医院经济效益审计

科研论文——医院经济效益审计

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医 院 经 济 效 益 审 计

江西省吉安县审计局 王俊倡

医院经济效益是医院经营管理的成效，有社会效益和经济效益两个方面组成，这两个效益既相互联系，又相互区别，是对立统一的关系，取得医院经济效益是为了实现社会效益，没有医院经济效益，就谈不上社会效益，背离社会效益的医院经济效益必然要损害社会和自己利益。因此，评价医院经济效益，要把两个效益有机地结合起来。下面我们根据近几年的审计实践谈谈如何有效地开展医院经济效益审计。

一、搞好医院的基础审计。

（一）从资产、负债的完整性、真实性入手，也就是说对资产、负债审计是医院经济效益审计基础审计工作。主要审计内容为：

1、审查资产、财物管理的安全性

（1）审查货币资金管理的安全性。医院的货币资金包括现金、银行存款和其它货币资金。由于货币资金具有很强的流动性，为避免资产流失，保护财产安全完整，医院应加强对货币资金保科研论文——医院经济效益审计

2 管，建立货币资金的保管制度。所以，审计人员除了对货币资金收支业务进行审计外，还要对货币资金保管制度进行审计。重点是检查企业货币资金保管制度是否存在和有效，清点货币资金实有数，防止错款和舞弊，保证货币资金安全完整。

（2）对库存药品、库存材料的审查。核对其是否帐实相符，抽查药品的期效，看其过期失效的药品物资是否及时得到处理。分析药品的库存结构，特别注意是否存在药品积压现象。

（3）对固定资产的购置、建设、处置等情况进行审查。主要查其账物、账账是否相符，有无非法处置资产情况；处置资金有无不按规定入账，而是转做“小金库”随意挥霍等问题；资产处置手续是否完备，账务处理是否正确。

（4）审查不良资产的潜亏性。对不良资产主要审查应收医疗款、其它应收款中的呆死账；审查报废、毁损已无使用价值的固定资产，由于市价下跌及技术进步发生无形损耗的固定资产，不提或少提折旧致使账面净值高于实际价值的固定资产；审查应摊销而未摊销的费用、应结转而未结转的损失。对审计中查出的不良资产进行汇总核算，如实反映医院资产存量的质量结构，正确评价医院的经营业绩。

2、审查债权债务总体情况

主要审查债权债务的明细项目是否清晰，有无责任人员或部科研论文——医院经济效益审计

3 门负责；债权债务形成的依据、原因、用途及形成过程；有无呆、死账，有无利用债权债务以权谋私的问题；有无借债乱发钱物，随意改变借款用途等问题。

（二）从经营活动的合法性、维护国家财经纪律着手，即开展医院经济效益审计应结合医院财务收支审计进行。主要审计内容为：

1、审查资金来源的正确性和收入的完整性

首先理清医院资金来源渠道，分清收入款项，审查其收入来源是否正确；其次审查其是否区别财政补助收入、医疗收入、药品收入、专项补助收入、其他收入等资金性质，将各项收入全部纳入单位财务统一核算和管理，有无隐匿收入，设置账外账等违法行为；再就是审查有关收入完税情况。

2、审查各项支出的合规性和效益性

对于医院各项支出，应重点审查支出结构是否合理，有关手续是否完备。支出项目是否真实，是否具有经济效益或社会效益；其他支出中有无为了逃避监督的模糊项目，是否非法支出。审计效益性应从实际出发，特别要抓住医院的大额资金支出项目和专项资金项目这两个突破口，必要时应对资金使用全过程进行跟踪审计。审计资金的预算是否合理，是否按任务情况安排到位，资金物化结果如何等等，通过审计避免经济损失。 科研论文——医院经济效益审计

4 从我们近几年对医院的审计看，目前各医院在财务收支中主要存在下面几个问题：

一是以药补医，低价药难进医院。目前医院的总收入中，药品收入占45％左右。在财政补贴严重不足的情况下，药品销售收入自然成为医院生存和发展的重要经济来源。多开药、开贵药实际上也就成了医药不分，“以药养医”的特殊经营机制与补偿机制的直接后果。

二是部门越权定价，存在乱收费现象。

三是挤列成本，超范围支出。

四是收受药品回扣，支付非公益性捐赠、赞助支出。

五是往来款结算不及时，挂账金额巨大并呈逐年上升趋势。

六是采购药品未进行招标。

七是漏缴税费。主要是资产出租收入、培训收入漏缴税金。

八是商业贿赂性支出，进行不正当竞争。

（三）抽查内部控制制度健全有效性，分析医院管理的科学性，提高经营决策的水平，从而增强竞争能力。

医院单位内部控制制度，它包括内部会计控制制度和内部管理控制制度。会计控制制度包括组织机构的设置以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施；管理控制制度除组织机构的设置外，还应包括管理部门对事项核准和决策步骤上的程序记录，从而有效地监督和服务于本单位的经济活动，审计科研论文——医院经济效益审计

5 人员应根据医院经营特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定，判断本单位内控制度的内容是否齐全，方法是否可行，单位是否在这些方面建立了监督管理制度，重点审查其内控制度的健全性、完善性；其次应对单位已有制度进行符合性测试，审查其是否符合行业规定，是否适用于实际情况，是否得到贯彻执行，从而审查其内控制度的有效性。

