第三章应收款项电磊
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第三章 应收款项
2667
贷：短期借款 102667
《财务会计学》
湛江师范学院·商学院
第三章 应收款项
§2 应收账款
一、概念 指企业因销售商品、产品、提供劳务等 业务，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项，包括代垫的运杂费。是企业 因经营活动所形成的债权。
到期日：90－（30－15）－31－31＝13（9月13日） 到期值＝20000×（1＋10％×90/360）＝20500元 贴现天数＝（31－8）＋13＝36天 贴现息＝20500×8％×36/360＝164元 贴现额＝20500－164＝20336元
《财务会计学》
湛江师范学院·商学院
第三章 应收款项
要求：1、计算贴现利息和贴现额。 2、作出贴现时的会计分录。 3、作出下列不同情况的会计分录： （1）到期时付款人如足额付款； （2）到期时付款人无力付款，贴现公司付款给银行； （3）到期时付款人无力付款，贴现公司也无力付款给银行。
《财务会计学》
湛江师范学院·商学院
第三章 应收款项
1、到期日为9月12日 （120－（31－15）－30－31－31＝12） 贴现期=（30－14）＋31＋31＋12=90（天） 到期值=100 00+100 000×8%×120/360
《财务会计学》
湛江师范学院·商学院
第三章 应收款项
教学重点与难点
重点
应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及 坏账准备的计提。
难点
应收票据的贴现和应收账款坏账的计提。
《财务会计学》
湛江师范学院·商学院
第三章 应收款项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交 易下出 现的信 用形式
非商品 交易
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财务会计-应收款项培训
金额 8 000
6 500 4 800 7 000
据估计尚未收现应收账款的坏账比率为：过期 1～30天为4%；过期31～60天为6%；过期61～ 90天以上为8%；过期90天以上为20%。所有销 货最长的信用期间为30天，在此期间坏账比率 为1%：
应收账款账龄分析及坏账计算分析表
客户名称 余额 未过期
5 200
4 800
4 500
4 000
1 500
12 000 10 000 13 500
4 500
4%
6%
8%
20%
480
600
1 080
900
3 195
第二节 应收票据
一.应收票据的含义
应收票据，是指商品交易过程中所取得的尚未 到期兑现的商业票据。在我国目前特指商业汇 票。商业汇票根据承兑人的不同分成银行承兑 汇票和商业承兑汇票。 应收票据比应收账款具有更强的流通性。可以 背书转让。 应收票据比应收账款具有更强的归还特征。
2007.12.31 235,585,929.75
2007.12.31
金额
比例%
149,497,929.95 38.34
坏账准备 8,113,879.67
-
-
-
240,447,717.08 61.66 37,797,719.60 389,945,647.03 100.00 45,911,599.27
38,630,907.42 10.12 21,048,113.76 54.49 27,755,897.56 7.12 12,360,635.98 44.53
381,913,932.96 100.00 51,022,258.20
389,945,647.03 100.00 45,911,599.27
第三章 应收款项电大
第三章 应收款项Ｐ68
第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节其他应收款及预付账款
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第三章 应收款项
第一节 应收票据
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第三章 应收款项
一、应收票据的计价与会计处理
㈠应收票据的计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡 资产使用权而收到的商业汇票。
不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人 只按票面金额向收款人或背书人支付款项的票 据；
带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必 须按照票面金额加上应计利息向4
第三章 应收款项
1、不带息商业汇票
不带息商业汇票是指票据上未注明利率，只按 照票面金额结算票款的商业汇票。
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⑵会计处理
具体包括以下几个步骤：
①收到（按面值入账）
②中期末（6月末）、年度终了处理（12月底计息）
