涉税信息共享制度法律分析
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制 度 建设 ， 以切 实发挥 这 一制 度的 作 用。 关 键 词 涉税信 息共 享 纳税 人 隐私权 信 息 管税 作 者简 介 ： 刘畅 ， 武 汉 大学法 学院 ， 硕 士研 究生 ， 研 究方向 ： 财税 法。 中图分 类号 ： Ｄ ９ ２ ２ ． ２ 文 献标 识码 ： Ａ
其具 体 的制度 方 面进 行探 讨 ， 提供 笔者 的几 点思 考 。
一
权 利人 以外的主 体设定 消极不干 预义 务 ， 留给权 利人 自我支配 的
、
涉 税信 息 共享 争议 焦点 ： 纳 税 人隐 私权 保护 与税 收征 管 空 间 ， 以保 护其 人格尊 严 和 自身价值 的实 现 ； 而税 收征 管权则 是 从“ 公” 的角度 ， 保证 税 收的征 管 ， 使 国家能 为社会 提供 更好 的公
权之 冲 突
对于 涉税 信息共 享制 度的主 要争 议 ， 在于 纳税 人 隐私 权 的保 共 服务 和公共 产 品 ，为社 会成 员 的 自身发 展 提供适 宜 的宏观 环 护 。隐私 权 是 公民享 有 的私 人 生活安 宁 与私 人信 息依 法 受到 保 境 。此 外 ， 还应 当注 意到 ， 作为人 格尊 严 的组成部 分 的隐私权 尽 护， 不 被他 人非法 侵扰 、 知悉 、 搜集 、 利用 和公 开等 的一种 人格权 。 管 受到宪 法和 法律 的保护 ， 但 它不 是绝对 而无 边 界的 。 任何权 利 基 于 隐私权 ， 纳税 人有 权 隐瞒 、 利 用与其 自身 相关 的信息 ， 准许 或 都 要 以他 人 的权利 为边 界 。 税 收 征收权 作 为一种 公权 力， 其 目的 不允 许他 人 知悉 或利 用 自己的 隐私 。纳税 人 与应 税事 实相 关 的 在 于公共利 益 的实现 ， 纳 税人 的隐私权 在遭遇 由全体 社会成 员共 信息， 如其 经济 与财 产 市场交 易方 式状 况方 面 的信 息 、 纳税 人 持 同权 利构 成 的公共 利益 时 ， 不 得不要 作 出退步 ， 而 实现 这一 公共
｛ 鼻 Ｊ ｌ ６ 手 ▲ 金
２ ０ １ ３・９ （ 下） ◆ 法 制 园地
涉税信 息共享制 度法律分析
刘 畅
摘 要 随着信息化的加速， 各国在税收征管上均出现信息管税的趋势。涉税信息共享制度对于实现信息管税， 提高征税 效率， 保 证税 收 收入 ， 防止 税 负扭 曲有 着重要 作 用 ， 而 我 国在 这 一制度 上才 刚刚起 步 ， 因此有 必要 加强我 国 涉税信 息共享 的
从本 质上分 析 ， 纳税 人的 隐私权与税 收征 管权 的冲 突是公权
力与私权 利 ， 公共利益 与 私人利 益 的冲突 ， 二 者 的矛盾 并非是 绝
度 的争 议 。 从 此 次公 布 的《 税收 征收 管理 法修 正案 （ 征求 意见稿 ） 》 对 对立 、 不 可调 和 的。尽 管在表 现形 式 、 实现 手段 等方面 存在 差
络等。 由于纳税 人 的逃 税避 税行 为 以及制 度缺 陷等 原 因 ， 上 述渠 收征 管法修 正案 （ 征求意 见稿 ） 》 中对涉 税信 息共享 的规定有 ： “ 政 道 在 收集 涉税 信息 方 面屡 遭掣 肘 ，影 响 了税收 的准 确 性和 真 实 府 部 门和 有 关 单 位 应 当及 时 向税 务机 关提 供 所 掌 握 的涉 税 信 性， 以致 征税 效率低 下 ， 税 款大 量流 失， 也更 加剧 了我 国的贫 富两 息” ； “ 银行和 其他金 融机 构应 当按 照税 务机关确 定 的内容 ห้องสมุดไป่ตู้ 格式、 极 分化 。 随着 现代 社 会经 济活 动 的复杂 化 以及 市场 服 务体 系 的 时 限等要求 提供本单 位 掌握 的储 户账帐 户 、 支付 或计入 该账户 的 健全， 纳税 人 的大 部分涉 税 信息 处于银 行 、 证 交所 、 工商 部 门、 房 利息 总额 、 支 付或 计入该 账户 的投资收 益及年 末 （ 或 期末） 账 户余 产 部 门等政 府 部 门和有 关单 位 的掌 控之 下 。