我国上市公司财务报告的改进研究

我国上市公司财务报告的改进研究　兰朋朋　摘要：经济全球化推动我国会计准则国际趋同的步伐，我国上市公司的财务报告也面临着一场新的变革。本文首先对我国财务报告　的定义进行介绍，接着说明我国财务报告的目标，然后提出了我国目前财务报告存在的问题，进一步分析了出现这些问题的内外部原因，　介绍了国外关于财务报告改革的最新意见，并总结出对我国的启示点。最后，针对我国的经济环境和会计环境情况，从形式与内容两方面　分别提出了对我国上市公司财务报告的改进建议。　关键词：财务报告；财务报表　

１．财务报告的基本概述　１．１财务报告的定义　我国对财务报告的定义是：企业对外提供的反映企业某一特定日期　的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。　财务报告是企业对外部的窗口，是企业向外界发布信息的主要渠道，可　以向外界传达企业真实的经营状况，当然，我们也可以通过财务报告披　露的信息对企业的财务状况与经营成果进行了解。　１．２财务报告的目标　关于财务报告的目标，目前学术界的观点主要分为受托责任观与决　策有用观。反映受托责任者对受托责任的履行情况是受托责任观派学者　坚持认为的财务报告目标，而决策有用观派则认为向财务报告使用者提　供经济决策的有用信息才是最重要的。我国《企业会计准则——基本准　则》规定财务报告的目标是侧向于受托责任观的，在强调反映企业管理　层作为受托责任者的履行情况基础上，要求财务报告必须能够帮助财务　报告使用者作出经济决策，这是由我国特殊的资本市场所决定的。我国　对财务报告的目标定位有一定的侧重，但是大体上是与国际保持一致　的，受托责任和决策有用是两者兼而有之，并非极端的采取片面化的财　务报告目标。　２．我国上市公司财务报告存在的问题及成因分析　２．１我国上市公司财务报告存在的问题　２．１．１重财务信息而轻非财务信息　我国上市公司财务报告采用财务报表为主，报表附注为辅的报告体　系，从根本上确定了我国财务报告主要提供的是可以用货币计量的财务　信息，导致了我国上市公司财务报告披露的内容往往是重视财务信息，　对于非财务信息不能给与应有的重视。财务信息用货币计量的方式对过　去上市公司财务状况和经营成果进行披露，能够验证信息的可靠性。非　财务信息提供与公司未来盈利变化的信息，上市公司股票的股价波动往　往与公司未来盈利的预期有关，利益相关者会更关注上市公司的非财务　信息。　２．１．２财务报告各个报表之间联系不够紧密　资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列报依据与　报表结构都是不一样的，财务报告使用者比较难以全面把握四张报表之　间的关系，这会影响信息使用者的经济决策，有可能会作出错误的判　断。比如资产负债表、利润表中的投资活动主要列报的是对企业外部进　行的投资，而现金流量表中的投资不仅涉及企业外部的投资，还包括对　企业的无形资产、在建工程、固定资产等长期资产的投资，会导致报表　之间关系不紧密。　２．１．３财务报告部分项目分类列报不恰当　财务报告中各张报表列示项目的分类依据各不相同。资产负债表的　资产、负债和所有者权益都是按照流动性来分类列报的，利润表是逐步　列报中间利润，最后计算出净利润的列报方式，现金流量表按照经营活　动的性质进行分类列报。三大报表的分类依据虽然是根据现实的需要并　且经过理论的反复研究确定的，但还是存在一定的问题。比如：利润表　中的利润没有按经营活动的性质进行区分。投资活动产生的利润通过投　资收益和公允价值变动损益体现，无法具体说明究竟由投资活动产生的　利润数值，不利于信息使用者了解企业的利润来源。　２．２我国上市公司财务报告存在的问题的原因分析　２．２．１外部原因　２．２．１．