审计学审计目标与审计范围精品PPT课件

上述各事项，可以归类为被审计单位管理当 局对会计报表的以下五类认定：
①存在或发生；资产负债表所列的各项资产、负 债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益 表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实 发生。
这里必须强调指出，“存在或发生”认定所要 解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的 项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果） 挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正 确。入账金额大小、对错，是属于后面的“估价 或分摊”认定问题。
例如，A公司的资产负债表报告存货如下：
流动资产：
存货………………………………………1,000,000
A公司管理当局在资产负债表中这样报告存货 项目,意味着他们做了如下两项明示性认定：①在 资产负债表日，存货确实存在；②存货的正确余 额是1,000,000元。
同时，公司管理当局也做出了如下三项暗示 性认定：①所有应报告的存货均已包含在内；② 所有被报告的存货都归A公司所有；③存货的使用 不受任何限制。
7、机械准确性。这一目标所关心的是有关 账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系 的正确性。
• 上述5、6、7三项具体目标是由管理当局关 于“估价或分摊”的认定推论余额和相应的披露要求。
9、分类——即所列金额的分类恰当。分类目 标在于确定每个项目和每个账户记录是否 恰当地在会计报表中列示。例如，“应付 账款”项目中若含有预收的客户货款或客 户存入的保证金，就是被审计单位分类不 恰当。判断被审计单位的分类是否恰当的 主要依据是会计科目表。
这里需要留意，前二项认定，与资产负债表和 损益表的组成要素都有关，而这里的“权利和义 务”认定，则只与资产负债表的组成要素有关。
④估价或分摊：各项资产、负债、所有者权益、收 入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表 中。
“估价或分摊”认定还涉及管理当局会计估计 的合理性。
⑤表达与披露：会计报表上特定组成要素是否适 当地加以分类、说明和披露。
从其注册会计师审计来说，审计目标的 演进过程大致可划分为以下三个阶段：
1、查错防弊阶段：从民间审计产生之初到 20世纪30年代
2、验证财务报表的真实公允性阶段：20世 纪30年代到80年代
3、查错防弊和验证财务报表的真实公允性 并重阶段：1988年至今
二、我国独立审计总目标
根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是 对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意 见。其中，合法性是指被审计单位会计报表的编 报是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关 会计制度的规定；公允性是指被审计单位会计报 表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位 的财务状况、经营成果和资金变动情况。这一规 定恰当地强调了独立审计的总目标是对会计报表 表示意见。注册会计师收集证据的惟一目的，就 在于使自己能够对会计报表的合法性和公允性表 示意见。
最后一项暗示性认定，是根据存货被列为资
产负债表中的流动资产项目和会计报表附注里没 作任何说明而来的。
我国《独立审计具体准则第5号——审计证据 》第十条明确规定，注册会计师通过实质性测试 获取审计证据时，应当考虑以下主要事项：①资 产、负债在某一特定时日是否存在；②资产、负 债在某一特定时日是否归属被审计单位；③经济 业务的发生是否与被审计单位有关；④是否有未 入账的资产、负债或其他交易事项；⑤资产、负 债的计价是否恰当；⑥收入与费用是否应归属当 期，并相互配比；⑦会计记录是否正确；⑧会计 报表项目的分类反映是否适当并前后一致。
②完整性：会计报表中应该列示的所有交易和项 目是否都已列入，有无漏列资产、负债、所有者 权益、收入和费用的情形。
有关“完整性”的认定所要解决的问题是，管 理当局是否把应当包括的项目给遗漏或省略了， 也并不涉及所报告的金额是否正确。
③权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否 确属公司的权利，各项负债是否确属公司的偿债 义务。
三、审计具体目标及其确定
（一）被审计单位管理当局对会计报表的认 定
所谓认定，是指被审计单位管理当局对其 会计报表所做的断言或声明。审计目标与 管理当局的认定密切相关，注册会计师的 基本职责就在于确定被审计单位管理当局 对其会计报表的认定是否有理由。管理当 局在会计报表上的认定有些是明示性的， 有些则是暗示性的。
上述8、9两项具体目标是由管理当局关 于“表达与披露”的认定推论得出的。
下面以存货为例，进一步说明由管理当
局会计报表认定，推论得出具体审计目标 的过程（见表3.1）
需要注意的是，由管理当局认定推论
出来的审计目标项数可能不同。但审计人 员必须牢记，具体的审计目标总是针对被 审计单位的具体情况来确定的。在确定具 体审计目标时，应充分考虑被审计单位以 下因素：①被审计单位的经营状况；②被 审计单位经济活动的性质；③被审计单位 所属行业的特殊会计业务等。
3、完整性：即发生的金额均已包括。这一目标是 由管理当局关于“完整性”的认定推论得出。
4、所有权——即所列金额确属公司所有。这一目 标是由管理当局关于“权利和义务”的认定推论 得出。
5、估价——即所列金额均经正确估价和计 量。
6、截止——即接近资产负债表日的交易已 记入适当的期间。截止测试的目的是确定 交易是否记入适当的期间。
第三章 审计目标与审计范围
• 第一节 审计目标 • 第二节 审计过程与审计目标的实现 • 第三节 审计业务约定书与审计范围 • 本章小结 • 复习思考题
第一节 审计目标
一、审计目标的演进
审计目标是在一定历史环境下，审计主 体通过审计实践活动所期望达到的境地或 最终结果。审计目标包括审计总目标和具 体审计目标两个层次。审计总目标是审计 工作的出发点和归宿。
（二）具体审计目标
具体审计目标又包括一般审计目标和项目审 计目标两个层次。只有了解了一般审计目标，才 能据以确定项目审计目标。在审计实务中，一般 审计目标包括以下几个方面：
1、总体合理性：这一目标是指审计人员须先根据 他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某 账户余额的合理性。
2、真实性：即所列余额真实。这一目标是由管理 当局“存在或发生”的认定推论得出。