“应收票据 ”“财务费用”P73第一段第二行划上）
③票据到期的处理，包括两种情况：
票据到期，收回票据（冲减“应收票据”） 票据到期，对方无力付款（转“应收账款”—按余额）
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第三章 应收款项
⑶该公司2008年3月1日票据到期收到票款时
合计金额＝117000×（1＋5％×4／12）
＝118950（元）
借：银行存款
118 950
贷：应收票据
117 975
按其承兑人不同，可以分为： 银行承兑汇票
商业承兑汇票
按偿还期限长短不同，可以分为：短期商业汇票
长期商业汇票
按是否计息
第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节其他应收款及预付账款
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第三章 应收款项
第一节 应收票据
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第三章 应收款项
一、应收票据的计价与会计处理
㈠应收票据的计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡 资产使用权而收到的商业汇票。
不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人 只按票面金额向收款人或背书人支付款项的票 据；
带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必 须按照票面金额加上应计利息向4
第三章 应收款项
1、不带息商业汇票
不带息商业汇票是指票据上未注明利率，只按 照票面金额结算票款的商业汇票。
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⑵会计处理
具体包括以下几个步骤：
①收到（按面值入账）
②中期末（6月末）、年度终了处理（12月底计息）
“应收票据 ”“财务费用”P73第一段第二行划上）
③票据到期的处理，包括两种情况：
票据到期，收回票据（冲减“应收票据”） 票据到期，对方无力付款（转“应收账款”—按余额）
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第三章 应收款项
⑶该公司2008年3月1日票据到期收到票款时
合计金额＝117000×（1＋5％×4／12）
＝118950（元）
借：银行存款
118 950
贷：应收票据
117 975
按其承兑人不同，可以分为： 银行承兑汇票
商业承兑汇票
按偿还期限长短不同，可以分为：短期商业汇票
长期商业汇票
按是否计息
第三章应收款项
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例9. 企业1999年末“应收帐款”余额270 000元， “坏帐准备”帐户贷方余额500元，按规定比例4‰
计提坏帐准备。（270 000Ｘ 4‰ = 1 080）
借: 管理费用
580
贷: 坏帐准备
580
若1999年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2 000元。
借: 坏帐准备
920
贷: 管理费用
920
不带息票据的到期值等于票据的面值。 “应收票据”帐户始终反映票据的票面价值， 入帐后不再变动。
带息票据的到期值等于票面价值与票据 利息之和。其利息计算公式： 带息票据利息=票面价值Ｘ票面利率Ｘ时间
对按月计算的票据, 以到期月份的同一 天为票据的到期日。
对按天数计算的票据, 应从出票日起按 实际经过天数计算。
4
二、应收帐款的确认
应收帐款的确认，主要解决 何时确认应收账款的问题，即应 收账款的入账时间。由于应收账 款的确认时间与收入的确认密切 相联，因此应收账款应于收入实 现时确认。
5
三、应收帐款的计价
1.应收帐款的计价
应收帐款因赊销而产生, 一般应以其交 易日的实际发生额入帐，而不考虑现值因素。
(1)商业折扣
全价法
净价法
①确认销售收入和应收帐款
借：应收账款
1 000 借：应收账款
980
贷：主营业务收入 1 000 贷：主营业务收入 980
②在折扣期内收到80%
借：银行存款 784
借：银行存款
784
财务费用 16
贷：应收账款
784
贷：应收账款 800
③在折扣期后收到20%
借：银行存款
200
借：银行存款
200
例9. 企业1999年末“应收帐款”余额270 000元， “坏帐准备”帐户贷方余额500元，按规定比例4‰
计提坏帐准备。（270 000Ｘ 4‰ = 1 080）
借: 管理费用
580
贷: 坏帐准备
580
若1999年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2 000元。
借: 坏帐准备
920
贷: 管理费用
920
不带息票据的到期值等于票据的面值。 “应收票据”帐户始终反映票据的票面价值， 入帐后不再变动。