而 这些 机 构一 方面 额等 信息 。 ” ； “ 发展 改革 、 工 业和 信息化 、 公安 、 财政、 商务 、 国土 资 并 不是相 关信 息所 构成 的隐私权 的权 利主体 ， 无权 自主 决定 是否 源 、 住房 城 乡建设 、 审计 、 工 商等政府 各 部 门和有 关单位 应 当按照 向税 务机 关提 供 涉税 信息 ， 另一 方 面 ， 像 银行 等服 务机 构 ， 基于 职责 分工 ， 向税务 机关 提供 信息 ， 依法协 助税 务机 关做 好税 收工 《 商业 银行 法》 等 法律 的规 定及其 与客户 之 间的契 约 ， 负有为 客户 保密 的义 务 。 一 旦 实行涉 税信 息共 享 ， 即意 味着 掌握 纳税 人涉 税 作 。涉税信 息提 供办 法 由国务 院制 定 。 ” 从 以上 规定可 以看 出， 由于银 行等 金融机构 在纳税 人资 金流
有 财产 状况 及财 产流 向的信 息 ， 均 属于该 纳税 人 的个 人 隐私 的范 利益 的税 收征收权 也相 应可 以要 求纳税 人作 出必要牺 牲 ， 这 种必
畴 。税收 的征 管 以相 关应 税事 实 的查 明 为前提 。在现 行 的制度 要 的退步 和牺 牲 ， 也即涉 税信 息共 享制度 的合 理性 所在 。 框架内， 税 务机 关获 取涉 税信 息 的主要 渠道 有纳 税 人 、 扣缴 义 务 人 的 申报 、 发 票管 理 、 税务 检 查 、 委 托代 征单 位 、 政 府护 税协 税 网 二、 我 国涉税信 息共 享 的现状 及 问题 我 国 目前 对涉税 信 息共 享的规 定极 为粗 略 ， 此 次公布 的 《 税
草 案来看 ， 其仅 对 涉税 信息 共享 作 出了极 为粗 略 的规定 ， 而未 涉 异 ， 但二者 更具 有终 极价 值上 的重合 ： 即纳税 人 的隐私权 和税 收
及 具体 的制度 设 计 。 本文 试从 涉税 信息 制度 的有 关 争议 、 现状 及 征 管权 从不 同 的角度 维护 了纳税 人 的人格 尊 严 。隐私权 通过 对
自２ ０ ０ ８ 年 以来 ， 列 入人 大立 法计 划 的 《 税 收 征收管 理法 》 几 易 其稿 ， 迟 迟 未获 通过 ， 其中 阻力之 一 来 自于对 涉税 信息 共享 制 文 章编 号： １ ０ ０ ９ － ０ ５ ９ ２ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ９ － ０ ４ ７ － ０ ２
其具 体 的制度 方 面进 行探 讨 ， 提供 笔者 的几 点思 考 。
一
权 利人 以外的主 体设定 消极不干 预义 务 ， 留给权 利人 自我支配 的
、
涉 税信 息 共享 争议 焦点 ： 纳 税 人隐 私权 保护 与税 收征 管 空 间 ， 以保 护其 人格尊 严 和 自身价值 的实 现 ； 而税 收征 管权则 是 从“ 公” 的角度 ， 保证 税 收的征 管 ， 使 国家能 为社会 提供 更好 的公
权之 冲 突
对于 涉税 信息共 享制 度的主 要争 议 ， 在于 纳税 人 隐私 权 的保 共 服务 和公共 产 品 ，为社 会成 员 的 自身发 展 提供适 宜 的宏观 环 护 。隐私 权 是 公民享 有 的私 人 生活安 宁 与私 人信 息依 法 受到 保 境 。此 外 ， 还应 当注 意到 ， 作为人 格尊 严 的组成部 分 的隐私权 尽 护， 不 被他 人非法 侵扰 、 知悉 、 搜集 、 利用 和公 开等 的一种 人格权 。 管 受到宪 法和 法律 的保护 ， 但 它不 是绝对 而无 边 界的 。 任何权 利 基 于 隐私权 ， 纳税 人有 权 隐瞒 、 利 用与其 自身 相关 的信息 ， 准许 或 都 要 以他 人 的权利 为边 界 。 税 收 征收权 作 为一种 公权 力， 其 目的 不允 许他 人 知悉 或利 用 自己的 隐私 。纳税 人 与应 税事 实相 关 的 在 于公共利 益 的实现 ， 纳 税人 的隐私权 在遭遇 由全体 社会成 员共 信息， 如其 经济 与财 产 市场交 易方 式状 况方 面 的信 息 、 纳税 人 持 同权 利构 成 的公共 利益 时 ， 不 得不要 作 出退步 ， 而 实现 这一 公共
