银行会计风险的控制问题初探

1 银行会计风险控制探索 近年来，多数银行在努力迎合市场与客户需求，强调金融创新时，其实并未做好前台、中台、后台的管理改造，因此大量交易中，就造成了巨大的操作风险，一旦出现了违约风险，损失是巨大的。随着各个银行大案要案的发生，我们需要重新认识银行会计风险防范的重点和难点，认真反思案件之所以发生的根源，从源头加以防范。现结合银行会计业务实务及银行会计风险点，从不同的角度探讨银行会计风险控制的一些思路，以期更好地防范银行会计风险。 一、重视支付结算所形成的会计风险 支付结算风险是指在支付结算活动中，由于受多种因素的影响，使支付结算当事人的实际收益与预期收益发生背离，从而蒙受损失的不确定性。支付结算风险给银行带来的损失主要包括：银行必须承担相应的经济责任和法律责任；银行要蒙受经济损失；银行信誉受到影响。银行支付结算风险与银行其他风险相比具有复杂性、隐蔽性、突发性和更大的危害性等特点。近年来，支付结算风险大幅度上升：利用联行套取银行资金、利用票据进行诈骗、签发不合乎规定的票据骗取银行信用、伪造假凭证套取银行资金等案件屡屡发生，数额之大，令人震惊。究其原因是多方面的，主要可以归纳为：银行临柜人员违规违章操作，账务处理程序随意简化，隐瞒问题不及时上报造成重大隐患；银行临柜人员缺乏对支付结算业务整体性的了解，对一些关键性的环节控制不到位或业务不熟悉；银行会计在支付结算中的防伪鉴别技术落后，很难辨别一些票据的真伪；支付结算法规的不配套，客观上给 2

银行办理支付结算业务造成一定的难度，从而造成制度风险；会计人员缺乏对支付结算风险的研究，忽略重点环节的控制，等等。 目前情况下，要减少支付结算形成的会计风险，必须对支付风险进行全面系统的研究，与此同时，还须采取如下配套措施：一是加快配套制度建设，制定支付结算操作规程，规范支付结算业务操作，减少漏洞。二是严格操作规程，不得随意简化账务处理流程。三是银行会计临柜人员必须熟悉每一种支付结算方式和各项支付结算法规，把握各项法规之间的关系，正确地开办支付结算业务。四是银行临柜人员必须掌握辨别真假票据和结算凭证的本领，适应柜台监督的需要。五是银行会计人员要能够把握支付结算风险点并对风险点进行严格的控制，对容易出风险的票据和结算方式给予重点关注，在支付结算 业务处理的各个环节，严把票据的审查关、签发关、承兑关、付款关、挂失关等，杜绝重大差错、事故和案件的发生。六是严防银行内部人员作案，对一些关键岗位进行定期与不定期的轮换。 二、完善银行客户身份证明制度 现今，在银行业务处理中为了确认客户的身份，在不同的业务种类中，规定了不同的身份确认依据，比如：单位证明、单位财务公章、个人身份证件、支付密码等。其中身份证作为个人身份的合法证明，本无可非议，但近年来，伪造身份证骗取银行资金的案件频频上升，本人认为，如果继续把身份证作为取款人身份的证明，必须完善制度，比如，可事先留下客户身份证的复印件或照片，便于以后确认取款人身份使用，一则可以防范风险，二则可以建立起个人信用档案。随着 3

网络银行和虚拟银行的逐渐普及，个人业务量会逐渐增多，客户身份确认将成为银行风险防范的重点，风险的防范更为困难，银行必须根据会计处理手段和会计处理环节，适时开发和不断完善银行客户身份证明制度。 三、加强银行会计内控建设 内控是银行长期经营实践的结晶，是进行现代化管理的客观要求和可靠保证，强化会计内部控制，是防范金融风险最有效的途径，是商业银行安全、有序运作的前提和基础。针对会计内控现状及面临的新问题，银行应从以下几个方面强化会计内部控制。 (一)加强账务控制。进行会计核算必须有一系列以会计法为核心的专门方法和规范，包括填制、复核凭证、设置会计科目、登记账簿等，它是银行会计控制系统的基础，强化会计内部控制首先就要加强账务管理。会计人员进行账务记载，必须是凭经严格审定的有效会计凭证，除此以外不能接受任何指令。各项会计核算必须经过复核，账务核对应适时进行，要保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符。银行会计电算化使综合核算与明细核算间的相互制约关系由计算机内部完成，久而久之，银行会计的双线核算制度将为人淡忘。会计人员应掌握双线核算的基本原理及制度，加强账务核对工作。 (二)设置科学的操作规程。目前各行的内控制度已基本建立，但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密，业务环节不连续，谈风险防范必须从业务操作规程入手。根据规范、实用、安全、有效的原则，设置标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程，实行上岗对下岗负 4