带息票据的到期值等于票面价值与票据 利息之和。其利息计算公式： 带息票据利息=票面价值Ｘ票面利率Ｘ时间
对按月计算的票据, 以到期月份的同一 天为票据的到期日。
对按天数计算的票据, 应从出票日起按 实际经过天数计算。
4
二、应收帐款的确认
应收帐款的确认，主要解决 何时确认应收账款的问题，即应 收账款的入账时间。由于应收账 款的确认时间与收入的确认密切 相联，因此应收账款应于收入实 现时确认。
5
三、应收帐款的计价
1.应收帐款的计价
应收帐款因赊销而产生, 一般应以其交 易日的实际发生额入帐，而不考虑现值因素。
(1)商业折扣
全价法
净价法
①确认销售收入和应收帐款
借：应收账款
1 000 借：应收账款
980
贷：主营业务收入 1 000 贷：主营业务收入 980
②在折扣期内收到80%
借：银行存款 784
借：银行存款
784
财务费用 16
贷：应收账款
784
贷：应收账款 800
③在折扣期后收到20%
借：银行存款
200
借：银行存款
200
中级财务会计 第3章应收款项
3.1.2 应收票据一般业务的会计处理
根据应收票据带息与否，应收票据的核算应该分为两大类：
不带息应收票据的会计处理
【例3-1】远达公司于20×3年5月10日销售一批产品给甲 公司，货物已经发出，货物价款20 000元，增值税额为3 400元，甲公司与远达公司协商以不带息商业汇票支付， 经远达公司同意，甲公司于20×3年5月15日开给远达公 司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额为23 400元， 符合收入确认条件。远达公司会计处理如下：
17 660
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
②收到款项时：
借：银行存款
21 060
贷：应收账款
21 060
3.2.1应收账款的核算
（2）现金折扣的账务处理
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务 的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与 债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不 同比例的折扣。
3.1.2 应收票据一般业务的会计处理
①20×3 年 5 月 15 日远达公司收到商业汇票时，
借：应收票据
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
3 400
②如果 3 个月后，该票据到期，远达公司收回款项 23 400 元，存入银行，
借：银行存款
23 400
贷：应收票据
第3章 应收款项
3.1应收票据 3.2应收账款 3.3其他应收及预付款项
第3章 应收款项
【学习目标】 通过本章的学习，应该了解应收及预付款项的基本内容， 掌握应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款的确 认、计量和核算的一般原理；掌握应收款项确认和计量 方法，应收账款减值测试的方法以及减值损失的账务处 理。
《中级财务会计》第三章 应收款项
第一，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应 收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；
第二，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买 长期债券等；
第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各 类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
7
第一节 应收账款
（四）应收账款的计价
一、应收账款概述
在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在没有商 业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。存在商业折扣的情 况下，应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。存在现金折扣情 况下，企业应收账款的入账价值应当按总价法确认。
8
第一节 应收账款
二、应收账款的核算
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因 此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的 同时，确认应收账款。
4
第一节 应收账款
一、应收账款概述
（二）应收账款的作用 1．增加销售
商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的 一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内 提供资金。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额 给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。
