本量利分析法在医院科室运营中的应用

投资理财　本量利分析法在医院科室运营中的应用　大连医科大学附属第一医院　刘慧颖　中国医科大学附属盛京医院　赵洲娜　

摘要：目的通过对ｘ科室的成本核算数据的加工和利用，找出亏损　科室的症结所在，为科室经营管理及发展方向提供针对性建议，也为其　他科室分析提供效仿作用。方法以ｘ医院Ｘ科室门诊、病房为例，对收　入、成本、工作量等数据进行加工和利用，进行本量利分析。结果取消　药品加成，门诊收益出现亏损，住院亏损严重，科室运营有待改善。结　论从收益的可行性规划看，加强变动成本管理。减少药品比例，提高固　定资产使用率，缩短平均住院日，加快病床周转，合理调配人力资源，开　展新的诊疗项目等，可以改善医院科室运营状况。　关键词：本量利医院成本管理科室运营　一、对象与方法　（一）研究对象　对Ｘ医院ｘ科室门诊、住院一个季度的收支为研究对象。　（二）研究方法　本量利分析法。　（三）相关概念　本量利分析法是成本一业务量一利润依存关系分析的简称，是指在　变动成本计算模式的基础上，以数字化的会计模型与图文来揭示固定　成本、变动成本、单价等变量之间的内在规律性的联系，为预测、决策和　规划提供必要信息的一种定量分析方法。　保本点，是指业务量达到某一点时业务收入正好等于业务成本，这　时科室不盈不亏，也称损益平衡点。若要有盈余，就必须超过保本点，　扩大业务量。　安全边际，是指正常销售超过保本点销售额的差额，它表明销售额　下降多少企业不至于亏损，或者说医院有多少收入可以弥补变动成本　而形成结余。它是盈亏平衡点的重要补充，它的方法原理在管理会计　中有很广泛的应用。　（四）前提条件　本量利分析所涉及的许多模型是基于以下假设而确立的：一是成　本性态分析假设，即假定成本因素已经区分为变动成本和固定成本；二　是相关范围及线性假设，即假定一定的产销业务量范围内，单价、单位　变动成本、固定成本总额保持不变，成本函数表现为线性方程ｙ＝ａ＋ｂｘ，　销售收入函数表现为直线方程ｙ＝ｐｘ；三是产销平衡和品种结构不变假　设；四是变动成本法假设，即假定产品成本是按变动成本法计算的，即　产品成本中只包括变动成本，而固定成本均作为期间费用处理；五是目　标利润假设，假定有关利润指标是经过预测而确定的利润目标，收入成　本可追加，不考虑货币时间价值。　有了上述假设，就可以有效利用简单的数学模型和图形来揭示成　本、业务量和利润等因素之间的规律性联系。　（五）计算公式　收益＝业务收入一变动成本一固定成本…ｐｘ　ｂｘ　ａ　贡献毛益ｆｆｃｍ）＝￣务收入一变动成本：ｐｘ—ｂｘ　单位贡献毛益（ｃｍ）＝单位收费水平一单位变动成本＝ｐ—ｂ　保本量（ｘ）＝固定成本，（单位收费水平一单位变动成本）＝ａ，（ｐ－ｂ）　安全边际量＝实际或预计销售量一盈亏临界点销售量　二、本量利分析及应用　（一）医院全成本檀算中有关成本的界定　本量利分析必须在全成本核算中应用，否则成本归集不完整，必然　１３８时经界　ｔｍｅ　ｃｈ　导致分析结果存在较大误差。按照成本核算要求，医院成本划分为人　员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取　医疗风险基金和其他费用。在运用本量利分析方法进行科室经营分析　之前，必须按科室各项成本的性态，划分为固定成本和变动成本，建立　成本性态模型。　管理会计中，按照成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本。　固定成本，是指在一定工作量范围内，一定时期内的成本总额相对　稳定，不随工作量多少而变动的成本。一般来说，固定成本包括：一是　约束性固定成本，即不能通过短期管理决策行动加以改变的固定成本，　是提供和维持经营活动所需的设施、机构而发生的成本，如固定资产折　旧费、无形资产摊销费、人员经费中固定的工资部分都属于固定成本。　其支出额取决于设施和机构的规模和质量，是以前决策的结果，很难改　变，它实质上是生产经营能力成本。二是酌量性固定成本，可以通过　管理决策行动而改变数额的固定成本为完成特定活动而支出的成本，　其发生额是根据经营方针由医院高层领导决定的，如科研开发费、宣传　费、职工培训费等。酌量性固定成本关系到医院或科室的竞争能力，绝　不是可有可无的，也是一种提供经营能力的成本。　变动成本，是指医院成本中，有部分成本随着工作量的变动成正比　例变动的成本，变动成本的发生一般有两种情况：一是技术性变动成　本，这种成本与工作量有明确的技术或实物关系，药品费、卫生材料费，　这类成本是利用生产经营能力所必须发生的成本，生产经营能力利用　越充分，则这种成本发生的越多，单耗相对稳定。二是酌量性变动成　本，可以通过管理决策行动改变的变动成本，另一种单位成本的发生额　是由管理决定的，如可以按人的意愿投入的卫生材料辅料等。这种成　本的效用主要是提高竞争能力或改善医院形象。变动成本和产量的线　性关系，通常只在一定的相关范围内存在，在相关范围外就可能表现为　非线性。　混合成本，是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成　本，它们因工作量变动而变动，但不是成正比例关系。如水电费、物业　管理费、维修（护）费等。将混合成本分解为固定成本和变动成本两部　分，用ｙ＝ａ＋ｂｘ来表达，混合成本的数学描述问题将大大简化。所有的混　合成本都用直线方程来描述，所得结果与实际成本性态会有一定差别，　但这种差别可以用限定相关范围来限制。　（二）医疗业务工作量的确定　为方便对外服务的计量，根据医疗活动规律，将门诊人次确定为门　诊科室工作量指标，将实际占用床日确定为住院科室工作量指标。　（三）运营情况及本量利分析　ｘ医院ｘ科室门诊第ｘ季度运营情况表　金额单位：元　

