[VIP专享]第05章 固定资产和投资性房地产

第五章 固定资产和投资性房地产第一节 固定资产概述一、固定资产的定义与特征（一）固定资产的定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

（二）固定资产的特征固定资产与流动资产相比较，其主要特征有以下三点。1、企业持有固定资产的目的在于使用而非出售

2、固定资产属于长期性资产，能够在企业的生产经营过程中长期（超过一个会计年度使用），并基本保持其原有实物形态。

3、固定资产价值的转移是在企业收益期内逐步完成的二、固定资产的确认标准一般而言，某资产项目若要作为固定资产确认，除必须满足固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件。1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2、该固定资产的成本能够可靠地计量当一项固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益时，因各组成部分在使用效能上与该资产相对独立，因此，应将各组成部分单独确认为固定资产。

三、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途分类

生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产直接服务于企业生产经营过程的固定资产

例如 生产经营用的房屋建筑、机器设备、运输工具

不直接服务于生产经营过程的各种固定资产例如职工食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备（二）按固定资产的使用情况分类（三）按固定资产的所有权分类（四）按固定资产经济用途和使用情况的综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产

使用中的固定资产未使用的固定资产 已完工或已构建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产以及主要的备用设

不需用的固定资产 本企业多余或不适用的各种固定资产

经营性固定资产非经营性固定资产由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产、企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资

自有固定资产租入固定资产经营性租入固定资产 与所有权相关的风险和报酬未转移到企业 不属于企业固定资产范畴 只需另设备查簿进行登记

融资性租入固定资产 与所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业应纳入本企业固定资产的核算范畴（5）未使用固定资产（6）土地 指过去已估价单独入账的土地。 因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。（7）融投资租入固定资产

四、固定资产的账簿体系

（一）固定资产卡片企业应以每一个独立的固定资产项目为对象，分别建立固定资产卡片。

每一张固定资产卡片的内容，均应记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、使用单位、开始使用日期、原值、预计使用寿命、折旧率、停用以及大修理等详细资料。

固定资产卡片通常一式两份，分别由会计部门和固定资产使用或保管部门负责登记并保管。固定资产卡片不必每年更换。（二）固定资产登记簿企业应按固定资产的类别设置固定资产登记簿，登记簿上的账页应按使用或保管单位设置专栏并按顺序排列。

登记方法 每年年初按照规定的类别和使用或保管单位，将固定资产的年初余额计入登记簿，每月按各类固定资产的增减日期序时登记，只登记金额，不登记数量，并按月结出余额。

第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本，也就是固定资产入账价值的确定。

一般情况下，固定资产应当按照取得时的历史成本，即固定资产的原始价值进行初始计量。

一、外购固定资产（一）现购

固定资产的账簿体系固定资产总分类账固定资产明细分类账固定资产登记簿

固定资产卡片以现金购置固定资产的成本包括（1）买价

（2）按税法规定不予抵扣的增值税、进口关税等相关税费可以抵扣进项税额的固定资产范围，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但有特殊规定的除外。

房屋、建筑物以及用于不动产的在建工程不得抵扣进项税额，无论其是否与生产经营有关。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程

（3）为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出

如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

会计处理（1）购入设备时借：在建工程 应缴税费---应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

（2）支付安装费时借：在建工程 贷：银行存款

（3）设备安装完毕交付使用时借：固定资产 贷：在建工程

（二）递延付款二、自行建造固定资产自行建造固定资产应按该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括

场地整理费运杂费装卸费安装费专管人员服务费

工程用物资成本人工成本应予以资本化的固定资产借款费用按规定不能抵扣的相关税金以及应分摊的其他间接费用（一）自营工程发生的增值税，用于按税法规定不可抵扣项目的，借记“工程物资”账户；借：工程物资 贷：银行存款等应缴税费用于按税法规定可以抵扣项目的，借记“应缴税费---应缴增值税（进项税额）”账户借：工程物资应缴税费---应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等

在建工程领用物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户借：在建功臣 贷：工程物资

盘盈及盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，若工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已经达到可使用状态的，计入当期营业外收支。举例分析盘盈发生时借：工程物资 贷：待处理财产损溢

结转待处理财产损溢

直接材料直接工资直接机械施工费所分摊的工程管理费按规定不能抵扣的相关税金固定资产达到预计可使用状态前发生的可予资本化的借款费用

工程成本

工程项目尚未达到预定可使用状态借：待处理财产损溢

工程项目已经达到可使用状态借：待处理财产损溢盘亏、报废毁损发生时借：待处理财产损溢 贷：工程物资

在建工程领用本企业原材料时若用于按税法规定不可抵扣的不动产等项目借：在建工程 贷：原材料 应缴税费---应交增值税（进项税额转出）

若用于按税法规定可以抵扣的与生产经营有关的机器设备等项目借：在建工程 贷：原材料

在建工程领用本企业产成品或自制半成品借：在建工程 贷：库存商品 应缴税费---应交增值税（销项税额）

由于正常原因造成的单项工程报废或毁损金额，减去残料价值

固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程

如果固定资产已达到预定使用状态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或工程实际成本等，将估计的价值转入“固定资产”账户，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来暂估价值。

（二）出包工程1、定义出包工程是指企业以对外出包方式进行固定资产的建筑工程和安装工程。

2、会计处理（1）企业按规定预付工程价款时： 借：预付账款 贷：银行存款（2）按工程进度结算工程价款时： 借：在建工程

工程项目尚未达到预定可使用状态借：在建工程 贷：其他应收款 管理费用 待处理财产损溢

工程项目已经达到可使用状态借：营业外支出 其他应收款 管理费用贷：待处理财产损

结转待处理财产损溢 贷：预付账款 或 银行存款（3）工程完工根据承包单位账单补付工程价款时： 借：在建工程 贷：银行存款（4）工程完工交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程

3、企业自行建造固定资产的核算应当注意以下两点：第一，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入在建工程成本；所取得的在建工程项目达到预定可使用状态前的运转过程中形成的、能够对外 销售的产品，其发生的成本，先计入在建工程成本，待销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减在建工程成本。

第二，在建工程项目的工期一般较长，如果有证据表明在建工程已经发生减值，应当计提减值准备。

三、投资者投入的固定资产借:固定资产 或 在建工程 贷：实收资本 或 股本 资本公积接受投入固定资产发生应由企业支付的相关费用，应计入固定资产成本

四、接受捐赠的固定资产借：固定资产 或 在建工程 贷：营业外收入

因接受捐赠固定资产而发生额外支付的运杂费，包装费等借：固定资产 或 在建工程 贷：银行存款

五、融资租赁租入的固定资产借：固定资产---融资租入固定资产 或 在建工程（公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低

者+手续费，律师费） 未确认融资费用（差额） 贷：银行存款（初始直接费用）长期应付款（最低租赁付款额）

每期支付租金时，应采用实际利率法分摊未确认融资费用，并计入当期损益在对固定资产的初始计量中，还有以下几点值得注意：其一，固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、车辆购置税等相关税费。其二，企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。