企业清算税务处理案例

公司清算的税务会计处理一、公司清算的概念公司清算是指公司解散后，为最终了结现存的资产和其他法律关系，依照法定程序，对公司的资产和债权债务关系，进行清理、处分和分配，以了结其债权债务关系，从而消灭公司法人资格的法律行为。

公司清算必须结清其作为独立纳税人的所有税务事项。

公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序。

公司因下列原因解散：（一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；（二）股东会或者股东大会决议解散；（三）因公司合并或者分立需要解散；（四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；（五）公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。

二、清算程序企业清算一般应履行下列程序：1.在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。

有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。

逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。

人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。

清算期间，公司存续，但不得开展与清算无关的经营活动。

2. 清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。

债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，向清算组申报其债权。

债权人申报债权，应当说明债权的有关事项，并提供证明材料。

清算组应当对债权进行登记。

在申报债权期间，清算组不得对债权人(含税务机关)进行清偿。

. . . .3.清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。

清算企业的财产包括宣布终止时企业的全部财产以及企业在清算期间取得的资产。

已经作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。

企业清算中发生的财产盘盈或盘亏、变价净收入、无力归还的债务或无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入清算损益。

案例解析四个常见跨期扣除项目字号T | T《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的、与生产经营相关的和合理的支出允许在税前扣除.该规定阐述了企业所得税前扣除的三个原则，即：实际发生、相关性和合理性原则，其中实际发生的原则是首要原则。

在实践中,企业按照会计准则对某些费用进行计提，由于费用未实际发生，不允许在企业所得税前扣除,应做纳税调增;但未来费用实际发生时，允许在企业所得税前扣除,应做纳税调减。

上述项目称之为跨期调整项目，属于税法中的暂时性差异。

跨期调整项目的调整，有一定的共性特征，以下对常见的跨期调整项目进行分析。

预提的土地增值税应做跨期调整房地产开发企业土地增值税实行预缴加清算的制度，收到预收款时按照预征率缴纳土地增值税，清算时多退少补.而会计确认收入时，往往还未进行土地增值税清算,为真实反映资产状况，房地产企业应预提土地增值税清算准备金，以免出现盈亏不均衡的状况。

案例1：A房地产公司2016年销售开发产品取得房款5亿元，并按照预征率2％缴纳土地增值税1000万元。

会计处理如下：(单位：万元，下同）借：应交税费——应交土地增值税1000贷：银行存款10002016年底，A公司将5亿元房款结转收入,预估该项目需要缴纳土地增值税2500万元，并据此计提了土地增值税清算准备金.借：税金及附加2500贷：其他应付款——土地增值税清算准备金1500应交税费—-应交土地增值税10002017年A公司进行了土地增值税清算,假设清算结果如该企业预估,应该缴纳土地增值税2500万元.借:其他应付款——土地增值税清算准备金1500贷：应交税费——应交土地增值税1500 税务分析：(1)2016年汇算清缴时，由于预提的土地增值税1500万元，尚未实际缴纳，不允许在企业所得税前扣除,应纳税调增1500万元。

（2）2017年汇算清缴时，由于已经实际缴纳了1500万元的土地增值税，因此允许在企业所得税前扣除，应纳税调减1500万元。

第1篇一、背景某市一家高新技术企业A公司，主要从事软件开发和销售。

自成立以来，A公司凭借其先进的技术和优质的服务，在市场上取得了良好的口碑和业绩。

然而，在2019年度的税务申报过程中，A公司因一项税收优惠政策的理解与应用问题，与税务机关产生了争议。

根据我国相关税收政策，高新技术企业可以享受一定的税收优惠政策，包括研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等。

在2019年度的税务申报中，A公司按照国家规定，对研发费用进行了加计扣除，并在固定资产折旧方面采用了加速折旧方法。

然而，在税务机关进行审核时，发现A公司在享受税收优惠政策的过程中存在以下问题：1. A公司在计算研发费用加计扣除时，将部分不属于研发活动的支出纳入了研发费用范围。

2. A公司在固定资产加速折旧方面，未按照国家规定选择合适的折旧方法。

针对上述问题，税务机关要求A公司补缴税款，并对其进行了行政处罚。

A公司不服，认为税务机关的处理决定存在错误，遂向人民法院提起诉讼。

二、争议焦点本案的争议焦点主要集中在以下几个方面：1. A公司将不属于研发活动的支出纳入研发费用范围的行为是否合法？2. A公司在固定资产加速折旧方面，未按照国家规定选择合适的折旧方法的行为是否合法？3. 税务机关的处理决定是否合理？三、案例分析1. 关于A公司将不属于研发活动的支出纳入研发费用范围的行为是否合法根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，研发费用加计扣除政策旨在鼓励企业加大研发投入，提高自主创新能力。

企业申报的研发费用应当符合以下条件：（1）属于研究开发活动，包括产品、工艺、材料等方面的研究、试验、改进等；（2）符合国家规定的研发费用范围；（3）符合国家规定的研发费用支出标准。

在本案中，A公司将部分不属于研发活动的支出纳入研发费用范围，违反了上述规定。

因此，A公司的行为不合法。

2. 关于A公司在固定资产加速折旧方面，未按照国家规定选择合适的折旧方法的行为是否合法根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业可以选择适合自己固定资产特点的折旧方法，但必须符合国家规定的折旧方法。

企业税务风险案例分析（六）一、计算小型微利企业享受的优惠的从业人数应包括与企业形成劳动关系的职工人数（风险等级★★）情景回放：某服务型企业2008年度企业所得税实现应纳税所得额20万元，并在纳税申报表附表五《税收优惠明细表》中填报从从业人数70人，资产总额500万元，并按照20%的优惠税率缴纳所得税4万元，税务管理员小杨在年度减免税审核清算时发现，与企业签订劳动合同的正式员工有70人，另外还有卫浴企业签订劳动合同的退休返聘人员15人，两者共计85人，超过了小型微利企业关于从业人数的限制条件，不应享受20%的税率，应补缴税款1万元。

风险点评：国家为扶持小型企业的发展，对符合一定条件的小型微利企业给予20%的税率优惠。

这些条件包括企业全年的应纳税所得额，从业人数，资产总额以及所从事行业方面的规定。

其中在从业人数的计算上不仅包括签订劳动合同的正式职工，还包括未签订劳动合同但与企业形成劳动关系的想读职工人数，如退休返聘人员等。

税官建议：国家出台的小型微利企业低税率优惠政策，是为了扶持小型企业的发展，以更好地发挥小型企业在自主创新，吸纳就业方面的作用。

只有真正符合小型微利企业的条件，才能享受到低税率的优惠。

政策链接：1.《企业所得税法》第28条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2.《企业所得贺岁实施条例》第92条规定，《企业所得税法》第28条第1款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

二、房地产企业的园林环境工程费不能采取预提方式在税前列支（风险等级★★）情景回放：某市国税局在对房地产行业2008年度企业所得税汇算清缴情况的专项检查中发现，部分房地产企业银奖开发项目内包含的绿化工程费作为公共配套设施费进行预提，并作税前扣除，被税务机关追征税款并处以罚款和家政滞纳金。