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２ ０ １ ３・９ （ 下） ◆ 法 制 园地
涉税信 息共享制 度法律分析
刘 畅
摘 要 随着信息化的加速， 各国在税收征管上均出现信息管税的趋势。涉税信息共享制度对于实现信息管税， 提高征税 效率， 保 证税 收 收入 ， 防止 税 负扭 曲有 着重要 作 用 ， 而 我 国在 这 一制度 上才 刚刚起 步 ， 因此有 必要 加强我 国 涉税信 息共享 的
从本 质上分 析 ， 纳税 人的 隐私权与税 收征 管权 的冲 突是公权
力与私权 利 ， 公共利益 与 私人利 益 的冲突 ， 二 者 的矛盾 并非是 绝
度 的争 议 。 从 此 次公 布 的《 税收 征收 管理 法修 正案 （ 征求 意见稿 ） 》 对 对立 、 不 可调 和 的。尽 管在表 现形 式 、 实现 手段 等方面 存在 差
络等。 由于纳税 人 的逃 税避 税行 为 以及制 度缺 陷等 原 因 ， 上 述渠 收征 管法修 正案 （ 征求意 见稿 ） 》 中对涉 税信 息共享 的规定有 ： “ 政 道 在 收集 涉税 信息 方 面屡 遭掣 肘 ，影 响 了税收 的准 确 性和 真 实 府 部 门和 有 关 单 位 应 当及 时 向税 务机 关提 供 所 掌 握 的涉 税 信 性， 以致 征税 效率低 下 ， 税 款大 量流 失， 也更 加剧 了我 国的贫 富两 息” ； “ 银行和 其他金 融机 构应 当按 照税 务机关确 定 的内容 ห้องสมุดไป่ตู้ 格式、 极 分化 。 随着 现代 社 会经 济活 动 的复杂 化 以及 市场 服 务体 系 的 时 限等要求 提供本单 位 掌握 的储 户账帐 户 、 支付 或计入 该账户 的 健全， 纳税 人 的大 部分涉 税 信息 处于银 行 、 证 交所 、 工商 部 门、 房 利息 总额 、 支 付或 计入该 账户 的投资收 益及年 末 （ 或 期末） 账 户余 产 部 门等政 府 部 门和有 关单 位 的掌 控之 下 。而 这些 机 构一 方面 额等 信息 。 ” ； “ 发展 改革 、 工 业和 信息化 、 公安 、 财政、 商务 、 国土 资 并 不是相 关信 息所 构成 的隐私权 的权 利主体 ， 无权 自主 决定 是否 源 、 住房 城 乡建设 、 审计 、 工 商等政府 各 部 门和有 关单位 应 当按照 向税 务机 关提 供 涉税 信息 ， 另一 方 面 ， 像 银行 等服 务机 构 ， 基于 职责 分工 ， 向税务 机关 提供 信息 ， 依法协 助税 务机 关做 好税 收工 《 商业 银行 法》 等 法律 的规 定及其 与客户 之 间的契 约 ， 负有为 客户 保密 的义 务 。 一 旦 实行涉 税信 息共 享 ， 即意 味着 掌握 纳税 人涉 税 作 。涉税信 息提 供办 法 由国务 院制 定 。 ” 从 以上 规定可 以看 出， 由于银 行等 金融机构 在纳税 人资 金流
有 财产 状况 及财 产流 向的信 息 ， 均 属于该 纳税 人 的个 人 隐私 的范 利益 的税 收征收权 也相 应可 以要 求纳税 人作 出必要牺 牲 ， 这 种必
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草 案来看 ， 其仅 对 涉税 信息 共享 作 出了极 为粗 略 的规定 ， 而未 涉 异 ， 但二者 更具 有终 极价 值上 的重合 ： 即纳税 人 的隐私权 和税 收
及 具体 的制度 设 计 。 本文 试从 涉税 信息 制度 的有 关 争议 、 现状 及 征 管权 从不 同 的角度 维护 了纳税 人 的人格 尊 严 。隐私权 通过 对
自２ ０ ０ ８ 年 以来 ， 列 入人 大立 法计 划 的 《 税 收 征收管 理法 》 几 易 其稿 ， 迟 迟 未获 通过 ， 其中 阻力之 一 来 自于对 涉税 信息 共享 制 文 章编 号： １ ０ ０ ９ － ０ ５ ９ ２ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ９ － ０ ４ ７ － ０ ２