商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。商业 承兑汇票既可由收款人出票，付款人承兑，也可由付款人出票并承兑。商业承兑 汇票业务仅限于人民币，汇票的付款期限最长不超过6个月。
第三，商业承 兑汇票签发人银行 存款不足时，银行 可拒绝支付，银行 承兑汇票签发者银 行存款不足时，银 行见票无条件支付。
财务会计第三章应收款项
法律途径催收
对于长期拖欠款项的客户 ，可以考虑通过法律途径 进行催收，以保障公司的 合法权益。
应收款项的保理业务
保理业务介绍
保理业务是一种金融服务，通过 转让应收账款给保理商，获得融
资、信用风险担保等服务。
保理业务流程
包括应收账款转让、融资、管理及 回收等环节，帮助企业快速回笼资 金，降低坏账风险。
财务会计第三章应 收款项
目 录
• 应收款项概述 • 应收款项的计量 • 应收款项的收回与处置 • 特殊应收款项的处理 • 应收款项的披露
01
CATALOGUE
应收款项概述
定义与分类
定义
应收款项是指企业在经营活动中因销 售商品、提供劳务等业务，应向购买 方收取的款项。
分类
按照不同标准，应收款项可分为不同 类型，如按期限可分为短期和长期应 收款项；按性质可分为应收账款、应 收票据、预付账款等。
在确认关联方应收款项时，需要满足 相关会计准则的要求，如《企业会计 准则第36号——关联方披露》等。
金融资产转移形成的应收款项的处理
金融资产转移是指企业将金融资 产转移给其他方，包括出售、质
押、转让等。
在金融资产转移形成的应收款项 处理中，需要关注金融资产转移 的确认和计量，以及相关风险和
报酬的转移情况。
根据《企业会计准则第23号—— 金融资产转移》的规定，金融资 产转移形成的应收款项应当按照 金融资产转移的准则进行处理。
其他特殊应收款项的处理
其他特殊应收款项包括租赁合同形成的应收款项、保理业务形成的应收款项等。
对于租赁合同形成的应收款项，需要根据租赁合同的具体条款进行确认和计量。
对于保理业务形成的应收款项，需要根据保理业务的具体情况进行处理，如保理商 的信用风险、应收账款的质量等。
财务会计-第三章-应收款项
在确认应收款项时，应注重交易的经济实质，而不是其法律 形式。例如，分期付款销售商品时，应将未来收取的款项确 认为应收款项。
应收款项的计量方法
历史成本法
按照交易发生时的实际成本计量应收款项，包括合同价款、税费等。
现值法
考虑货币时间价值因素，将未来收取的款项折现至当前价值进行计量。现值法 通常用于长期应收款项的计量。
避免选择性披露
企业应当避免选择性披露，即只披露 对股价有利的消息，不披露对股价不 利的消息。选择性披露可能误导投资 者，损害投资者的利益。
保护商业机密
在进行信息披露时，企业应当注意保 护商业机密，避免泄露企业的商业机 密和敏感信息。
保持一致性
企业在进行信息披露时应当保持一致 性，即披露的信息应当相互一致，避 免出现矛盾和冲突。
应收款项的核算内容
核算内容
企业应对应收款项进行明细核算，包 括应收账款、应收票据、预付账款和 其他应收款等科目的核算。
核算方法
企业应采用适当的会计方法对应收款 项进行核算，如直接转销法、备抵法 等。
应收款项的管理意义
管理意义
加强对应收款项的管理，有助于企业提高资金使用效率，降低财务风险，保障企业的正常运营。
对于确实存在还款困难的 客户，可以考虑给予一定 的债务减免，以帮助其缓 解财务压力。
债务延期
与客户协商，将部分或全 部债务的还款期限进行延 期，以便客户有更多的时 间来筹集资金。
以物抵债
与客户商定，以其他资产 或物品抵偿债务，达成双 方都能接受的解决方案。
法律诉讼方式清收
证据收集
强制执行
在采取法律诉讼之前，确保收集齐全 所有与债务相关的证据，如合同、发 票、收据等。
定期对账
定期与客户进行对账，确保双方对债务金额和还款期 限有明确的共识。
应收款项的计量方法
历史成本法
按照交易发生时的实际成本计量应收款项，包括合同价款、税费等。
现值法
考虑货币时间价值因素，将未来收取的款项折现至当前价值进行计量。现值法 通常用于长期应收款项的计量。
避免选择性披露
企业应当避免选择性披露，即只披露 对股价有利的消息，不披露对股价不 利的消息。选择性披露可能误导投资 者，损害投资者的利益。
保护商业机密
在进行信息披露时，企业应当注意保 护商业机密，避免泄露企业的商业机 密和敏感信息。
保持一致性
企业在进行信息披露时应当保持一致 性，即披露的信息应当相互一致，避 免出现矛盾和冲突。
应收款项的核算内容
核算内容
企业应对应收款项进行明细核算，包 括应收账款、应收票据、预付账款和 其他应收款等科目的核算。
核算方法
企业应采用适当的会计方法对应收款 项进行核算，如直接转销法、备抵法 等。
应收款项的管理意义
管理意义
加强对应收款项的管理，有助于企业提高资金使用效率，降低财务风险，保障企业的正常运营。
对于确实存在还款困难的 客户，可以考虑给予一定 的债务减免，以帮助其缓 解财务压力。
债务延期
与客户协商，将部分或全 部债务的还款期限进行延 期，以便客户有更多的时 间来筹集资金。
