学年论文

学年论文 我国个人所得税公平确实的现状及原因分析

系 别 经济系

专 业 会计学

班 级 10805 姓 名 苏新然 指导教师 仲旭

2011年8 月 15 日 东北大学秦皇岛分校毕业设计（论文） 第 1 页

我国个人所得税公平缺失的现状及原因分析

摘 要 税收是调节收入分配差距的重要杠杆，根据中国的具体国情，构建科学合理、公平公正的社会收入分配体系，既是建立健全社会主义市场经济体制的一项重要内容，也是贯彻落实科学发展观、建设和谐社会的题中应有之义。在收入分配领域，个人所得税作为调节社会财富分配、缩小个人收入差距的“稳定器”，始终受到人们的高度关注。2011年，党中央从构建社会主义和谐社会的需要出发，强调要更加注重社会公平，加大调节收入分配的力度，并提出“调高、扩中、提低”的收入分配改革目标，将个税起征点调整为3500元，大约减轻990亿税负。根据税收公平理论，深入剖析我国现阶段个人所得税税负公平缺失的现状及产 生原因。

关键词：税收公平；个人所得税；公平缺失；制度 东北大学秦皇岛分校毕业设计（论文） 第 2页 目 录 1 绪论····························································1

1.1 选题背景和现实意义··········································1 1.2 国内外研究现状·············································2 1.2.1 国外研究现状············································3

1.2.2 国内研究现状············································4 2 我国现行个人所得税存在公平缺失问题·····························5

2.1 横向不公平分析·············································5

2.2 纵向不公平分析·············································6

3 现行个人所得税公平缺失的原因剖析································7 3.1 税制模式选择偏差···········································7

3.2 税制设置不合理·············································8 3.3 税收征管效率偏低···········································9

