CPA税法消费税知识点汇总

我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 纳税环节差异 第一节纳税义务人与征税范围 【知识点1】纳税义务人 一、纳税义务人一般规定 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

二、纳税义务人特殊规定 1 .批发卷烟的单位; 2 .零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。 【知识点2】单一环节缴纳消费税 一、单一纳税环节 应税消费品 纳税环节次 数 征税环节 金银首饰、钻石及钻石 饰品 单环节纳税 零售环节纳，其他环节不纳

卷烟 双环节纳税 生产、委托加工、进口+批发环节 其他应税消费品 单环节纳税 生产、委托加工、进口纳，其他环节不 纳

二、生产环节征收消费税的说明 1 .一般：生产销售、生产自用 2 .视为生产行为： (1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； (2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 三、委托加工应税消费品 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消 费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。 委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳 的消费税款可以扣除。

四、进口应税消费品一由海关代征 五、零售环节 只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求:

要素 规定 注释

征税 范围

金银首饰仅限于金 基、银基合金首饰 以及金、银和金基、 银基合金的镶嵌首 饰

不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰

税率 5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单 位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算 的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费 税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收 消费税（5%）

计税 依据 不含增值税的销售 含税销售额+（1 + 17%）

一般 规定 【知识点3】双纳税环节缴纳消费税 1 .正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节 2 .加征消费税一一批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税

要素规定 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 纳税 （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 人

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税

计税 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量 依据征收消费税一一复合计税

应纳消费税二销售额（不含增值税）X11%+销售数量X250元/箱 税额 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的， 计算一并征收消费税

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 纳税 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总 地点机构申报纳税

第二节税目与税率 【知识点1】消费税税目

税目（15个） 税率 解释 一、烟 1.每标准箱150元，每条0.6元，每支0.003

元。（每箱=250条，每标准条200支） 1.卷烟 2.甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元

（不含增值税）以上（含70元）的卷烟； （1）甲类卷烟 56%加 0.003 元/

支（生产环节） 乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不 含增值税）以下的。

（2）乙类卷烟 36%加 0.003 元/ 支（生产环节）

（3）批发环节 11%加0.005元/ 支 1.白酒 20%加 0.5 元/500

克（或500毫升）

2.甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包 装物押金）23000元（含3000元，不含增 值税）；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装

2.黄酒 240元/吨 物及包装物押金）＜3000元。

3.包装物押金不包括重复使用的塑料周转 3.啤酒 箱的押金。（一个包括，一个不包括）

（1）甲类啤酒 250元/吨 4.果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税。

（2）乙类啤酒 220元/吨 5.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤 酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒

4.其他酒 10% 收消费税。

6.葡萄酒，属于“其他酒”子目。 7.配制酒的子类目和税率适用：

（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国 家相关部门批准的国食健字或卫食健字文

1.酒精不再征收消费税。 二酒 2 .雪茄烟 36%

3 .烟丝 30% 号并且酒精度W38度的配制酒;

（2）以发酵酒为酒酒，酒精度度20度的配 制酒；

前两类，按“其他酒”10%适用税率征收消 费税。

（3）其他配制酒，按“白酒”适用20%税率 加0.5元/500克（或500毫升）征收消费税。

三、高档化妆品 15% 1.自2016年10月1日起，取消对普通美容、 修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税 目名称更名为“高档化妆品”，包括高档美 容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成 套化妆品，即生产（进口）环节销售（完税） 价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或 15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆 品和护肤类化妆品。 2.不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的 四、贵重首饰及 珠宝玉石 1.金银首饰、伯 金首饰和钻石 及钻石饰品 5% （零售环节纳 税）

2.其他贵重首 饰和珠宝玉石 10%（生产、进

口、

委托加工提货环 节纳税）

上妆油、卸装油、油彩。

3.出国人员免税商店销售的金银首饰征收 消费税。 五、鞭炮、焰火 15% 鞭炮焰火中不包括：体育上用的发令纸、鞭

炮药引线。

六、成品油 航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等 绝缘油类产品不征收消费税。 1.汽油 1.52元/升

2.柴油 1.20元/升 3.航空煤油 1.20元/升 4.石脑油 1.52元/升 5.溶剂油 1.52元/升 6.润滑油 1.52元/升 7.燃料油 1.20元/升 七、小汽车 包括：（1）用于各类乘用车（最多9座）、 中轻型商用客车（10 — 23座）；（2）改装 车：排量小于1.5（含）的乘用车底盘改装、 1.乘用车 （1）气缸容量在1.0（含1.0）

升以下的 1%

(2) 1.0以上至1.5 (含1.5) 升 3%

(3) 1.5以上至2.0 (含2.0) 升 5%

(4) 2.0以上至2.5 (含2.5) 升 9%

(5) 2.5以上至3.0 (含1.5) 12 升 %

(6) 3.0以上至4.0 (含4.0) 25 升 %

（7） 4.0升以上 40 %

2.中轻型商用客车（含驾驶员

座位在内的座位数^23座） 5%

改制的属于乘用车。 卡丁车、高尔夫车。 不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收 范围；（2）车身长度大于7米（含）、座 位10〜23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、 八、摩托车 包括2轮和3轮 不包括：（1）最大设计车速不超过50Km/h, 发动机气缸总工作容量不超过50ml的二轮 摩托车不征收消费税。

（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小 排量摩托车消费税。

1.气缸容量在 250毫升（只这 一个容量）

3%

2.气缸容量在 250毫升的以上 的

10%

九、高尔夫球及 球具 10%

包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包

（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属 于本税目的征收范围。

十、高档手表 20% 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只

在10000元（含）以上的各类手表。

十一、游艇 10% 长度大于8米小于90米，主要用于水上运 动和休闲娱乐等非营利」活动的各类机动艇。

十二、木制一次 性筷子 5% 十三、实木地板 5% 十四、电池 4% 包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能

电池、铅蓄电池和其他电池。

对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂 离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒 液流电池免征消费税。

十五、涂料 4% 【知识点2】税率 一、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； 二、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

啤酒 单位税额 说明 ①每吨出厂价格在3000元以 上的 250元/吨 出厂价含包装物及包装物押金,包装

物押金不包括重复使用的塑料周转 箱的押金 ②每吨出厂价格不足3000元

的 220元/吨