责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣，不漏项、不空白。会计业务是综合性、复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。因此操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。 (三)建立严密的分级授权制度。对会计财务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台。各种业务必须交由不同的人完成，不相容的岗位一定要分离管理。对各个程序及岗位，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批，形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系。 (四)加强重要物品、重要岗位控制。印章、凭证、库款、密押等是银行业务经营过程中的重要物品，掌握这类物品的人员及会计主管处于重要岗位，为防范风险，必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理，应着重从以下几个方面进行控制。重要物品要专人保管，明确责任，缩小接触重要物品的人员范围；业务操作过程中重点控制章、证、款、押，离柜应收起锁好；营业终了，重要物品应入库或入保险柜妥善保管，以保证此类物品安全；重要物品章、证、押必须分开保管，相互制约；领用、交接手续必须严密，防止各环节出现漏洞；重点岗位人员实行定期轮换，平行交接。 (五)强化内部检查系统。监督检查是落实各项规章制度的重要手段， 5

是强化会计内部控制，防范经济犯罪的有效措施。必须建立财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。 (六)提高内控人员素质。商业银行会计人员素质的高低，直接影响着各项业务处理的质量，高业务素质的员工不仅是会计内部控制的基础，而且可以有效弥补内控制度的不足。 商业银行会计内控队伍素质不高，已成为制约商业银行发展的桎梏。主要表现在：熟悉单项业务的人员较多，具有综合业务素质的人员较少；熟悉传统会计业务的人员较多，了解创新业务的人员较少；熟悉传统操作技术的人员较多，能熟练掌握计算机操作技能的人员较少；精通国内结算业务的人员较多，熟悉国际金融业务的人员较少；会计主管怎么说，柜员就怎么做，缺乏相互的制约。 四、高度会计电算化下相关会计业务核算的内部风险控制 随着信息社会的到来，计算机电子技术在各行各业被广泛应用，使用计算机进行会计业务的管理和核算也成为历史的必然，被推到各界，尤其是电子化结算程度应用面较大的金融领域的会计从业人员面前。国内某些商业银行如工行、招商行、深圳发展银行为适应快速发达的信息技术的更高要求，适时的加快了电子计算机在整个银行领域内的应用。会计部门在会计核算实行电算化后会计工作的职能划分、责权关系、稽核关系及会计文档的管理形式、会计业务关系等发生了一系列深刻的变化，因而原有建立在手工操作基础上的内控制度已不 6

能适应业务发展的需要，建立一套完整、科学的计算机安全控制体系已成为当务之急，加强计算机风险防范已成为银行会计内部控制的重中之重。 防范会计差错和会计风险的产生首先要认识差错和风险，只有正确掌握经办业务的性质和处理流程、风险点所在，了解经办业务的安全隐患点所在，才能减少不必要的会计差错，杜绝风险的出现，并制定出相应的防范措施一是不完全依赖于电子核算处理出的结果，提高风险防范意识，加强帐务控制。二是严格执行规范化的业务操作规程。三是掌握帐务处理原理，抓好帐务核对工作。四是充分重视半脱离于会计主核算系统之外的电子核算业务的操作。 五、做好“售后服务工作”，将风险防范意识扩大到客户端 为什么说银行也要开始强调“售后服务工作”呢？目前，银行出现了很多新兴业务品种，提升了银行的市场竞争能力，提高了业务处理的效率，方便了客户，方便了社会；“售后服务工作”的开展则有效补充了银行业务本身的特点和要求，银行可以利用培训、指导等形式，教授客户一些加强控制，防范风险的方式和方法，减少由于客户控制不当，造成资金损失。比如，客户要能享受网上银行服务，除了有电脑和能上网这些硬条件外，他（或她）还要有一定的电脑知识，其次对internet的交易安全具有相当的了解，然后，下载网上银行证书，最后执行软件并进行必要的设置安装后，才能开始真正的网上银行业务。客户掌握这些操作步骤已经不是很容易的事了，更不要说对操作过程风险控制的了解了，如果有银行的指导服务，在促进业务 7

开展的同时，也减轻了由于客户不当操作形成风险后给银行带来的麻烦和不利影响。银行开展“客户的售后服务工作”，客观上增大了客户防范风险的广度和深度。帮助客户抵御操作风险，因为防止资金损失是银行提高服务质量，讲求服务信誉的首要内容，也是银行开展“售后服务”的主要宗旨。 六、会计人员的素质 人是实施内部控制的主体，人员素质的高低决定银行内控制度的质量，因此，强化银行内部控制，必须坚持以人为本原则，加强对会计人员的思想政治教育和道德教育，加强对会计人员业务知识培训，相互监督，完善干部交流和岗位轮换制度；建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制；按照会计工作岗位的职责不同，分别制订岗位责任制，并定期组织考核，奖优罚劣。 充分调动会计人员的工作道德文化的核心，强调的是内在品德修养，精神上追求的是高尚人格、崇高境界。加强教育机制，启发行为人的良知。会计诚信在多大范围和程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要认识诚信是重要的、是有益的，是必然趋势，不诚信的人以失败告终。增强诚信理念，“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”，为眼前利益牺牲长远利益，得不偿失。同时，还要依赖于有效的奖惩措施的建立和实施，使诚信成为一种理性行为。那时，诚信教育将不再是一种单纯的说教，将成为一种自觉的、理性的选择。