农业银行开展管理审计的实证研究

󰀕󰀗󰀛休闲󰀕󰀓󰀔󰀜󰀒󰀔󰀕休闲大视野中国农业银行风险导向审计研究安雅婷󰀁谢杰(辽宁对外经贸学院 , 辽宁大连 116052)摘要：近年来，随着我国银行业规模的不断扩大，业务数量逐步上升，银行业逐渐成为我国经济的重要拉动力量。但同时，也带来了许多风险，本文探讨的中国农业银行，要想在激烈的竞争中站稳脚跟，就要加强审计的转型升级。因此，本文将风险导向审计和中国农业银行结合，分析风险导向审计在中国农业银行应用状况。首先分析风险导向审计在中国农业银行应用的背景，结合国内外文献关于风险导向审计的研究，明确了银行风险导向审计的相关理论基础以及方法;以农业银行为本章的研究对象，对其内部审计机构设置以及审计现状进行了相应的说明，对农业银行在进行风险导向审计过程中出现的问题及其成因进行了分析，并从有效对策方面进行了探讨，为其他银行的风险导向审计问题提供解决思路。关键词：农业银行，风险导向，审计研究一、风险导向内部审计在中国农业银行的应用——以浙江农业分行为例（一）农业银行基本情况中国农业银行ABC（Agricultural Bank of China），简称农行，总行设于北京，这家国内大型上市银行与工行、建行、中行、交行齐驱共名，是组成中国金融体系中重要部分。作为新中国成立后的首家国有商业银行，农行自1951年成立以来持续稳健发展着，而今已是一家世界五百强企业，在全球银行1000强排名榜上位列第7，穆迪信用评级为A1。在2009年时农行进行了改制，从一家国有独资型商业银行转变成为一家现代化股份制商业银行，次年所持A在上海及深圳两家证券交易所成功上市，所持H股在香港联合交易所成功上市，“A+H”两地上市后总市值在全球同类上市银行中排在前五。后于2015年上榜中国品牌500强排名第23。（二）农业银行内部审计机构设置2006年9月浙江省分行根据其业务规模、管理模式、机构分布等实际情况，实行按行派驻的模式，建立由省分行直接领导的派驻各个二级分行的内部审计机构，同时撤销各二级分行现有的内设审计机构。深化内部审计体制改革,全面上收二级分行审计职能，有利于切断审计与被审计单位的利益关系，有利于省分行集中有限的审计力量进行审计,有利于省分行直接掌握基层的经营管理情况。建立派驻审计制是深化审计体制改革的有效途径,也是最终建立一个相对独立审计监督组织架构、实现垂直管理目标的必然过程。审计办事处是省分行对二级分行派出的专职审计机构,其日常工作由省分行审计处领导;审计办事处是审计方，其驻地行是被审计一方，办事处一般不参与驻地行的日常经营管理工作。审计办事处的主要职能是负责对派驻行的日常监督、常规审计和现场与非现场审计,组织实施各类审计活动和派驻行委托的审计项目;按省分行内部审计部门的工作安排组织实施审计活动;定期向省分行报告审计工作开展情况和对派驻行的审计报告,在审计过程中如若发现重大的问题，或者发现重大的风险事项，审计办事处应做好实时专题报告工作;在审计监督过程中如若发现违规行为，应对相关责任人进行处理并执行经济处罚;此外还要完成省分行及总行审计局的其他审计工作安排。审计办事处人员主要是在2006年3月底在岗审计人员基础上进行整体划转，划转后的审计人员现有职级待遇不变。不足部分实行公开招聘。审计办事处人员全部纳入省分行派出机构人员编制，实行系统单列管理。审计人员实行聘(任)用制，并建立人员“进入、退出”机制，以保持合理的流动。目前浙江省分行的内部审计体制改革仍在进行中,而且总行尚未对该行派驻审计特派员。（三）农业银行内部审计现状农业银行的内部审计战略是以审计体制改革为契机，切实增强审计的独立性、权威性和超脱性，加强内部审计基础工作的规范性，强化常规审计、专项审计、计算机辅助及后续的相关审计，保证审计的质量提升工作效率，充分发挥出审计职能的作用，强化员工的内控、风险及责任等意识，为各项业务持续、健康、协调发展提供保障。在此战略指导下，并且根据企业治理的实际情况，农业银行在总行高级管理层下设立内部监督委员会,负责审计领域的重大方针政策和战略计划的制定，自1997 年起一直进行审计管理体制改革。当前总行设有审计局，汇总工作情况并上报给总行管理层;在部分省市分行设立特派员及其办公室,直接对总行审计局汇报工作，主要审计相关-级分行本部;-级分行设立审计处,在总行审计局和分行领导下开展分行辖内的内部审计业务;二级分行设立审计部门，或者设立-级分行审计派驻办事处，开展二级分行辖内的内部审计业务;在个别县级支行设立二级分行审计派驻办事处，开展县级支行辖内的内部审计业务。目前总行审计特派员及其办公室制度正在推广, -级分行以下审计上收工作也正在进行之中。二、农业银行风险导向内部审计过程存在的问题（一）农业银行内部审计相关制度体系不够健全，制度落实力度不足农业银行的内部审计是一项具有系统性的工作，需要以相对健全的制度体系来作为基础支撑和规范指导，以期能够更好的达成预期的效果。鉴于此，我们认为制度体系是农业银行做好内部审计工作的关键基础。但是就目前的现状来看，虽然=农业银行已经建立了相对完善的内部审计制度体系，但是最终的实施效果却还达到不预期，究其原因，主要是由于其制度体系的完整性和执行力度还有所不足。制度是需要通过一系列的切实执行来达成相应效果，制度体系如若没有得到有效执行就无法发挥出自身的实际效力。农业银行在内部审计相关制度体系执行方面还存在着一些问题和不足，特别是在下层机构，其内部审计的制度执行力度和规范相关不足。（二）农业银行风险导向内部审计的人才基础不够牢靠农业银行进行的内部审计工作，不仅专业性较强且极为复杂，在风险导向发展态势下，对于人才技能和素质的要求也是逐步提升的。人才基础的夯实与否也是其制度体系优化、资源优化配置和审计方式创新优化等等方面的重要基础。但是对于众多的农业银行来说，由于其规模较小，业务量较小，对于具有高水平的内部审计人才的引力相对不足，其在这方面的人才基础夯实程度也显得相对薄弱。同时，对于中小型规模的农业银行来说，其经营目标在于生存，因此对于内部审计等等具有流程性的工作存在重视程度不足的现象，其并没有进行内部审计优化的初始动力。因此，对于这 下转(第250页)

