新《企业会计准则第12号——债务重组》的变化及特点
- 格式：pdf
- 大小：190.35 KB
- 文档页数：3
财务 困难 ；．原 准则未 指 明债 权人作 出让 步为债 务 重 ２ 组 的结 果 ， 包 括 了债权 人作 出让 步 的事 项 ， 包 括 就 也
了未作 出让步 的事 项 。 （ ） 务 重 组 中债 权 债 务 方 会 计 处 理 的变 化 二 债
国融资 。为 了使 中国融 入 国际 经济体 系 ， 我 国会 计 使
借 ： 付票据 应 贷： 银行存款
营 业外 收 入— — 债 务 重 组 收 益
（） ２ 当债 务人 以非 现金 资产 清偿 债务时 ， 原准则 规 定债 务人应将 重组债 务的账面价 值与转让 的非 现金 资 产账面价值和税 费之和 的差额 ， 确认 为资本公积或 当期 损失 。以产成品抵 偿应付 票据为例 ， 会计分 录为 ： 借： 应付票据 贷： 库存商 品 应交税金——应交增值税 资本公积——其 他资本 公积 或 借 ： 付票据 应
营业 外 支 出— — 债 务 重 组损 失
账面余额等 于或小 于将来应付 金额 ， 债务人不作账务处
理。笔者认为 ， 实务 中重组协议若有延 长债务偿还期 限 条款 时 ， 为债权人 的利益公平 起见 ， 资金 时问价值就应 该给予考虑。新 准则体 现了这一点 ， 规定 是如果重组 其 债务的账面价值 等于或 小于将 来应付金额 的现值 ， 债务 人不确认利 得 ， 债权 人也不确认 损失 ， 但双 方必须重新
准 则与社 会 主义市 场 经济 相适 应 ， 国际 会计 准则 趋 与 同 ， 政部 于 ２ ０ 财 ０ ６年 ２月 １ ５日正 式 颁 布 了新 的会 计 准 则体系 。笔者 将对 其 中债务重 组 的变化 及特点作 以
下探 讨 。
一
１ ． 债务人 会计 处理的变化 （） １ 当债务人 以低于债务账 面价值 的现金清偿债务 时， 原准则要求重组 债务 的账面价值 与支付的现金之 间
在新准则 中 ， 务人将此差 额作 为重组 收益 ， 入 债 记
当 期 损 益 。 沿用 上 例 ， 计 分 录 为 ： 会
资本 公 积 —— 股 本 溢 价
营业外 收入—— 债务重组收益 （ ） 改其他债务 条件时 ， ４修 新准则 要求债 务人将重 组债务 的账 面价值减记 至将来 应付金额 由原来确认 为 资本公积改为债务重组收益。 准则 中如果重组债务的 原
（ 者单 位 ： 波 大红 鹰 学 院 ） 作 宁
责 任编辑 晓 柏 Fra bibliotek判 断空 间 。因此 ， 同样 是 资 产 负债 表 债务 法 ， 国在 某 些 我 Ｃｏ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ ０ ・ ・ 半 月 刊 ｒｉ ｃｕ ｔ ０ ６ ７ 上 ａＡ ｎ
维普资讯
现 在 ：． 准 则 中 未 以 债 务 人 发 生 财 务 困 难 为前 提 ， １ 原 而 新 准 则 中 指 明 ， 行 债 务 重 组 的 前 提 即 为 债 务 人 发 生 进
式 ， 出 由 于 公 允 价 值 的运 用 ， 权 人 的债 务 重 组损 失 指 债 得 以显 现 ； 析 了债 务 人 将 债 务 重 组 收 益 计入 当期 收 益 分 可 能产 生 的影 响 ， 对 此 提 出 建议 。 并 中 国 加 入 ＷＴ 后 ， 外 经 济 交 流 日益 频 繁 ， 来 Ｏ 对 越 越 多 的 企 业 实 现 跨 国 经 营 、 国 上 市 、 国 投 资 和 跨 跨 跨
务 中出现 粉饰 报 表 的情 况 ，担心 会 计人 员 有 过 多 的 自 由
处理方法同时并存 的局面 ， 采用了单一的资产负债表债务 法， 增强了会计信息 的可比性 ， 尽量与国际会计准则趋 同；
此外 ， 也充 分 考 虑 到 了 我 国 的一 些 现 实情 况 ， 使得 所 得 税 会计 准 则在 某 些 方 面 与 国际会 计 准则 尚有一 定 的差 距 。
总 之 ， 国新所 得 税 会计 准 则结 束 了三种 所得 税 会计 我
原 准 则 中债 务重 组 是 指 债 权人 按 照 其 与 债 务 人 达成 的协议 或 法 院 的裁 决 同意债 务 人 修 改债 务 条 件
税 资 产 和 负债 应 与 当 期所 得 税 资 产 和 负 债分 开 来 ；当企 业 在其 财 务报 表 上 对 流 动 和非 流 动 资产 以及 负债 作 区分
、
新 《 业会计 准则 第 １ 企 ２号 — — 债 务 重 组 》 的
变 化 （ ） 务重组定义 的变化 一 债
的差额 作为 资本利 得 ， 入资本公 积 ， 记 以银 行存款偿 付
应收票据为例 ， 化会计分录 为 ： 简
借： 应付票据 贷： 银行存款
资本公积—— 其他资本 公积 方面的具体要求 与国际上还有一定的距离 。
时， 不应将递 延所得税 资产 （ 负债 ） 归类 为流 动资产 （ 负
债） 。我 国新 所 得 税 会 计 准 则第 二 十 一条 只规 定 ， 产 负 资 债 表 中 。递 延所 得 税 资 产 和 递 延所 得 税 负 债 应 当 区别 于 其 他资 产 和 负 债单 独 列 示 ， 有提 及 递 延 所 得税 资产 （ 没 负 债） 的流 动和 非 流 动项 目的 区分 。 是 考 虑 到我 国 会计 实 这
维普资讯
准则第１号 ２
债务重组 的变化及特点
●李 利 ／ 文
提 要 ：本 文 通 过 对 比 新 旧债 务 重 组 账 务 处 理 方
的事 项 。新准 则 中对债 务重组 的定 义基本 与美 国现在 的相关 规定 大致 相 同 ， 即为在 债 务人 发生 财务 困难 的 情 况下 ， 权人 按照 其 与债务 人 达成 的协 议或 法 院的 债 裁定 作 出让 步 的事项 。新 旧准 则 比较 ， 差异 主要 表 其
