加权平均法： (只在月末核算一次单位成本)存货的单位成本=〔期初存货结存金额+本期购入存货金额〕÷ （期初存货结存数量+本期购入存货数量）本月发出的存货成本=本月发出的存货数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×单位存货成本 或=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本 --- 本月发 出存货的实际成本 ○4移动加权平均法：(每次购货均需核算单位成本) 存货的单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次购入的实际成本）÷（原有的库存数量+本次购入存货数量） 本次发出的存货成本=本次发出的存货数量×本次发出存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 商业企业库存商品的核算公式： ○1毛利率法： 毛利率=（销售毛利÷销售净额）×100% 销售净额=商品销售收入—销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额—销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购入成本—本期销售成本
初级会计实务重点 第一章资产 主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。 本章具体结构及学习要求如下： 库存现金：掌握库存现金清查 货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对 其他货币资金：掌握其他货币资金的内容 应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算 交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算 （包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置） 掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 存货 掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 长期股权投资：掌握长期股权投资的核算 固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算 掌握投资性房地产的核算 无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算 熟悉无形资产的概念、内容和确认 熟悉其他资产的核算 了解无形资产减值的会计处理 本章重点难点： 第一节货币资金
一、库存现金清查 库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”； 无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。 二、银行存款清查 ①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。 ②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额） ③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额） ④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额） 银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 三、其他货币资金的核算 1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。 2、其他货币资金具体内容及核算
第一章资产 一、考情分析 资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是计算分析题和综合题一般都会涉及本章的内容。 考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。 最近三年本章考试题型、分值分布 二、本章变动 本章无变动。 三、主要主要考点总结 （一）资产的特征 1.资产预期会给企业带来经济利益； 2.资产应为企业拥有或者控制的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【例题·单选题】资产的基本特征包括（）。 A.资产必须为企业拥有的资源 B.资产预期会给企业带来经济利益 C.与该资源有关的经济利益很可能流入企业 D.资源的成本或价值能够可靠地计量 『正确答案』B （二）财产清查的总结 1.现金盘盈、盘亏： ①盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。 ②盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。 现金盘盈或者盘亏批准前： 盘盈：
借：库存现金 贷：待处理财产损溢 盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准后： 盘盈： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给其他单位的） 营业外收入（无法查明原因的） 盘亏： 借：管理费用（无法查明原因的） 其他应收款（责任人赔偿的部分） 贷：待处理财产损溢 2.存货盘盈、盘亏 （1）存货的盘盈 企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下： 借：原材料 周转材料 库存商品等 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （2）存货的盘亏 企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：原材料 周转材料 库存商品等 对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。 借：管理费用 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录： 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录： 借：营业外支出──非常损失