3.4 税收征收环境欠佳···········································10 东北大学秦皇岛分校毕业设计（论文） 第4 页 1. 绪论 1.1选题的背景和现实意义 社会收入分配是经济学中的一个“永恒的主题”，特别是在社会经济发生重大变革或是在社会经济体制转轨的时期，这一问题往往会成为社会特别关注的热点。 这是因为在社会经济发生变革的过程中，个人收入分配的格局必然会随着社会经 济的发展发生重大的变动。 当前，我国社会经济发展中存在的一个突出问题，就是收入差距在纵向和横 向两个方面都有拉大的趋势，由此产生了一系列社会问题，对社会稳定产生了较 大影响。因此，如何在追求效率的同时确保平等和公平，如何解决弱势群体和低 收入群体的社会保障、医疗保障、就业、教育和脱贫等问题，增加他们的收入， 事关改革发展的全局和我国经济社会的可持续发展，事关建设和谐社会目标的实 现。 向高收入者多征税，向低收入者少征税或不征税，从而有效地实施收入再分 配，以缩小日益严重的收入差距，改善社会公平状况，这无疑是政府良好的愿望。 然而，尽管中国的个人所得税总体负担与国际比较很低，但是，对纳税人来说税 收负担却极为不公平。目前中国出现的贫富悬殊状况当然有其众多的体制因素， 现行个人所得税税制设计上的缺陷也是其中之一。 由于征管水平的限制，以及没有一个很好的纳税人收入管理系统，现行个人 所得税在设计时把征收的重点放在了易于征收的纳税目标上。高收入者由于收入 来源多样，逃税和漏税的现象较多；对于不合理或不合法的收入没有监管手段； 只有工薪阶层收入单一，实现源泉代扣易于管理，成为个人所得税的主要纳税人。 这种设计思路，不仅使个人所得税调节收入再分配的功能难以发挥，还加剧了收 入分配上的不公平，扩大了贫富的差距。 现行的个人所得税制度的设计以及税收征管方面存在着严重的缺陷：一方面 个人所得税在税收总收入中所占比重较小，不利于发挥个人所得税的宏观调节功 能；另一方面纳税人的实际税收负担很不公平，影响了个人所得税对收入再分配 的调节功能。因此要对现行个人所得税制度进行深层次的改革对个人所得税与收入差距相关性问题的研究，不仅具有深刻的理论意义，而且具有重要的实践意义。当前，在我国的收入差距不断拉大的情况下，深入研究政府在面对这一问题时如 东北大学秦皇岛分校毕业设计（论文） 第4 页 何发挥税收的调节收入分配的功能，关系到国家的经济发展和社会稳定，具有重大的理论和现实意义。 1.2 国内外研究现状 1.2.1国外的研究 一直以来，西方经济学者对税收制度的设计和影响进行了深刻的思考和分析， 涌现出了一系列杰出的理论成果，代表性的如埃奇沃斯税收规则，庇古税、拉姆 齐规则和米尔利斯最优非线性所得税理论等等。西方学者对个人所得税的研究经历了由效率为主-----公平为主----到效率为主这样的一个历程（田苗，2006）。表现为：一是以效率准则为核心研究的阶段，代表人物是亚当·斯密和李嘉图。二是以公平准则为核心研究阶段，代表人物是马歇尔和道尔顿。三是重新以效率准则作为所得税研究的基点。代表人物是米尔利斯和维克利。税收是收入分配和再分配理论中的重要内容，而公平和效率的权衡在税收理论中始终居于中心的位置。是公平优先，效率优先，还是两者兼顾，是西方学者对这一问题的研究的焦点所在。西方学者对税收公平的研究主要是围绕着利益赋税（受益原则）和能力赋税（支付能力原则）两大传统展开的。 早期的利益赋税理论主要是基于自然法则的理念，代表人物是休谟、卢梭， 认为应以个人的受益作为赋税的基础。奥意学派对利益赋税原则的贡献主要以潘 塔莱奥尼、马佐拉为代表，他们引入了边际效用价值论，实现了真正从经济角度 讨论赋税的利益原则。以维克塞尔和林达尔为代表的瑞典学派对利益赋税原则的阐述更富于操作性。林达尔指出：为了实现公平的利益赋税，政府应该分两步实施；一是按照社会的公平准则，通过开征特别税去没收不正当的收入和财产；二是在此基础上确定公共支出与利益赋税的公正对应关系。之后的萨谬尔森在全知全能者假设的基础上，运用一般的均衡分析方法，在一般均衡意义上阐述了利益赋税原则的问题。随着时间的推移，正如穆勒所指出的：“利益赋税原则存在三大问题”，一是受益的衡量问题，二是人际比较问题，三是忽视初始的收入分配是否公平的问题，收益原则也逐渐为支付能力原则所取代。支付能力原则主张，税收只应对有纳税能力的人课征，并且税额的大小应依各自不同的纳税能力而变化。支付能力又有两层含义，一是横向公平，即对经济情况相同或 东北大学秦皇岛分校毕业设计（论文） 第4 页 纳税能力相等的人，税收待遇应相同；二是纵向公平，即对经济情况不同或纳税能力不等的人税法应区别对待。支付能力原则的发展与利益赋税有着密切的关系，但是与其不同的就是它对分配正义的重视。 同样，支付能力原则也经历了不段的发展过程。穆勒在极力反对利益赋税的基础上提出了支付能力原则。随后的学者对支付能力原则的发展主要是基于对纳税能力的衡量问题而展开的。塞利格曼提出了要从客观方面对纳税能力作出说明，指出了客观能力的标准，这就是能力原则的“客观说”。黑格和西斯蒙提出了以综合所得作为支付能力的新标准，这就是能力原则的“经济能力说”。新近发展起来的最优税收理论对纳税能力又有了新的发展，最优税收理论把个人的效用按照不同的权重归总形成社会福利函数，从而把个人不同的劳动力供给情况纳入考察范围。而西方学者对于效率原则的要求，则是要求税收呈中性，即税收不要对资源配置进行干预，避免纳税人在支付税款之外，还要因纳税而改变自己有效率的经济活动，使社会福利蒙受额外损失。英国剑桥大学的福利经济学家拉姆齐从效率原则出发，提出了拉姆齐规则，其要解决的基本问题是假设政府只能依靠扭曲性的商品税来为公共支出融资，应选择什么样的商品税结构才能使效率损失最小而社会福利最大。作为税收理论中的公平与效率原则这对矛盾平衡的问题，西方学者也进行了深入的研究。米尔利斯最优税收理论就是着眼于研究是否存在一个同时兼顾效率与公平的税收结构，使得趋向公平的再分配所带来的社会福利极大，而这种再分配产生的效率损失极小。在一系列假设条件下，米尔利斯提出了最优所得税理论，把公平与效率两者同时考虑了进来，进一步丰富了西方的税收理论。 1.2.2国内的研究 对中国居民总体收入差别的研究，一直受到关注，但是在我国采用现代经济 学的研究方法对中国居民收入分配差别进行系统科学的研究，则开始于改革开放。 国内学者对我国居民收入差距的研究主要开始于80年代后期，大体来说，分为两个阶段 一．刘磊（2000）80年代末到90年代初的第一阶段主要以陈宗胜（1991） 采用实证分析的方法对公有制经济发展中的收入差别变动规律进行研究为代表， 他提出了“公有经济收入差别倒U理论”的假说，从而开始了国内学者对收入差 距问题的研究。90年代初到现在的第二阶段，在这一阶段的研究突出了经验分析和实证研究的结合，对我国收入分配问题的研究实现了定量化，其中较为突出的是以李实、赵