中级会计实务考点：金融资产的减值

《中级会计实务》讲义(第八章资产减值)级会计实务》讲义(第八章资产减值)第八章资产减值考情分析本章是重点和难点章节,各种题型都可能出现。

客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点,主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。

另外,本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。

考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布考点一:资产减值的概念及其范围(一)资产减值的概念资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组。

(二)资产减值范围1.属于本章涉及的资产减值范围(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产(含在建工程);(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;【特别提示】2.不属于本章涉及的资产减值范围(1)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。

【思考问题】如何计提?【特别提示】该股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

(2)存货【思考问题】如何计提?“存货跌价准备”科目期末余额=存货成本-可变现净值注意:在以后会计期间可以转回。

(3)建造合同形成的资产【思考问题】如何计提?注意:建造合同计提的存货跌价准备,完工时转回。

(4)金融资产【思考问题】持有至到期投资、贷款应收款项如何计提?注意:在以后会计期间可以转回。

【思考问题】可供出售金融资产如何计提?(5)其他,包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁出租人未担保余值。

【特别提示】上述减值在以后持有期间均可以转回。

考点二:资产可能发生减值的迹象(一)特殊问题有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。

资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但是以下资产除外:1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量不再进行摊销,但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,对于这些资产,无论是否存在减值迹象,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

《中级会计实务》常见考点：资产组减值测试
《中级会计实务》常见考点：资产组减值测试
导读:学习的敌人是自己的满足，要认真学习一点东西，必须从不自满开始。

对自己，“学而不厌”，对人家，“诲人不倦”，我们应取这种态度。

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【考点】资产组减值测试
根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
(1)抵减分摊至资产组中商誉的账面价值(通常不涉及);
(2)根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值(关键点)所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)
该资产预计未来现金流量的`现值(如可确定的)和零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

【考点】各资产计提减值的比较
【《中级会计实务》常见考点：资产组减值测试】。

中级会计实务之减值准备与金融资产2020年初甲公司与乙公司分别注资800万和200万成立丁公司，丁公司的注册资本1000万，甲公司占800万资本，乙公司占200万资本，当年丁公司发生如下业务：●分红200万●净利润600万●其他综合收益100万2021年初乙公司注资1100万，形成实收资本600万甲的会计处理：借：长期股权投资800贷：银行存款800借：应收股利160贷：投资收益1602021年处理1100占借：长期股权投资550贷：投资收益550追溯调整法：借：长期股权投资-损益调整300贷：盈余公积30利润分配-年初270借：盈余公积10利润分配-年初90贷：长期股权投资-损益调整100借：长期股权投资-其他综合收益50贷：其他综合收益50借：长期股权投资-投资成本500（1000*50%）投资收益300贷：长期股权投资800资产减值准备Q1只要提信用减值损失的，都可以转回对，应收，债权，其他债权Q2资产减值损失，不可以转回。

存货可以转回。

Q3不提减值的资产交易性金融资产，公允模式的投资性房地产，其他权益工具投资，货币资金。

Q4定期提减值的合并形成的商誉，没有期限的无形资产，研发支出借方余额Q5债权投资没有公允可变现净值因为它是持有至到期的。

P167，背1）预计资产未来现金流量应当包括的内容2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素资产组：能够单独完成赚钱任务的最小资产组合。

题：A公司有一条生产线，有甲·乙·丙三个设备组合，2020年末存在减值迹象，此时甲的账面100万，乙的账面200万，丙的账面300万，未来流量折现480万，公允处置净额510万，其中甲设备的可收回价90万，丙设备的可收回价201万，乙设备不知道可收回价。

600-510=90第一轮拆90*1/6=15（100-15=85，小于90）不可用90*1/3=3090*1/2=45第二轮90-10=80（甲的减值=100-90=10）80*2/5=3280*3/5=48甲=90.乙=200-32=168丙=300-48=252如果有商誉，要先把商誉去掉，在往下拆。

资产减值的范围及可能发生减值的迹象历年考情概况本章在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为6分左右，2012年以前曾经出现计算分析题，2020年再次出现计算分析题。

从历年考试情况看，本章考点包括固定资产减值迹象、资产可收回金额的确定、使用寿命不确定的无形资产减值准备的计算、资产减值准备的转回、资产组的判定、资产组减值测试等。

2023年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

近年考试题型、分值、考点分布题型2022年2021年2020年2019年2018年2017年考点单选题1题1.5分2题3分—2题3分1题1.5分—固定资产减值准备的计提、计提的减值准备在以后能否转回多选题1题2分1题2分2题4分1题2分1题2分—预计资产未来现金流量应当考虑的因素、资产减值方法的选择、资产减值损失的确认与计量、资产减值迹象的判断判断题1题1分1题1分2题2分2题2分1题1分资产未来现金流量的预计、外币项目预计未来现金流量的现值、资产组减值测试、资产的可收回金额的确定、资产组的认定计算题—1题10分———总部资产减值测试合计2题3.5分4题6分4题15分5题7分4题5.5分1题1分—2023年考试内容主要变化本章考试内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题详解【知识点】资产减值的概念及其范围（★★）（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。

