2018华工高级财务会计平时作业
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孟州市第三医院安生生产管理工作
页脚内容1 高级财务会计平时作业
业务处理题：
一、所得税会计
1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：
项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
长期股权投资减值准备 120 50 170
坏账准备 1500 100 1400
固定资产减值准备 300 300 0 600
无形资产减值准备 0 400 0 400 孟州市第三医院安生生产管理工作
页脚内容2 存货跌价准备 600 250 350
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求：
（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。
（3）编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。
答：（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）×33%=963.6 （万元）
（2）2007 年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-250）×33%=792 （万元）
2007 年递延所得税资产借方发生额=963.6-（120+1500+300+600）×15%=585.6（万元）
2007 所得税费用=792-585.6=206.4 （万元）
（3）会计分录：
借：所得税费用206.4
递延所得税资产585.6
贷：应交税费-应交所得税792
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页脚内容3 2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。
答：
1）存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18 号— 所得税》的规定，
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。2007 年末远洋公司的库存商品账面余额为2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000 万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500 万元，其计税
基础为600 万元，形成暂时性差异100 万元。按照规定，当资产的账面价值小于其计税基
础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。 孟州市第三医院安生生产管理工作
页脚内容4 应确认递延所得税资产=100×25%=25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860
万元，其计税几乎为800 万元，形成暂时性差异60 万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=60×25%=15（万元）
远洋公司的账务处理是
借：所得税费用 15
贷：递延所得税负债 15
4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为
2100 万元，其计税基础为2000 万元，形成暂时性差异100 万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=100×25%=25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：资本公积—其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25 孟州市第三医院安生生产管理工作
页脚内容5 二、租赁会计
3. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
答：
（ 1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。
（ 2）家公司有关会计分录：
① 2002 年1 月1 日
借：长期待摊费用80
贷：银行存款80 孟州市第三医院安生生产管理工作
页脚内容6 ② 2002 年12 月31 日
借：管理费用100（200÷2=100）
贷：长期待摊费用40
银行存款60
③ 2003 年12 月31 日
借：管理费用100
贷：长期待摊费用40
银行存款60
（ 3）乙公司有关会计分录：
① 2002 年1 月1 日
借：银行存款80
应收账款80
② 2002 年、2003 年12 月31 日
借：银行存款60
应收账款40
贷：租赁收入100（ 200/2=100）
4. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标孟州市第三医院安生生产管理工作
页脚内容7 的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。
（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示）
答：
（ 1）本租赁属于融资租赁。
理由：①该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15
（万元），占租赁资产公允价值的90% 以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，
A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租
赁。 孟州市第三医院安生生产管理工作
页脚内容8 （ 2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额=500×2+5=1005( 万元)
租赁资产的入账价值=921.15 （万元）
未确认的融资费用=1005－921.15=83.85 （万元）
借：在建工程 921.15
未确认融资费用 83.85
贷：长期应付款- 应付融资租赁款 1005
（ 3）①固定资产安装的会计分录：
借：在建工程150
贷：原材料100
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17
应付职工薪酬33
借：固定资产—融资租入固定资产1071.15
贷：在建工程1071.15
②2001 年12 月31 日：
支付租金：
借：长期应付款- 应付融资租赁款 500
