财务会计第十三章收入费用和利润

会
计 实
销售
务
退回
是指企业售出的商品由于质量、品种 不符合要求等原因而发生的退货。销售 退回可存在以下情况：
任务 指导
销售商品收入核算
收入、费用和利润的核算
（1）发生于未确认收入之前的销售退回。应借记“库存商 品”，贷记“发出商品”。
（2）发生于确认收入之后，但不属于资产负债表日后事项 的销售退回。具体又分为本年度销售商品本年度内退回和以 前年度销售本年度内退回。对于已确认收入的售出商品发生 退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减
借：主营业务成本
36 000
贷：委托代销商品
36 000
任务 指导
销售商品收入核算
收入、费用和利润的核算
任务指导
手续费：6×10%＝0.6（万元）
借：销售费用
会
贷：应收账款
计
(3)收到丙公司支付的货款时：
实
借：银行存款
务
贷：应收账款
6 000 6 000
64 200 64 200
任务 指导
销售商品收入核算
• 确认销售商品收入时，
企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收
取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、
会
“应收票据”等科目，
计 实 务
按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其 他业务收入”等科目，
按应收取的增值税额，贷记“应交税费--应交增值
税（销项税额）”科目。
任务 指导
销售商品收入核算
折扣时不考虑增值税额。
任务 指导
销售商品收入核算
收入、费用和利润的核算
任务指导
甲公司2×15年3月26日销售商品时账务处理：

为维持法定资本完少注整册性资提本供必要依据。
的数额；
“实收资本〞账户
资本公积
资本公积是投资者或者他人投入到企业、 所有权归属于投资者、并且金额上超过 法定资本局部的资本或者资产。
由于资本公积是所有者权益的有机组成 局部，而且它通常直接导致企业净资产 的增加，因此，资本公积信息对于投资 者、债权人等会计信息使用者的决策非 常重要。
2、所有者权益的内容和分类
企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式 取得，形成了投入资本。随着企业生产经营活动的开 展，投入资本的增值，从企业盈利中提取的盈余公积 以及未分配利润等形成的企业资金来源，这些资金在 最终都归企业所有者所有，与投入资本共同构成企业 的所有者权益。
根据我国?企业会计准那么?，在企
对于股份而言，它会增加投资者持有的股份， 从而增加公司股票的流通量，进而可以激活 股价，提高股票的交易量和资本的流动性。
3、资本公积的核算
“资本公积〞账户的贷方记录资本公积的 发生额，借方登记资本公积的转出额；余 额在贷方，反映资本公积的现存余额。
资本(股本)溢价 外币资本折算差额 其他资本公积
在提取盈余公积金和公益金以
10%〕提取法定盈余公积金，当
前，不得向投资者分配利润；
法定盈余公积金已到达注册资本
企业当年发生亏损，原那么上
的50%时可不再提取；
不得向投资者分配利润。
(3)利润分配的会计处理
设置“利润分配〞账户，反映利润分配的去向和结果。 为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在
为了扩大企业规模、追加投资、准
2、盈 余 公 积
盈余公积按其提取方式和目的不同可分为两种： 法定盈余公积，我国?公司法?规定公司制企业按税后

（2）递延所得税资产、递延所得税负债确认以后，相关的应纳税暂时性 差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得 税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（3）利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构 成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）；二是按 照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交 易和事项以及企业合并的所得税影响。
一、所得税的性质
企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和 其他所得依法征收的一种税。
二、所得税会计
（一）所得税会计的概念
所得税会计是研究如何处理按照《企业会计准则》计算的税前会计利润 （或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论（1）以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计 算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基 础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。
第十三章 利 润
教学内
利
容 所
利
润
得
润
的
税
分
构
配
成
第一节 利润的构成
一、利润的定义和内容
利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失。
（1）收入减费用的净额，即营业利润，是企业销售产品、提供劳务以及让 渡资产使用权等活动发生的收入与费用的差额。
（2）直接计入当期利润的利得，主要包括营业外收入（如处置非流动资产 利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等）、公允 价值变动收益。

④收入的特征：
从以上对收入的定义中，可以看出，收入 具有下列四个特征：
◆收入是从企业的日常活动中产生的，而不 是从偶发的交易或事项中产生； ◆收入能导致企业所有者权益的增加，表现为 企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而 有之； ◆收入与所有者投入资本无关，只与资本的使 用效率有关； ◆收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。
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[本章授课内容]
一、收入与利得
(一)收入与利得概述
1、收入的涵义及特征： ①FASB第6号概念公告对收入的界定：“收入是一个主体因
交付或生产商品、提供劳务或从事构成其持续的主要或核心 经营的其他业务而形成的(资产)流入，或其他资产价值的增加， 或负债的清偿(或兼而有之)。”
中级财务会计
第十三章 收入 费用 利润（讲授8学时）
第十三章 收入 费用 利润
• [本章基本内容框架] 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理
论与会计处理。通过对本章的授课，要求学生掌握：收入、费用、利 润的含义及特征；各种不同收入的确认、计量与核算；利润的形成、 分配核算；所得税的会计处理等。 收入的含义、特征 本 收入概述 收入的分类 章 收 入 商品销售收入的确认、计量与核算 劳务收入的确认、计量与核算 主 让渡财产使用权取得收入的确认、计量与核算 费用的含义、特征及分类 要 费 用 费用的确认与计量原则 期间费用的构成及核算 内 利润及其构成 利 润 利润总额的实现及其核算 容 所得税及其核算 净利润及其分配的核算
直接计入当期利润的 计入“营业外收入” “公允价值变动损益”
利得
直接计入所有者权益的 计入“资本公积 ——其他资本公积”