门诊　门诊收　平均收费　单位变　固定成　人次　入　水平　变动成本　动成本　本　

２１．　３，０４８，　１４ｏ．７９　１，９７５，　８９９，　

８８ｌ　４５７　９１．２２　１３０　６５６　

Ｌ　投资理财　取消药　门诊　品加成　平均收费　变动成　单位变　固定成　人次　门诊收　水平　本　动成本　本　入　

２１．　２，８５９，　１３２．Ｏ６　１，９７５，　８９９，　９７８　４５７　９１．２２　１３０　６５６　

本量利计算结果如下　取消药品加成　项目　本量利结果　本量利结果　

门诊收益　１７４，２９４　—１４．６０９　门诊单位人次贡献毛　４９．５７　４０．８４　益　

贡献边际率　３５．２１％　３０．９３％　盈亏临界点工作量　１８。１４０　２２，０１４　

保本额　２，５５３，８２８　２，９０７，２１４　安全边际额　４９５，０５３　收益率　５．７２％　－０．５１％　相对于大部分临床科室，该科室经营尚可，药品收入比重较高。门　诊达４７．６％，药品加成１５％，若取消药品加成，暂不考虑药事服务费，则　门诊出现亏损。　Ｘ医院Ｘ科室住院第ｘ季度运营情况表金额单位：元　

每床　实际　每床日　变动　日　固定成　出院　占　住院　收费水　人数　用床　收入　皿　成本　变动成　本　日　本　

１，　１，２０６，　２７０　２，　５９４，　５６２．５９　２８８　４２５．５Ｏ　１，０２８，４０６　

８３５　９４８　

本量利计算结果如下：　项目　本量利结果　住院收益　－６３９，７４６　住院单位贡献毛益　１３７．Ｏ９　贡献边际率　２４．３７％　盈亏临界点工作景　７，５０１　保本额　４，２２０，２８０　

门诊服务是该科室实现收入的主要方面，经营策略应倾向门诊服　务，扩大经营场所，增强出诊力量。在此基础上，适当增加病床，以满足　门诊工作量增加带来的后续服务。　住院利润规划：　通过多因素调整，共同影响目标利润。该住院科室实际开放床日　为２，５４８，床位利用率达ｌｌ１％，已经饱和，不可能再提高；固定成本，主　要是人员和固定资产折旧，假设没有大幅度调整改变，基本保持不变；　本季度出院人数２７０人，平均住院日１０．５０天，通过减少术前住院日，可　以降低１．６天（事实上已经实现），可以增加出院人数４６人，每患者总费　用保持５，９０８元不变的情况下，可实现增收２７．３８万元，致使每床日收费　水平增加至６６０元；该情况下，变动成本需要降低到３０７元（需要从变动　成本的构成着手，减少不必要的消耗），则可实现保本。如表：　住院保本点规划计算表　

项目　实际值　预期值　实际占用床日　２．８３５　２，８３５　

每床日收费水平　５６２．５９　６６０．ｏ０　

每床日变动成本　４２５．５０　３０７．２７　固定成本　１，０２８，４０６　１，０００，０００　住院收益　－６３９，７４６　Ｏ　三、讨论及建议　降低变动成本应该从降低单位成本的消耗着手，减少不必要的耗　费，减少药品比例。降低固定成本应该提高固定资产使用率和完好率，　降低折旧费和减少大修理支出，为患者提供优质高效低耗的服务。利　用医疗设备，提高诊治过程中的精确性，减少诊治的盲目性，避免成本　浪费。增加业务收入的含金量。　减少术前等待时间，适当降低患者平均住院日，加快病床周转。　调整医疗服务价格标准。通过成本核算可以发现，检查、化验科室　盈余明显比临床科室大，门诊科室在包含药品收入情况下大部分略有　盈余，而大部分住院科室是亏损的。医院成本核算数据可以作为有关　部门在物价收费标准方面调整的参考依据之一。　优化人员组合，合理调配人力资源，充分发挥人员的积极性，提高　劳动效率，提供优质医疗服务。可参照的指标有每职工平均诊疗人次、　每职工平均住院床日、每职工平均业务收人等。　开展新的诊疗项目，扩大诊疗范围，寻求新的经济增长点，提升整　体医疗水平，不断满足病人日益增长的医疗保健需求。　建立合理可行的评价反馈机制，定期进行成本效益分析，找出降低　成本的因素和方法，从而进行科学的调控，提升科室经营管理水平。　本量利分析在医院全成本核算中的运用局限性：由于医院与经营　多品种的企业不同，各科室情况差异很大，医院提供的服务几百几千　种，使用综合平均指标对床日及门诊进行分析，必然导致存在一定误　差。对科室进行经营分析时，应考虑误差影响程度，降低误导科室经营　管理的风险。　参考文献：　【１］１中国注册会计师协会．财务成本管理【Ｍ】．经济科学出版社，２００７：　３７６－４１８　【２］吴大军，王秉选．管理会计（第１版）ｆＭ】．中央广播电视大学出版　社。２００４：８５—１２２　［３】吴强．本量利分析方法在医院全成本核算中的应用【Ｊ】．中国卫生　经济，２００９，７（３１７）：７３—７５　

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