从税负公平角度看我国个人所得税的改革

前 的 ０ ４ ， 过 美 国 、 罗斯 ， 超 过 印 度 价 证 券 等 则几 乎 征 不 到 税 。 体 工 商 户 的 ．７超 俄 更 个 超 过 国 际 上 认 可 的 中 等 不 平 等 程 度 。 照 事 业 单 位 承 包 、 租 经营 所 得 也 只 就 账 面 按 承 高 的２ ％ 口的平 均 收人 与收 入最 低 的２ ％ ０ 人 ０ 酬 所得 、 酬 昕得 、 许 权 使 用费 所 得 、 稿 特 财 产 转 让 、 赁 昕 得 、 然所 得 等 项 目则 征 税 租 偶
主 要 来 源于 企 业 账 面 ＝ 资 、 金 、 对 工 资 活 中 ， ｒ ＝ 奖 而 由于 地 区 差 异 以 及 由 于 每 个 纳 税人 取 得 相 同 收 入 所 支 付 的 成 本 、 用 占收 入 费 的 比 率不 同 ， 甚至 相 差 甚 远 ， 每 个 家庭 的 且
总收 入 ， 养 亲 属 的 人 数 ， 以住 房 、 育 、 抚 用 教
国 居 民 收 入 差 距 越 来 越 大 ， 城 乡 之 间 来 从
法体现 “ 多得 多征 ， 平 税 负 ” 原 则 。 公 的 发 挥
据 调 查 统 计 ， 国 ｌ ９ 年 至 ｌ ９ 年 个 全 ４ ９ ９５ 人 所 得 税 收 入 主 要 来 源 于 工 薪 所 得 、 体 个 工 商 户 生 产 、 营 所 得 和 对 个 人 事 业 单 位 经 的 承 包 、 租 经营 所 得 。 中 ， 薪 所 得 又 承 其 工 外 的奖 金 、 利 补 贴 、 福 实物 、 币 购 物 券 、 代 有 生 产 经 营 所 得 大 部 分 实 行 核 定 征 税 ， 企 对 收 入征 税 。 较 难 掌 握 收 入 来 源 的 劳 务 报 对
月获 得 的 收 入 可 能 是 不 均 衡 的 ， 是 纳 税 有
个 渠 道取 得 收 入 ； 的 人 每 月 的 收 入 相 对 有 平 均 ， 的 人 的 收 入 则 相 对 集 中于 某 几 个 有 月 。 依 照 现 行 的税 法 规 定 ， 行 按 月 、 而 实 按
２． 费 用扣 除不 合理 ． ４ 造成税 负不 公
现行个 人所得 税制 的费用 扣除方 法 ，
达 到０ ４ ２ ２ ０ 年据 国家 发改委 宏 观经济 研 ． ，０ ７ ４
究 院有 关 研 究 ， 国基 尼 系数达 到 ０． ３ 。 我 ４ ４ 据
采 用 定 额 和 定 率 相 结 合 的 办 法 。 现 实 生 而
很 少 。 着 改 革 开 放 的 深 入 和 市 场 经 济 的 随
医 疗 等 项 目支 出也 存 在 很 大 的 差 异 ， 定 规
所有 纳 税 人 都 人所 得 中 扣除 相 同数 额 或 相 同 比 率 的 费 用 显然 是 不 合 理 的 。
２ ５ 按 月 、按 次分 项计 征 易造 成税 负不 公
随 着改革开 放与 对外经 济的 发展 ， 我 ２ ２ 课 税范 围不 利 于 税 收调 节作 用 的充 分 而 实 行 过 高 的 累 进 税 率 都 会 促 使 资 本 外 看 ， 据 世 界银 行 的推 算 ， 国 ｌ ７ 年 全 国 根 我 ９８
的基 尼 系数 为 ０ ３ ｌ ８ ４ 为 ０． ８ ２ ０ 年 ． ， ８ ９ ３ ２， ０ ５
学 术 论 坛
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从 税 负 公 平 角 度 看 我 国个 人所 得 税 的 改 革
田 家 乐 李敬 科 （ 中国人 民大学 北 京 １ ０ ７ ） ８ ２ ０
摘 要 ： 国对税 收公平 原 则的研 究还 比较 薄弱 ， 我 因而研 究税收 公平 原 则具 有重要 的理论 意义和现 实 意义 。 个人 所得 税在世界 税收史 上 具有税基 广、 弹性 大 、 节收入 分配和促 进 经济增 长 等诸 多优 点 。 国 自１ ４ 调 我 ９ 年新 税 制实施 以来 ， ９ 目前 已经成 为国 内税 收 中的 第四大税
文 章编 号 ： ７ —３ ９１２ １ ） （ ） ３ —０ １ ７ （ ０ ｌ ｂ －０ ３ ２ ６２ ０ ０ ２ 下 ， 分 强 调 个 人 所 得 税 调 节 收 入 的 功 能 过 逃 ， 别 是 在 经 济 全球 化 的令 天 ， 一 副 作 特 这
用更 为 明显 。
１ 我 国个人所 得税 改革 目标
世行 ０ 年 公 布 的 数 据 ， 国 居 民 收 入 的 ０８ 中 基 尼 系 数 已 由改 革开 放 前 的０ １ 上 升 到 目 ．６
的 ０． ６， ３ 已经 接 近 拉 美 国 家 的 平均 水 平 ， 已 亚 洲 开 发 银 行２ ７ 的 一 项 研 究 ， 入 最 ００ 年 收 人 口的 平 均 收 入 的 比 率 ， 国是 ｌ１ ３ 倍 ， 中 ．７ 远 远 高于 印 度以 及 印 度 尼 西 亚 的 ５． ２ ５ 倍和
现实生活 中， 由于 种 种 原 因 ， 税 人 各 纳
菲 律 宾 的 ９ １ 倍 。 不 沦农 村 居 民 收 入 水 不 断 完 善 ， 别 是 金 融 市 场 、 术 市 场 、 ．１ 且 特 技 人 可 能 ， ０ ０ 城 乡 收 入 比 为 ２． ７： ， 了 ２０年 ９ ｌ到
２ ０ 年 城 乡居 民收 入 比 升至 ３． ： 。 ０９ ３ ｌ 由于 农 民 个 人 的 收 入 已 由 单 纯 的 工 资 收 入 ， 收 向 入来源 收入形式 多元化的趋 势发展 。 目 就
种 ， 为 地 方 财政 收 入 的 主 要 来 源 。 文 试 从 税 收 公 平 原 则 的 角度 对 个 人 所 得 税 的 问题 进 行 讨 论 ， 而 提 出 对 于 我 国 今 后个 人 所 得 税 税 成 本 进
制改 革 的 的思路 与意 见 。
关 键 词 ： 负 个 人 所得 税 基 尼 系数 税 制模 式 税 中 图分 类 号 ： ８ｌ Ｆ ２ 文 献 标 识 码 ： Ａ