１会计环境的变革带来的挑战　社会经济和信息技术的迅速发展给四个会计基本假设带来了挑战。　网络公司会计主体的频繁变化，不再满足会计主体的确定性。“智力资　本”作为主要资产，目前没有很好的理论能给进行公认的定价，在进行　会计确认、计量和报告时，无法做到可靠性。网络公司由于它的“虚拟　性”，是没有实体的，是否会长期存在也是一件不确定的事情，持续经　营和会计分期假设不再适用。网络公司还有很多业务是难以用货币计量　来反映的，如：销售渠道、研发团队等。　２．２．１．２我国会计准则不够完善　随着经济全球化的发展，我国会计准则针对某些领域的问题研究不　够完善。比如：公允价值计量属性的引人，我国对公允价值在金融工具　中的运用并没有给予非常明确的分类标准，使得金融工具按照企业管理　层的意图进行分类，从而出现了上市公司通过滥用公允价值计量来进行　盈余管理，最终导致了不符合企业真实情况的报告结果。　我国的法律制度没有深入到上市公司的治理体制，我国证券市场的　特殊性，财务报告对投资者的帮助有限，因此得不到重视，这些都是影　响我国财务报告质量的外部因素。　２．２．２内部原因　２．２．２．１重要信息无法列入财务报告　财务报表作为财务报告的核心内容，它的列报情况在一定程度上反　映出财务报告的问题。财务报表的列报主要是以货币计量的数字来反应　企业的财务状况和经营成果，有些能够反映上市公司未来业绩变化的信　息可能因为不能够被确认或计量而不能在财务报表中列报。信息使用者　得不到有预测作用的信息，无法了解企业的未来发展状况，无法预测企　业的未来业绩或风险，不能作出正确的经济决策。　２．２．２．２三大报表形式上缺乏一致性　三大报表列报形式的不一致在一定程度上导致了财务报表之间的联　系不够紧密。我国资产负债表规定使用账户式结构，左方资产项目按流　动性大小排列，有方权益项目按照清偿时间的先后顺序排列。我国采取　多步式利润表，通过计算利润形成的中间性利润指标分布计算净利润。　现金流量表分别列示经营、筹资和投资活动现金的流人流出。三大报表　是从不同的角度反映企业的财务状况和经营成果，不利于财务报告使用　者了解企业的盈利或者现金流来源。　３．ＩＡＳＢ与ＦＡＳＢ的经验借鉴　３．１从决策相关性出发　财务报告的目标是改进财务报告的方向，目标的选择，决定了财务　报告如何改进。ＩＡＳＢ与ＦＡＳＢ在２０１０年发布的《财务报表列报的初步　意见》中，认为财务报告的目标是为了增加决策相关性。将企业的活动　分为经营活动、投资活动、融资活动和所得税等，报告使用者可以了解　到企业各类的活动的具体情况，认识到企业的利润来源构成，能正确判　断企业的财务状况与经营成果，并且对企业的未来发展做出正确的预　测。财务报告的改进以目标为导向，从提高财务报告的决策相关性出　发，是我国改进财务报告可以借鉴的思路。　３．２对报袁项目恰当分类　由于企业发展的连续性，在信息满足的条件下，利益相关者是可以　对企业的各种经营活动进行预测的。财务状况表、综合收益表和现金流　量表将企业的所有活动按照性质分为三类进行分类列报：经营、投资、　筹资，各类活动的相关信息在三大报表中相同的位置都会进行列报。报　表使用者可以结合三大报表提供的经营、投资、筹资活动信息，对企业　的各类活动进行预测。　３．３按企业活动划分报表加强了报表之间的联系　将三大报表按企业的经营、投资、筹资和所得税等活动进行分类，　这样的划分增加了报表之间的活动联系，实现了三大报表格式的一致　性，较好的解决了三大报表联系不够紧密的问题。　（上转第９２页）　