以物抵债
与客户商定，以其他资产 或物品抵偿债务，达成双 方都能接受的解决方案。
法律诉讼方式清收
证据收集
强制执行
在采取法律诉讼之前，确保收集齐全 所有与债务相关的证据，如合同、发 票、收据等。
定期对账
定期与客户进行对账，确保双方对债务金额和还款期 限有明确的共识。
中级财务会计__第三章应收款项
商品的价款
应收账款的入账价值
增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费
第三章 应收款项
【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的 价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫 运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
A.20 638.80 B.21 060
C.22 932
D.23 400
【答案】A
【解析】实际收到的价款=(2000020000×10%)×(1+17%)-(2000020000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。
第三章 应收款项
商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
销售时，已发生 商业折扣
第三章 应收款项
本章分五节： 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 应收股利和应收利息 第五节 其他应收款 第六节 应收款项减值和坏账准备
第三章 应收款项
3.1应收账款
应收账款的内容（因销售活动形成的债权）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动 ，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业 销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货 单位垫付的包装费、运杂费等
【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60×(1+17%)+2=72.2(万
元)
第三章 应收款项
应收账款的确认与核算 商业折扣 又称为折扣销售：指企业为促进销售而在商品标价
上给予的扣除。 现金折扣 又称为销售折扣 、购货折扣：指债权人为鼓励债
务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售退回 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价
第三章应收款项(中级财务会计-西南财大,于晓歉)
二、应收票据基本业务的会计处理
❖ （一）账户设置
❖
❖
应收票据
❖ 收到票据时 1. 票据未到期贴现或背书转让
❖
票据到期收回票款
❖
2.票据到期无法收回票款,转作
❖
应收帐款
❖
余额
（二）计价原则
❖ 无论票据是否带息,在收到票据时,按票 据的面值计帐.
❖ 但对于带息票据,应于期末(指中期期末 和年度终了)按应收票据的票面价值和确定 的利率计提利息,计提的利息应增加应收票 据的帐面价值.
❖ 2000年计提数=200×0.5%=1万元=入帐数
❖ 01年计提数=160×0.5%=0.8万元
❖ 01年入帐数=0.8-1=-0.2万元(原帐面多提应冲 销)
❖ 02年计提数=400×0.5%=2万元
❖ 02年入帐数=2-0.8=1.2万元(原帐面少提应补提)
(3)备抵法的具体核算步骤
❖ 计提坏帐准备时 ❖ 借:管理费用----坏帐损失 ❖ 贷:坏帐准备 ❖ 注意:冲销多提坏帐编相反的会计分录 ❖ 实际发生坏帐时 ❖ 借:坏帐准备 ❖ 贷:应收帐款 ❖ 已冲销坏帐又收回时 ❖ 借:应收帐款 ❖ 贷:坏帐准备 ❖ 借:银行存款 ❖ 贷:应收帐款
算。
本章重难点
1. 应收账款的确认 2．坏账的两种核算方法 3．应收票据贴现
第一节 应收票据
❖ 一、应收票据概述
❖ ㈠应收票据的性质及种类
❖ 1、性质
❖ （1）概念：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑
❖
现 的商业汇票。
❖ （2）签发、承兑：商业汇票由收款人或付款人或承
❖
兑 人签发，由承兑人承兑，到期
❖ 借:应收票据
117000
中级财务会计第三四章应收款项和存货
购货方后来发现10%的产品质量有瑕疵，经协商 同意再减少5％的应付款，不予退货。
借：销货退回与折让 银行存款 财务费用 贷：应收帐款
49 1101 20
1170
2024/1/6
22
二、应收帐款的抵借和出售
利用应收帐款进行融资的两种方式。 （一）应收帐款抵借 1、概念 企业以应收帐款作为抵押，向银行或其他金融机
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：应收票据 50 183.33
③贴现，假设其为带追索权的商业汇票
