第3章 应收款项

销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2 000 117 000 115 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 117 000
总价法和净价法具体内容详见教材P108
2.应收账款的核算
• 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资 产类科目。 • （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。 • （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商 业折扣后的金额入账。 • （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
已有 贷方余额
小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 冲减已计提的坏账准备
等于“坏账准备”科目原有贷方余额 不计提坏账准备
资产减值损 失
—
已有 借方余额
• 经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后： 加上“坏账准备”科目原有借方余额 资产减值损 计提坏账准备 失 • 坏账准备科目期末贷方余额
坏账准备
17 000 117 000 77 000 77 000
其他应收款
1.其他应收款的内容
• 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他 各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
应收的各种赔款、罚款
其 他 应 收 款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金，如租入包装物支付的押金
• 其中：
按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计 提坏账准备的百分比
• 根据上述公式，如果计提坏账准备前

第一节 应收票据
▪ 四、应收票据的账务处理
（三）应收票据到期
▪ 【例】甲公司向乙公司销售商品一批，货款为 100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用
增值税税率为13%。
借：应收账款
113 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——增（销） 13 000
第一节 应收票据
▪ 四、应收票据的账务处理
“算头不算尾”： 7月：31-18+1=14天 8月：31天 9月：15天 合计：60天
“算尾不算头”： 7月：31-18=13天 8月：31天 9月：16天 合计：60天 所以到达期日为9月16日
第一节 应收票据
▪ 三、应收票据会计处理的原则与内容
➢ 为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况, 企业应设置“应收票据”账户进行核算。
➢ “应收票据”账户： 借方登记应收票据的增加(取得)数, 贷方登记应收票据的减少(兑现、贴现等)数, 余额在借方,表示收款企业持有的应收票据 金额。
第一节 应收票据
▪ 三、应收票据会计处理的原则与内容
➢ 为了确保应收票据账账相符,企业可以通过设置应收票 据总分类账和明细分类账对应收票据进行价值管理。
33 900
第一节 应收票据
▪ 四、应收票据的账务处理
（三）应收票据到期
票据到期（次年2月）收回款项：
2 260 000 ×6%÷12×2＝22 600（元）：应收票据
2 293 900
财务费用
22 600
第一节 应收票据
▪ 四、应收票据的账务处理
（四）应收票据的转让 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 时：
品标价上给予的价格扣除。商业折扣通常以百分 比来表示，如5％、10％等。

三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。

财务会计第三章应收及预付项目关键词
1、票据
是由出票人签发、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括支票、本票和汇票。

2、应收票据贴现
是指商业汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从商业汇票的票面金额中扣除贴现息，将余款付给贴现企业的一种特殊信贷方式。

3、应收票据转让
应收票据转让是指商业汇票持有人将未到期的商业汇票经过背书转让给供货单位，以取得所需材料物资的一种商业信用方式。

4、应收账款
是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

5、坏账
是指企业无法收回的应收款项。

6、直接转销法
直接转销法是指在特定应收款项被证明确实无法收回时，将坏账直接确认为该期损失，并相应转销应收款项的一种会计处理方法。

7、备抵法
是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。

8、应收账款余额百分比法
是指按应收账款期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。

9、账龄分析法
是指对应收账款按账龄分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。

10、坏账收回
是指已确认为坏账并予以转销的应收款项，以后又部分或全部收回。

11、预付账款
是指企业为取得生产经营所需的材料物资等而按照合同规定预付给供应单位的款项。

12、其他应收款
是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。