（四）审核非财务指标的真实性。医院经济效益审计评价指标的计算中，运用到许多非财务指标，如门急诊人次、出院病人人次、平均在职职工人数、出院病人住院床日等，这些非财务指标的正确与否，直接影响到医院经济效益审计评价指标的准确性。为此，在计算评价指标前，审计人员要审核需运用的非财务指标的真实性。

此外还应加强对医院专项资金的审计，看其是否做到专款专用，是否达到预定效益，有无挤占、挪用或损失浪费情况。审查重大经济事项决策的制定和执行情况主要审查重大经济事项决策是否经领导班子集体决定，有无独断专行造成重大损失的行为，有无重大遗留问题。

通过上述各项基础工作，确定医院会计资料的真实性。只有在会计资料真实的基础上计算出的经济指标才是有效的。

二、对经济效益指标进行审计分析。 科研论文——医院经济效益审计

6 根据医院的实际情况,对医院存在的主要问题、经验及其形成原因,作出恰如其分的分析、判断和结论,是对医院经济效益审计的关键。根据近几年审计实践，我们认为考核医院经济效益应该对下列指标进行审计分析。

（一）经济效益指标。主要有：

1、职工平均业务收入=业务收入÷平均职工人数。其中,业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入。该指标是医院职工创造价值的体现,通过本指标的分析,对加强医院经济管理,提高医院经济效益非常重要。

2、百元固定资产业务收入=业务收入÷平均占用固定资产净值(百元)。该指标说明医院平均每百元固定资产所产生的价值,反映了固定资产的利用效率。

3、经费自给率=业务收入÷业务支出。它是业务收入与业务支出(不包括财政专项补助支出)的比率,表示医院经常性的平衡能力。经费自给率大于1说明医院经常性收支能够自给;小于1说明医院如果没有政府补助将无法生存。

4、资产收益率=业务收入÷平均总资产×100%。该指标反映医院资产的利用水平,引导医院加强成本核算,控制成本支出。 科研论文——医院经济效益审计

7 5、药品收入占医药收入的比重=药品收入÷(医疗收入+药品收入)×100%。它是限额指标,该指标对控制以药养医,遏制药品购销不正之风,减轻病人经济负担有重要意义。

6、药品综合差价率。它是指药品进销差价和药品零售价的比率,反映医院库存药品将会带给医院多少销售毛利,一般情况下,该指标值应为20%～30%,低于该范围,医院应对管理方式、方法进行检查。

7、医院普通基金结余率。普通基金结余率=（结余总额/普通基金总额）×100%。这一指标反映投入医院基金的获取结余的能力。比率越高，说明医院实现结余较多，经营状况良好，反之较差。

8、医疗收入增长率。医疗收入增长率=［（本期医疗收入-前期医疗收入）/前期医疗收入］×100%。可以用此指标对医院（科室）经营效益总的情况进行分析，以分析业务收入总趋势。

9、医疗成本降低率指标。医疗成本降低率=（本期医疗总成本降低额/前期医疗总成本）×100%。这个指标反映以较少的消耗，取得较大的经济效益。评价被审医院医疗经营中的成本管理、分析业务成本总趋势情况。

（二）负债比率指标。主要有： 科研论文——医院经济效益审计

8 负债比率指标主要指资产负债率。资产负债率是指负债总额和资产总额的比率,它表示在医院资产总额中,有多少资产是通过借债而取得。通常医院的资产负债率越低,说明以负债取得的资产越少,但从经营的角度看,资产负债率过低,说明医院运用外部资金的能力差;而资产负债率过高,说明医院资金不足,依靠欠债维持,偿债风险太大。因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳,一般来说该比率在60%～70%比较合理、稳健;达到85%及以上时,应为发出预警信号,医院应予以足够的注意。

（三）变现能力比率指标。主要有：

变现能力比率指标是评价企业短期偿债能力的指标,主要包括流动比率和速动比率两项:(1)流动比率是流动资产与流动负债的比率,用于评价医院流动资产在短期债务到期前,可以变为现金用于偿还流动负债的能力。该比率表明医院在每百元流动负债中有多少流动资产作后盾。医院流动比率越大,债权人越有保障,但过大的流动比率则表明医院对外部资金未能有效运用,通常认为流动比率以2∶1为好。(2)速动比率是速动资产与流动负债的比率,用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力,其中“速动资产=流动资产-存货-待摊费用-待处理财产损溢”,通常情况下1∶1被认为是较为正常的速动比率。

（四）病人费用评价指标。主要有： 科研论文——医院经济效益审计

9 它主要包括每门诊人次收费水平、每门诊人次药品费、每床日收费水平和每床日药品费四个指标。这些指标既属于社会效益指标,又属于经济效益指标的范畴,一般来说这些指标不宜过高,应相对合理,以满足患者“少花钱,治好病”的愿望。

（五）反映管理水平的指标。主要有：

1、应收医疗款周转率=业务收入÷应收医疗款平均余额。它表明医院的病人欠费回收的速度,一般认为越高越好,因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。

2、药品周转率。这是药品成本与平均药品库存额的比率,用以衡量医院的药品库存是否过量,测定医院药品的变现速度,其公式为:药品周转率=药品费支出÷平均药品库存额。药品周转率指标的好坏,反映了医院药品库存的管理水平,在不妨碍医院业务需要的情况下,应以最少限度的储量为最好。

3、床位使用率=实际占用床日数÷实际开放床日数。它反映了病床的一般负荷情况,说明医院病床的利用效益,对评定医院工作效率和管理水平具有重要意义。

4、病床周转次数=出院病人数÷平均开放床日数。它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率,在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。