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：短期借款 50 183.33
期满时，承兑人及时承付，
借：短期借款 50 183.33
贷:应收票据 50 183.33
2024/1/6
×90/360＝51000×10％×90/360=1275元
贴现净额=票据到期价值-贴现息＝51000－ 1275＝49725元
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6月已提票据利息＝50 000×6％×22/360=183.33元
①6月末，借：应收票据 183.33
贷：财务费用 183.33
②贴现，假设其为不带追索权的商业汇票
发生销货退回业务时，一般根据红字发票直接冲 减销售输入和应交增值税，并同时调整存货记录； 对于发生的销货折让业务，只根据红字发票冲减 销售收入和应交增值税。
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③购货单位收到货物，尚未付款前，经检验发现
有10％的货物不合规格，要求退货。该公司调查 后认为属实，随后收到退回的商品，公司开出了 红字的退货发票。
②背书转让：为取得所需物资而转让票据时，一 方面借记“材料采购”或“原材料”及“应交税 费——应交增值税（进项税）”，另一方面贷记 “应收票据”，二者差额借或贷“银行存款”。
借：销货退回与折让 银行存款 财务费用 贷：应收帐款
49 1101 20
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二、应收帐款的抵借和出售
利用应收帐款进行融资的两种方式。 （一）应收帐款抵借 1、概念 企业以应收帐款作为抵押，向银行或其他金融机
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：应收票据 50 183.33
③贴现，假设其为带追索权的商业汇票
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：短期借款 50 183.33
期满时，承兑人及时承付，
借：短期借款 50 183.33
贷:应收票据 50 183.33
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×90/360＝51000×10％×90/360=1275元
贴现净额=票据到期价值-贴现息＝51000－ 1275＝49725元
2024/1/6
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6月已提票据利息＝50 000×6％×22/360=183.33元
①6月末，借：应收票据 183.33
贷：财务费用 183.33
②贴现，假设其为不带追索权的商业汇票
发生销货退回业务时，一般根据红字发票直接冲 减销售输入和应交增值税，并同时调整存货记录； 对于发生的销货折让业务，只根据红字发票冲减 销售收入和应交增值税。
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③购货单位收到货物，尚未付款前，经检验发现
有10％的货物不合规格，要求退货。该公司调查 后认为属实，随后收到退回的商品，公司开出了 红字的退货发票。
②背书转让：为取得所需物资而转让票据时，一 方面借记“材料采购”或“原材料”及“应交税 费——应交增值税（进项税）”，另一方面贷记 “应收票据”，二者差额借或贷“银行存款”。
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企业应做会计分录：
借：应收票据
23 400
贷：应收账款—A公司
23 400
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第三章 应收款项2、Fra bibliotek息商业汇票 带息商业汇票是指票据上注明利率，须按票面
金额加上应计利息结算票款的商业汇票。
⑴利息的计算： 利息＝应收票据面值×票面利率×时间
2020/8/3
8
第三章 应收款项
2020/8/3
20
第三章 应收款项
⑶该公司2008年3月1日票据到期收到票款时
合计金额＝117000×（1＋5％×4／12）
＝118950（元）
借：银行存款
118 950
贷：应收票据
117 975
财务费用
975
2020/8/3
21
第三章 应收款项
二、应收票据的贴现（带追索权和不带追索权）
2020/8/3
12
第三章 应收款项
指出下列各题的到期日： ⑴企业收到一张面值100000元的商业汇票,利
率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。 【10月20日】 【第81天为到期日】 ⑵企业收到一张面值10000元的商业汇票，利
率为9%，5月6日签发，三个月到期。 （8月6日）【对日】
2020/8/3
10
第三章 应收款项
【例3－2】某甲企业拥有一张面值50000元， 利率为6％、期限为6个月的商业汇票，其出票 日为3月18号.