作者简介：兰朋朋（１９８５一），女，汉族，河南洛阳，河南大学商学院２０１３级硕士研究生，研究方向：会计理论。　・１３０・　ＵＳ　ｅｓｓ　瓣　、｛索，公因ｆ－命名为资源闪素。　四、结论和建议　从以上分析可知，对　ｒ对论我网四个直辖市的宜居性问题，我们往　往　考虑到经济　素、丰十会桶利和安全因素以及资源因素。经济因素可　能决定＿『　作机会及报酬、消费便捷性（第三产业越发达，消费越方　使）。　会福利和安全因素，则直接关系到人们的心理以及人身安全，　这一点对于老人和小孩来讲尤为霞要。另一方面，资源方面越容易得　到，得到资源需要付ｆ“的成本越低，也更加吸引人。然而，这与现实并　小完全一致，对某些人来讲，甚至完全不符合。因为他们可能更多地考　收治自由、身心舒畅等等主观而不易量化的因素，这可能是由于本文　的　价指标体系没有把这类因素考虑进来或者是指标体系本身选取指标　的不足而导致的，也是有待改进和完善的地方。（作者单位：云南大学　发展研究院）　参考文献：　！　声济威，郑正城市设计及其发展［Ｊ】．建筑学报．１９９７—４：　Ｆ接第１１５页）主要的娘因是因为我国服务业国际竞争力不强，出口　说模小。通过放宽市场准人，增强我国服务贸易对外开放程度。引进国　外一｝ｌ高端服务企业，通过竞争和示范效应促进国内服务业提高效率和改　鹭服务。　在服务贸易领域抓住机遇，迎接挑战，在竞争中不断地学习　棚提高，增强我同服务业的困际竞争力。　４　４积极发展服务外包　Ⅲ乏务外包是指仓业将价值链中原本由自身提供的具有基础性的、共　眭的、非核心的１１、业务和基于ＩＴ的业务流程剥离出来后，外包给企业　讣部々业服务提供商来完成的经济活动。发展服务外包可以使我国的服　务　从价值链低端向价值链高端转移，从传统服务业向新兴服务业转　移，有助于优化我国产业结构，提升我国服务贸易的国际竞争力。　ｆｌｌ南于旅行、运输等传统服务业在我国的服务贸易中所占的比重依　然很大，要通过发展服务外包来提升我国服务业的国际竞争力，依然任　强第１３０页）■大报表报表项目的活动联系，能够使报表使用者了　懈余、ｉ　的经营活动状况、仓业的现金流和财务弹性以及所有者权益是由　ｓ　－类企业活动带来的。报表使用者结合三大报表全面分析企业的财务　状倪与经营成果，这是之前三大报表在格式不一致时无法做到的。　４．我国上市公司财务报告的改进建议　４　１对我国上市公司财务报告形式的改进建议　４．１．１采取“渐进式”的方式　１０前财务报告的改进有两种方式：“一步到位”、“渐进式”。“一步　到位”是指放弁现有的财务撒告，包括内容和格式，对其进行彻底的改　革　“渐进式”是指对不适应现行经济环境的财务报告进行逐步改进。　出家澍教授认为财务报告的使用者和我国的会计人员不一定都能够适应　”　步到位”的巨大变化，不利于会计　作的展开。目前我国现行财务　｝Ｉ＝｛告虽然存在缺陷，但是财务报告使用者很难完全摆脱现有报告模式的　惯，“一步到位”未必能取得理想的结果，“渐进式”能逐步满足财　挣报告使用者的需求。　４　１．２提供具有针对性的财务报告　对于信息需求各不相同的财务报告的使用者，在清楚财务报告使用　荷的　息需求后，上市公司才能对他们提供具有针对性的财务报告，满　则务报告使用者的需求。比如：个人投资者南于专业性和资金的限　制　他们对财务报告的关注程度不如机构投资者，机构投资者对财务报　告的婴求更高，更关注财务报告的长期因素和宏观因素。本文建议应该　州财务报告使用者进行分类，根据他们信息错求的特点，提供具有针对　琏的蚶务报告以满足他们不同的信息需求。　４，２对财务报告内容的改进建议　４，２．１对核心报表内容的改进　公允价值计量是资本市场的产物，应该给与恰当的分类列报。２０１４　牛我　财政部对公允价值的定义莺新做了表述，并且明确划分了公允价　｛Ｉ　ｎ勺层次，实现了与国际会计准则公允价值规定的趋同。公允价值计量　够反映市场的实际情况和变化，在会计准则中越来越重要，然而，由　ｔ仔　：人为的估计判断，以及技术的限制，我国公允价值计量仍然存在　ｆｊ｛火的漏洞，需要跟随经济发展的步伐进行改进。　９２・●Ｂ　ｓ　４—８　［２］　王双，张雪梅．中外宜居城市建设特征的比较和启示［Ｊ］．前　沿．２０１４年　［３］