当前审计监督执行力较弱的表现形式

审计监督执行力较弱的原因分析１、审计问题上报难

２、审计决定落实难

3、审计环境改善难。

4、审计成果利用难1、审计监督独立性不强

2、内控制度执行力不强

3、工作机制创新力不强。受工作平衡考虑、与被审计单位经济利益、私人关系等因素影响，审计发现的问题在逐级上报过程中，往往要雁过拔毛，最终使得一些关键性问题、影响大的重要问题得不到上报，而审计报告成为这部分违规违纪问题的“保护伞”，隐藏着极大的审计风险。。主要表现为：一是对应给予纪律处分的往往以经济处罚替代，或通报批评替代，甚至通过找客观原因辩护说情等手段最终不了了之；二是对应给予个人经济处罚的通过变通手段，由单位或企业买单；三是审计发现问题整改不到位。表现有三：其一，有些操作性问题，反映在基层行，但根在上级行，上面不动，下面动不了；其二，被审单位上一级机关相关职能部门不履行整改督办职责，这种“不作为”的结果就是问题得不到根本性整改；其三，被审单位消极应付，使有些问题前清后增，屡查屡犯。主要表现为：一是审计部门与被审计单位经济利益一体化。如省分行派驻审计办事处在人员工资、费用及其管理上受制于当地二级分行；二是审计手段较为落后。农行计算机审计系统尚未全面推行，内审软件开发滞后，农行现有的各类内控信息系统还没有向审计部门全面开放，内部管理信息系统尚未建立等；三是审计人员素质参差不齐，审计人员进出机制不健全，常规教育培训不力，后续教育未跟上，不能满足新形势下审计工作要求。。一是审计结果得不到公开。当前审计结果作为内部秘密，实行封闭式管理。受内外部环境条件制约，审计公开工作任重而道远。二是经济责任审计结果利用价值不高，行长经济责任审计大都以非现场审计为主。受现行干部管理潜规则等因素影响，少数行长经济责任审计演绎为人情审计、面子审计、逆程序审计，提交的审计报告所列问题也是不痛不痒。三是少数专项审计利用低。上级行少数领导或管理部门为了自身调研工作或求证任务，而动用审计资源在辖内开展规模性专项审计，此类审计有悖于审计监督职能发挥，其利用性高低不得而知。