【本例题是按月计算】 其票据到期日为9月18日。 票据到期应计利息为： 50000×6％×6／12＝1500元
2020/8/3
11
第三章 应收款项
2020/8/3
13
第三章 应收款项
指出下列各题的到期日： ⑴企业收到一张面值200 000元的商业汇票,利率为
9%, 如票据的签发日为3月1日。 6个月到期，到期时间？ 如票据的签发日1月31日，3个月到期，到期时间？
⑵企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%， 8月3日签发，69天到期，到期时间。
▪ Ｐ73例3-2
（票据到期，付款方无力偿付，也未签发新票据
应将本息转入应收账款科目并期末不再计息，但
其所包含的利息要在备查簿上登记。收到时再冲
财务费用Ｐ74划上）
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第三章 应收款项
【练习】
某企业于2007年11月1日向甲公司出售商品一 批，货款总计100 000元，适用增值税税率为 17％，已开出增值税专用发票并于当日收到已 经该公司承兑的商业汇票一张，期限为4个月， 票面利率为5％，面值为117 000元。针对上述 业务请写出会计分录
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15
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⑵会计处理
具体包括以下几个步骤：
①收到（按面值入账）
②中期末（6月末）、年度终了处理（12月底计息）
“应收票据 ”“财务费用”P73第一段第二行划上）
③票据到期的处理，包括两种情况：
票据到期，收回票据（冲减“应收票据”） 票据到期，对方无力付款（转“应收账款”—按余额）
商业承兑汇票
按偿还期限长短不同，可以分为：短期商业汇票
长期商业汇票
按是否计息
不带息商业汇票
带息商业汇票
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第三章 应收款项
（我国会计实务采用；短期票据；最长6个月）
㈡应收票据的会计核算
应收票据按照是否计息分为不带息商业汇票和带 息商业汇票两种。
不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人 只按票面金额向收款人或背书人支付款项的票 据；
第三章 应收款项Ｐ68
第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节其他应收款及预付账款
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1
第三章 应收款项
第一节 应收票据
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2
第三章 应收款项
一、应收票据的计价与会计处理
㈠应收票据的计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡 资产使用权而收到的商业汇票。
按其承兑人不同，可以分为： 银行承兑汇票
【如果】将此商业汇票改为180天到期，其面 值、利率不变，出票日仍为3月18日，则票据 到期日应为9月14日（3月18日到月底计14天， 4月份30天，5月份31天，6月份30天，7月份 31天，8月份31天，9月13天，共180天）。 【第181天为到期日】
【原则：算头不算尾】
则票据到期利息＝50000×6％×（180／360） ＝1500元
①票面利率有年、月、日利率之分 换算标准：每月按３０天计算，全年按３６０
天计算。 三者之间的关系为： 月利率＝年利率／１２； 日利率＝月利率／３０；
▪ 或：年利率／３６０
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9
第三章 应收款项
②时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的 时间间隔，通常有按月计算和按日计算两种方式。 在按月计息时，一律按照次月对日为一个月； ▪ 月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的 月末为到期日。计算利息的利率换算成月利率； 在按日计息时，以实际日历天数计算到期日及利 息，到期日那天不计息
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第三章 应收款项
⑴11月1日收到票据时
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税
（销项税额） 17 000
2020/8/3
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第三章 应收款项
⑵12月31日计提属于本年度利息
借：应收票据 975
贷：财务费用
975
975＝（117000×5％×２ /１２）
带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必 须按照票面金额加上应计利息向收款人或背书 人支付票款的票据。
2020/8/3
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第三章 应收款项
1、不带息商业汇票
不带息商业汇票是指票据上未注明利率，只按 照票面金额结算票款的商业汇票。
账务处理包括：
收到（按面值入账） 到期收回（按面值冲减“应收票据”账户） 到期无法收回票款，应将应收票据的面值从“应收
票据”账户转入“应收账款”账户。 Ｐ72例3-1
2020/8/3
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第三章 应收款项
【练习】 某企业收到A公司2007年3月1日签 发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的 不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款 及税金。
2020/8/3
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第三章 应收款项
【练习】 某企业收到A公司2007年3月1日签 发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的 不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款 及税金。