转让定价的税务管理

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1 转让定价税务管理法规

一、转让定价税务管理法规的产生和发展

1.世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。

2.美国在这方面是最早（1954）通过立法采取行动的国家。

3.20世纪80年代以后，西方国家不同程度强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。

4.90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。

我国的有关规定

《企业所得税法实施条例》第109条规定，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；

2.直接或者间接地同为第三者控制；

3.在利益上具有相关联的其他关系。

2 转让定价审核、调整的原则与方法

一跨国关联企业间收入和费用分配的原则

1．总利润原则(gross profit principle)，指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。

2．正常交易定价原则(the arm's length principle)，也称独立核算原则或独立竞争原则，是指跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配。

交易价格法: 可比非受控价格法,再销售价格法,成本加利润法

利润法 : 可比利润法,利润分割法,交易净利润率法

二、转让定价的审核和调整方法

（一）可比非受控价格法

1是指根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格,用来调整关联企业之间不合理的转让定价。

2购销或转让过程的可比性

交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务时间和地点等

购销或转让环节的可比性

出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等

购销或转让货物的可比性

品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等

购销或转让环境的可比性

民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度、财政、税收、外汇政策等。

3可比非受控价格法的适用范围：

跨国关联企业之间的有形资产的交易、贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易。

4例如：有一家在华投资的外商投资企业，其将所生产的100,000台手机销往国外的母公司，定价是500元/台，10,000台手机销售给国内的零售商，定价为800元/台。这样的定价很容易遭受到税务部门的质疑。这个时候企业该如何调整关联企业间的内部交易价格呢？企业可以从产品销售的数量、技术支持、以及可能产生的坏账等方面出发，对向关联企业销 2 售和第三方企业销售做进一步的分析。

比如企业销售给关联公司的手机数量要比国内零售商的多，因此可以有一定的价格折扣。而且由于是集团内部，因此相应的营销费用和技术支持费用都能得到最小化。此外，在日后的收账上，关联企业间产生的坏账可能性要远远小于第三方无关联的企业。因此综合以上种种因素，企业可以适当地调高与关联企业之间的交易价格，但是低于第三方的交易价，即使税务对此产生质疑，企业也可以就以上因素向税务部门进行解释。

（二）再销售价格法（Resale Price Method）

是指以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格，减去合理毛利后的金额，作为关联方购进商品的正常交易价格。

公平交易价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率）合理销售毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%

适用范围：

未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。

1甲国母公司以10000美元的转让价格向乙国子公司销售一批产品，乙国子公司再以15000美元的市场价格在当地销售出去。乙国当地同类产品的销售毛利率为20%。

分析：

正常交易价格=再销售价格×（1-合理毛利率）

=15000 ×（1-20%）

=12000（美元）

2美国A公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的B分公司，该分公司则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的C公司。此时，税务机关可以按其转售给C公司的价格减去合理的销售毛利来调整总分公司之间的产品价格。此处该分公司的平常合理销售毛利率为10%，则B分公司从A公司的进货价格？

则总分公司间合理价格应为16.2万元（18-18×10%）。税务机关可按照这一价格调整B分公司从A公司的进货价格。

（三）成本加成法（Cost-Plus Method ）

又称成本加利润法，是指以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额为依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。

正常交易价格=生产成本×（1+可比非关联交易成本加成率）

适用范围：

有形资产的购销、转让和使用，劳务提供，资金融通，特别适用于市场上无可比交易的数据，即无同类产品。

利润法(其他方法)

可比利润法（the comparable profit method )

利润分割法（profit-split method)

交易净利润率法（the transactional net margin method ）

1.可比利润法（CPM）

指在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。 3 原理：从长期来看，相同情况下的纳税人应取得相同的利润。

我国允许采用可比利润法。

使用可比利润法的步骤：

（1）选择受检方；

（2）选择利润率指标；

（3）选择可比方（可以是多个），找出其近三年的利润指标。

（4）将受检方利润指标与可比方对比。（四分位法）

2009年《特别纳税调整实施办法》中规定，税务机关采用四分位法分析，如果发现企业的利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上按照不低于中位值调整。

