成本会计学第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

=
该种产品的原材料定 额消耗量
×
原材料消耗量 分配率
（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用
某种产品应分配的实 = 际原材料费用
该种产品应分配的原材
料实际消耗量
×
材料单价
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【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000 千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。 单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之 间的分配和归集
本章重点： 1.要素费用的归集与分配。（原材料费用和
工资及福利费） 2.辅助生产费用的归集与分配。 3.废品损失的归集与分配。
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本章主要讲授的是费用的横向分配问题。
费用的横向分配：费用在各成本对象之间进行的 分配。 分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于 某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项 费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一 定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配， 以明确各成本对象的费用金额。
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二.材料费用分配
不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同，进 行材料的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料 的具体用途分配材料费用，将其计入各种产品成本和期间费用。 （一）原材料费用分配 1.分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、 退料单、发出材料汇总表等。 2.不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产 品成本明细账下的“原材料”成本项目。 3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当 的方法在几种产品之间进行分配。 4.分配标准：产品的重量、体积、定额消耗量、定额费用等。
②对于直接用于辅助生产但没有专设成本项目的费用，以及间 接用于辅助生产的费用，应先计入“制造费用”总账科目， 并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末全部转入“辅 助生产成本”总账科目。然后直接或间接分配计入辅助生产 成本明细账的“制造费用”成本项目。然后再转入“基本生 产成本”总账科目和有关的产品成本明细账的各个成本项目 中。

第三章 费用在各种产品以及期间费用之 间的分配和归集
本章重点： 1.要素费用的归集与分配。（原材料费用和 工资及福利费） 2.辅助生产费用的归集与分配。 3.废品损失的归集与分配。
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本章主要讲授的是费用的横向分配问题。
费用的横向分配：费用在各成本对象之间进行的 分配。 分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于 某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项 费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一 定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配， 以明确各成本对象的费用金额。
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几组概念的理解：
定额消耗量：指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗 的数量限额。 定额费用：定额消耗量的货币表现 消耗定额：指单位产品可以消耗的数量定额 费用定额：消耗定额的货币表现 如 材料费用定额：材料消耗定额的货币表现 材料定额费用：材料消耗量的货币表现 工资定额：则是工时消耗定额的货币表现 （也称工时定额） 定额工资：工时定额消耗量的表现 （也称定额工时）
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（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目 的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配 转入相应账户。 （4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素 费用，分别计入“营业费用”、“管理费用”和 “财务费用”账户。 （5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用 不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建 工程”和“无形资产”账户。
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
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（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6 （３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6 = 3200（千克） （４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元） 此方法的优缺点：P30

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（一）外购动力费用的归集

一般通过“应付账款”科目核算
如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每 月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可 能不通过“应付账款”科目核算，而直接贷记 “银行存款？

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（二）外购动力费用的分配


动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分 配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定 每一受益对象应负担的动力费用。 分配标准通常为仪表记录
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
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（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6 （３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6 = 3200（千克） （４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元） 此方法的优缺点：P30
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第一节 各项要素费用的分配
一.要素费用分配概述
选择的分配标准依据：
（1）必须与分配对象有着较为密切的联系；
（2）资料比较容易取得。
1.费用分配标准的选择
（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。
（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
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3.要素费用分配的基本核算程序 首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种 费用分配表； 然后，根据这些费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。

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表3-2 外购动力费用分配表
应借项目
成本或 费用 项目
20××年××月 实耗
单价 （元/度）
度数 （度
）
金额 （元）
生产成本──
A产品
燃料 及动力
0.8
基本生产成本
B产品
燃料 及动力
0.8
小计
0.8
24 000
19 200
制造费用
基本生 产车间
水电费
0.8
5 000 4 000
管理费用
水电费
0.8
材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。
涉及材料成 本确认及发 出计价计算
本节重点讲 解部分
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一、材料费用的归集和分配
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作
借：管理费用 1000 贷：原材料 1000
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三、动力费用的归集和分配
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
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材料费用分配表
产品规格 实际产量 消耗定额 系数 标准产量 分配率 分配金额
小 2000 8 中 5000 10 大 3000 15

【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
16000度电
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。
【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。
二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品
20800
--乙产品