（二）资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）使用权资产；（7）商誉。

【特别提示】本章涉及的资产减值范围范围具体内容涉及本章的资产减值6项内容：资产四兄弟（固定资产、无形资产、投资性房地产、使用权资产）、长期股权投资、商誉。

不涉及本章的资产减值其他相关准则规范：如存货跌价准备、债权投资减值准备、合同履约成本减值准备、合同取得成本减值准备等等。

第八章资产减值知识点总结（来源于中华会计网校）考情分析及教材变化情况：本章在客观题和主观题中均可能涉及，通常会结合其他相关章节出题。

本章教材内容变动不大，仅在“商誉减值的处理”一节增加了企业处置上分摊商誉的资产组中的一项经营的讲解。

听课心得：本章涉及内容比较多，且难度较大，本人根据高志谦老师的讲授提炼了如下重难点，不可能面面俱到，大家只有多加练习才能体会到理论要点的博大精深。

重点内容主要集中在前几节，包括资产减值准则的适用范围，资产减值的一般分录，资产组减值的分摊。

关于后面总部资产的认定和商誉减值的处理属非重点内容，大概会基本操作就可以了。

知识点精讲一、资产减值的范围这里有七项资产使用于资产减值准则：①长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）②成本模式后续计量的投资性房地产③固定资产④生产性生物资产⑤油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉这里高志谦老师特别提醒：这七项资产一旦提取了减值准备，处置前不得转回；而存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产不属于资产减值规范的内容，这四项资产提取减值准备后允许恢复。

二、资产减值迹象的判断注意：除商誉和使用寿命不确定的无形资产外，其他资产只有在出现可能发生减值迹象的情况下，才进行减值测试。

由于这两项资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，应至少于每年末进行减值测试。

（这两项资产要重点关注）三、资产可收回金额的确定企业应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

注意：①如果可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

②资产减值确认后，减值资产的折旧或者摊销应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的账面价值。

四、资产减值损失的确认和计量（1）如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

中级会计实务企业资产减值损失的会计处理企业资产减值损失是指企业资产价值由于内外部原因导致的不能按照其账面价值实现或难以按照其账面价值实现的差额。

企业在进行资产评估时，需要对资产价值进行减值测试，以反映资产的真实价值和风险。

本文将介绍中级会计实务中企业资产减值损失的会计处理方法。

1. 资产减值测试企业应该定期对持有的固定资产、无形资产和投资性房地产进行减值测试。

减值测试可以通过以下两种方法进行：1.1. 个别减值测试企业进行个别减值测试时，需要评估单个资产的可收回金额（即预计未来现金流入的现值）与其账面价值之间的差额。

如果可收回金额低于账面价值，就需要对资产进行减值准备。

1.2. 组合减值测试当企业无法对单个资产进行个别测试时，可以对资产组合进行减值测试。

资产组合是指具有相似风险特征和业务特征的资产的集合。

企业需要计算资产组合的可收回金额，如果低于其账面价值，就需要对组合进行减值准备。

2. 资产减值损失的会计处理方法当企业确定存在资产减值损失时，需要根据相关会计准则和规定进行相应的会计处理。

以下是常见的几种处理方法：2.1. 直接将资产减值计入当期损益对于非金融资产，企业可以选择直接将资产减值计入当期损益。

这种方法适用于资产的减值是一次性的或不可恢复的情况。

2.2. 形成资产减值准备如果资产的减值是暂时性的，企业可以选择形成资产减值准备，并将其计入资产负债表中。

资产减值准备是一种留存收益，用于弥补资产减值带来的损失。

2.3. 资产出售或报废对于不能恢复的资产减值损失，企业还可以选择将资产出售或报废，并通过实际处理来清除资产减值。

3. 财务报表披露企业需要在财务报表中披露资产减值损失相关信息，以让用户了解企业的资产质量和风险。

财务报表披露的内容应包括但不限于以下几个方面：3.1. 减值测试方法和假设企业需要披露在进行资产减值测试时所采用的方法和假设，以便用户能够理解计算的基础和过程。

3.2. 减值损失额度和计提方式企业应该明确披露每个类别的资产减值损失的金额和计提方式，例如直接计入损益或形成减值准备。

中级会计职称考试辅导中级会计实务第八章资产减值一、内容提要本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。

二、关键考点1.资产减值准则适用范围的界定；2.需定期测试减值的三个资产认定；3.可收回价值的确认；4.减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算；5.资产组的减值损失在各项资产之间的分配；6.总部资产减值的测算；7.商誉减值的测算。

三、历年试题分析四、知识点精讲【知识点】资产减值概述（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.生产性生物资产；举例：三鹿奶粉厂下边的奶牛场有如下记账凭证：（1）买奶牛时摘要买奶牛借：在建工程贷：银行存款（2）奶牛哺育期摘要固定资产改扩建借：在建工程贷：原材料应付工资累计折旧（3）奶牛可以产奶时摘要固定资产达到预定可使用状态借：固定资产——大白、二黑、三花贷：在建工程5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；6.无形资产；7.商誉。

【关键考点】《资产减值》准则规范的这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。

（三）其他资产减值的适用准则1.存货减值适用于《存货》准则；2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产适用于《金融工具》准则；3.存货、应收款项和持有至到期投资在已提减值幅度内可以恢复减值，并贷记“资产减值损失”；【关键考点】存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产的减值可以恢复，但权益性投资的可供出售金融资产减值恢复贷记“其他综合收益”。

经典例题【2013年多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。

A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备『正确答案』ABC『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。