1 A公司2013年销售收入为550000元，营业利润20000元，销售利润率3.6%。税务机关认为其利润偏低，采用四分位法调整。选择了7家可比企业，并将其2011——2013年利润率进行算术平均。

B C D E F G H

4.2% 4.5% 4.62% 5.1% 5.66% 6.9% 7.1%

550000×4.5%=24750（元）

550000×6.9%=37950（元）

中位数5.1%

中位数利润=550000×5.1%=28050（元）

调增利润=28050-20000=8050（元）

2 W公司三年利润率分别为1.12%、2.13%、3.54%。与W公司可比的9家公司，三年平均销售利润率如下：

公司 国别 利润率 公司 国别 利润率

A US 7.82% F US 10.16%

B US 7.22% G SWD 0.90%

C US 1.35% H US 7.32%

D US 6.87% I JP 2.49%

E FIN 1.41%

上四分之一：E公司，1.41%

下四分之一：H公司，7.32%

中位数：6.87%

W公司三年利润率均低于中位数，应该调整。

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2.利润分割法（利润分配法）

是对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。

合并利润的分割方法：

贡献分析法

①在交易中履行的具体功能

②承担的功能多少

③承担的功能在交易中的重要性

④使用的资产

⑤承担的风险

⑥各方所做贡献的市场价格或报酬

剩余利润分析法 第一步，将经营收入在各关联企业之间进行分配；（参照可比企业确定其收益水平）

第二步，分配剩余利润。（考虑特有资产）

例1:甲国A公司与乙国的B公司是关联企业，A公司的经营资产为5000万美元，B公司的经营资产为1.5亿美元。A公司的销售成本为1000万美元，取得的经营利润为200万美元；B公司当期取得的经营利润为300万美元。现甲国要根据利润分割法来确定A公司向B公司的合理销售价格，并且用经营资产规模作为衡量对利润贡献大小的惟一参数。由于A、B公司的经营资产规模之比为1：3，所以各自取得的利润之比也应为1：3，这样，A公司的利润就应在两个公司500万总利润额中占四分之一，即125万美元，而B公司的利润应为375万美元。由于A公司的销售成本为1000万美元，其向B公司的合理销售价格应为1125万美元。

例2: 美国A公司生产家庭室内用品，它把这个产品的生产和销售权转让给巴西的子公司B公司。A公司当地可比企业的资金利润率为12%，A公司资产规模为90万美元；B公司当地可比企业的资金利润率为15%，其资产规模为50万美元。A公司和B公司一笔交易的总利润为20万美元。两家公司都拥有独特的无形资产，经评估，其价值分别为7.8万美元和2.2万美元。

1.按照可比企业的利润水平

A公司应得到的正常利润为90×12%=10.8万美元

B公司的正常利润为50×15%=7.5万美元。

2.剩余利润=20-10.8-7.5=1.7万美元

A公司应分得1.7×78%=1.326万美元

B公司应分得1.7×22%=0.374万美元

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3.交易净利润率法（净利润法）

是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润率为基础来确定转让定价的方法。

原理：从长期来看，那些在相同产业以及相同条件下经营的企业应取得相同的利润水平。

注意：

净利润=销售收入－销售成本－各种费用

使用步骤：

（1）进行功能、风险分析，确定可比数据；

（2）选择所比较的利润指标的年度（3年以上）

（3）对多年的利润率指标进行分析；

（加权平均或算术平均）

（4）检验结果的合理性。

适用范围：未使用无形资产的交易

例1:A是一家设在甲国的玩具公司，它在乙国和丙国有两个子公司。这两个子公司都使用母公司A研发的专有技术生产玩具娃娃。A在乙国的企业生产的产品销往甲国母公司A，而设在丙国子公司生产的产品销往第三国的批发商。A公司使用资产利润率来评价各个公司的业绩。丙国的子公司取得的资产利润率为10%。两个子公司是世界上唯一生产这种玩具娃娃的公司，使用很独特的生产流程，所以没有外部可比数据。乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元，每年销售50万个娃娃给母公司A，每个娃娃的总成本(销售成本加上一般管理费用)为10美元。

乙国子公司销售给母公司A的玩具娃娃应当取得

100万美元的净利润。（1000×10%=100）

每个娃娃的净利润应当为2美元

乙国子公司卖给母公司A每个娃娃的价格应当为

10＋2=12美元

例2: A是设在甲国的一家健康食品批发企业，它从乙国母公司P购买产品，然后销给各家独立的零售商。A公司与三家健康食品批发公司有关系，这三家公司都从欧洲制造商那里购买产品然后销给独立的零售商．所以A公司认为它的业务活动与这三家公司相同。但这三家公司是私人拥有，只有销售额和净利润指标可以取得。所以A公司决定选取销售利润率（ROS）来作为比较指标。这三家公司的销售利润率分别为3﹪、3．5﹪和4﹪，A公司决定用3．5﹪作为参照，