— — 1 中国农业银行审计业务管理办法

（目 录）

第一章 总则

第二章 审计对象和依据

第三章 审计方式和方法

第四章 审计业务一般规定

第五章 审计业务范围

第六章 审计业务质量控制

第七章 附则

第一章 总则

第一条 为加强中国农业银行（以下简称“本行”）内部审计监督，规范审计业务管理，明确审计业务范围，根据银监会《银行业金融机构内部审计指引》和《中国农业银行股份有限公司内部审计章程》（以下简称《审计章程》）等有关制度，制定本办法。 — — 2 第二条 本办法所称审计业务，是本行审计机构以风险为导向，对全行经营管理、经营行为和经营绩效，以及其他经济活动进行审计监督和评价的活动。

第三条 本办法是审计机构开展各项审计业务应遵循的基本规范和总体要求，旨在规范审计业务，防范审计风险，保证审计业务质量，提高审计业务效率。

第四条 审计机构开展审计业务应坚持“独立客观、风险导向、注重效益”的原则。

（一）独立客观。开展审计业务应独立于被审计单位，不受本行其他部门和个人干涉，审计发现和审计结论实事求是，客观公证。

（二）风险导向。开展审计业务应充分借鉴各项监督成果，在风险评估的基础上确定审计对象，以揭示风险并提出化解风险的措施和建议为出发点，合理安排审计对象和频率。

（三）注重效益。开展审计业务应以促进被审计单位改善管理、增加效益为目的，提升审计价值；采用系统化和规范化的审计方法，改进审计技术，促进成果共享，降低审计成本。

第五条 本办法适用于总行审计局及其审计分局开展的各类审计业务。

第二章 审计对象和依据

第六条 审计机构开展审计业务的对象为本行境内外各级机构，以及其他依照《审计章程》和有关制度应接受审计的单位和个人。

第七条 审计机构开展审计业务，应涵盖本行经营管理、经营行为和经营绩效的全过程，主要审计事项包括但不限于： — — 3 （一）贯彻执行国家法律法规、金融方针政策、监管部门规章情况。

Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｖｉｅｗ　Ｉ金融视线　以风险为导向的农行内部审计问题思考　高涵　中国农业银行审计局成都分局　四川成都　６１　００４３　摘要：本文针对农行独立、垂直的风险导向内部审计体系，提出了今后进一步完善风险导向内部审计制度的一些思　考和建议。农行内部审计制度的改革走在我国商业银行的前列，希望对金融机构内部审计的发展有所帮助。　关键词：风险导向审计；农业银行；内部审计　农业银行以风险为导向的内部审计体制改革，可以说走在国有商　业银行的前列。２００９年，农行１Ｏ个审计分局的建立，标志着内部审计体　制架构搭建完毕。自此，农行建立起以风险为导向、独立、垂直的内　部审计管理体系，内部审计工作独立于业务经营并实行垂直管理和运　作。农行审计体制改革后，以风险为导向的内部审｛十工作初显成效，但　是许多制度和流程在执行的过程中，与总行领导期望和对于内部审计　工作的要求还有较大差距，值得我们深思。针对现阶段农行内部审计　存在的问题，特提出以—Ｆ建议：　一、转变观念　农行已经为内部审计体制的改革搭好了框架，作为审计分局或者　内部审计工作的一员，需要根据审计黼Ｊ改革的职能和定位，做好几个　方面的角色转变：从执行合规检查到风险管理的转换；从前台基层到后　台机关的转换；从实践到理论的转换；从决策到协调、从细节到宏观的　转换；从经营层到董事会的转换。报告路线已经发生变化，思维和做法　不能只停留在经营层，要站在董事会的角度去思考问题。　二、建立完备　健全的内审规范　农行审计制度体系的整体框架已经明确，但　蚕行之处，有些制度　不可避免的存在一些有待完善的地方，要广泛收集和听取审计新制度　执行中的意见和建议，并加以修订完善，增强审计制度的实用性和操作　性。尽陕出台一些审计实施细则，如包括银行信贷、财务会计、经济　责任、国际业务等内部审计实施细则，尤其是原来没有涉及过的内部　审计领域，如ｒｒ内部审计，是个全新的领域，实际工作中无任何依据制　度可以参照，加快制定每个业务领域的内部审计实施细则，可以让审计　人员有据可依，确保审计工作的规范陛，提高审｛十质量。　三　加快计算机辅助审计技术的应用　针对如何建立—个安全高效的计算机内部审计系统，让审计人员　能够采集、转换、分析数据信息，起到风险预警作用，提出以下八　思　索和建议：　１、建立完善的业务数据管理办法。内部审计人员因为工作需要，　经常要接触到银行核已彰吐唇，数据的使用和存储安全更显重要，因此必　须建立内部审计数据的使用规范，严格建立数据保密制度，严厉处罚审　计人员的数据泄密事件。　２、利用数据库技术编写审计方法。农业银行资产庞大，拥有海量　的业务经营数据，要有效、快速地进行捌名提取、分析和疑点发现，其　杨　技术就是利用内部审计系统和其他业务经营数据建立接口，进行　数据导人，让审计人员可以用数据库语言和编程技术，对不同系统之间　的帐表进行数据提取，对疑点账户进行资金追踪等等。　３、建立监督长效机制。利用计算机技７ｆ　和即时监控，　将业务经营隋况、财务隋况、风险控制情况都分别形成有步骤ｌ生的，　规　陛的日常工作，建立审计监督的长效机制，可以及时有效的发现潜　在的风险。　・　。　４、强化以非现场审计为杨　的审计方法。内部审计可以充分利　用先进计算机技术，推行非现场审计方法：—是组建非现场团队，进行　专业化分工，保证对审计项目的非现场疑点数据的提取、日常风险监　８２　现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ　ＢＵＳｌＮＥＳＳ　控、审计方法的编制等工作。二是为现场审计提供计算初辅助审计手　段，使非现场审计和现场审计紧密结合。三是开展非现场专项审计，确　保非现场审计成果，非现场人员可以开展专项审计，及时　ｔ疑　线索直　接定陛。　５、加决内部审计系统和软件的开发。农行现有的内部审计系统，　在审计工作中经常出现的速度过漫、数据不全、细节考虑不周等问　题，加大软件开发力度，增加常规陛的审计方法，让非现场数据的提取　变得简单、易懂，提高数据提取的准确性、高效陛和提升普通审计人　员对内部　十系统的使用。　四、提高内部审计人员的综合素质　在实际审计工作中，计算饥辅助审计提取非现场疑　吐冒，从而提　出一系列的事件与假设，底稿中事件的准确定陛还是必须依靠内部审　计人员的职业判断而定陛。因此建立—个具有高素质的专家型审计队　伍应该从以下ｒＩｌ爪方面做出努力：　１、提高内部审计人员的入职门槛。审计人员的构建与组成才是　提高审计质量的根本，选好审计人才，让审计队伍的建设达到高起　、　高素质的目的。进—步建立—套符合实际工作需要的内部审计人员准　入制度，使审计队伍的知识结构、管理层次、工作水平得到强化。　２、加强审计人员的纪　陛和职业道德教育。缺乏纪律陛和职业　道德的审计人员，会形成审计人员的道德风险，对审计中出现的重大问　题刻意隐瞒，歪曲事实，监督不力，造成重大案件和金融风险。农行内　部审计人员应该遵章守纪，按章办事，增强执行力和约束力。要坚持　“令行禁止”，步调一致，在任何时候、任何场合都要经受得起考验，　杜绝被审计单位的—切诱惑。　３、建立一支专业化、高素质的审计队伍。从业务能力来说，内部　审计人员必须掌握银行各方面的业务知识，成为各个领域的专家，能够　全方位的监督、控制和防范风险，履行内部审计人员的职责；从管理能　力来说，农行内部审计体制改革要求内部审计人员应该转变思想，从宏　观和整体ｔ考虑风险，从本行公司管理Ｅ发现漏洞，为高层提出具有可　行ｆ生的审计意见；从沟通能力来说，内部审计人员要善于同被审计单位　沟通，保障审计工作的顺利开展，消除被审计单位的抵触隋绪，共同对　发现的问题进行分析，还要运用察言观色的审计方法，通过对当事人多　方面交流和沟通发现审计疑点，获取审计证据，准确定陛审计问题。　４、加强审计人员的继续教育。随着银行业务的不断发展　需要审　计人员在实践中不断提高业务水平，钻研理论知识，鼓励其接受相关专　业的在职教育，切实担负起—个农业银行内部审计人员的职责。　科学、有效的绩效考核制度对于稳定员卫隋绪、激励员工积极陛　都是十分重要的。绩效考核制度必须坚持公开、公正、公平的原则，　注重基础工作的完成隋况，政策的制定中充分考虑各个员工分工不同　的隋况，体现引导和激励为主，充分调动分局和员工的积极陛，保证考　评结果的客观公正。考评制度的方法应该简明易懂、指标设置科学　合理、流程简洁高效并利于操作。建立有效的激励棚制，奖惩并用，责　任到人。强化内部审计责任制，增强纪律观念，使审计人员遵守职业道　德，