《所得税准则》PPT课件

税
2018年6月7日
法
计税基础＝成本－累计摊销（税收）
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无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因
会计准则： 对使用寿命有限的无形资产——应当在使用寿 命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该 项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 对使用寿命不确定的无形资产——不应摊销 税法——企业取得的无形资产的成本，应在一 定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期 限的，应按不少于10年的期限摊销。
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二、资产负债表债务法的理论基础
No.1 No.1
贯彻了资产、负债等会计要素的界定
No.2
体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期 间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。
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1、如果一项资产的账面价值＞其计税基础
——产生应纳税暂时性差异：
例：一项资产 账面价值为200万元 计税基础为150万元
未来 纳税 义务 减少
50万元
应确 认为 资产
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三、所得税会计核算的一般程序
确定所得税 确定暂时性 确定递延所得 资产负债表 费用 差异 确定资产负债 税资产和负债 确定资产负债 债务法 账面价值 的计税基础
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1．确定资产和负债的账面价值
资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计 准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收 账款。
A．800
【答案】C
B．720
C．640
D．560
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2．无形资产
内部研发的 无形资产
税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除 1）未形成无形资产计入当期损益的——按照研究开发费用 的50%加计扣除； 2）形成无形资产的——按照无形资产成本的150%摊销。

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扣除
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企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支 出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出， 准予在计算应纳税所的额时扣除。
1、部分准予扣除的项目及标准 ⑴工资薪金支出
税率 1、法定税率：25%
2、照顾性税率：20%
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适用于符合规定的小型微利企业
条件（同时具备）：
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工业企业：年应纳税所得额≤ 30万元，从业 人数≤ 100人，资产总额≤ 3000万元。 其他企业：年应纳税所得额≤ 30万元，从业 人数≤ 80人，资产总额≤1000万元。 例：某工业企业从业人数为85人，资产总额为 2500万元。2007年亏损30万元，2008年该企 业补亏前的应税所得为55万元，则适用税率是 多少？
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企业所得税：对在中华人民共和国境内，
企业和其他取得收入的组织的生产、经
营所得和其他所得征收的一种税。
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企业所得税的特点
1、征税范围广
2、税负公平 3、税基约束力强 4、纳税人与负税人一致
例：假设A、B、C、D、E5个人开办了一家公司， 每人占20%的股份。该公司年度利润总额为 350000元，假设税后利润全部分配给投资者， 求每人的实际收入。
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8、创业投资的优惠
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创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市 的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其 投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该 创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣 的，可结转以后年度抵扣。 中小高新技术企业标准：职工人数不超过500 人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2 亿元。
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9、综合利用资源的优惠
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企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定资源为主要原料生产，减按90%计入收入 总额。

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③以公允价值计量的金融资产
初始计量：会计与税法规定相同 后续计量：
账面价值=公允价值，公允价值变动进损益 计税基础=初始成本，不认可持有利得或损失
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企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为 100万元，会计期末公允价值为90万元。
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②无形资产
初始确认
内部研究开发形成的无形资产：税法规定企业为开发新技 术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，按照研究费用的50%加计扣除；形 成无形资产的，按成本的150%摊销。
如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确 认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得 税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。
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5.2 资产负债表债务法
该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产、负债的账面价值和计税基础， 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税负债和 递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利 润表中的所得税费用。
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=750-750/5=600
2007年12月31日计税基础
=750-750/10=675
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某企业于2006年年末以750万元购入一生产用固定 资产，会计上规定采用年限平均法计提折旧，净残值 为零。税法规定该类固定资产采用双倍余额递减法计 提折旧，净残值为零。两者年限相同均为10年。 2007年底固定资产未发生减值。
资产的计税基础
=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础

佣金、广告费） 3、全额扣除（差旅费、会议费） 4、加计扣除（如技术研发费、安置残疾人
员支付的工资）
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第四部分 企业所得税的扣除项目
二、扣除项目调整的分类 （二）、按扣除时间划分
1、一次性扣除（大部分期间费用） 2、分期扣除 （1）、分期等额 （直线法折旧） （2）、分期不等额 （加速折旧、广告 宣传费、职工教育经费）
律、法规的规定计提专用于环境保护、 生态恢复方面的专项资金可以扣除，但 改变用途的金额必须调增所得税。 3、房地产公共配套设施(第32条第二款)。 国税发[2009]31号
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
税法依据：国税发[2009]79号 一、日后事项进行帐务处理
企业年终申报纳税前发生的资产负债表 日后事项，所涉及的应纳所得税调整， 应作为会计报告年度的纳税调整；企业 年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负 债表日后事项，所涉及的应纳所得税调 整，应作为本年度的纳税调整。
（十六）、改建、大修、装修 改建：房屋，在剩余年限折旧，同会计。 大修：设备，在剩余年限折旧，同会计。 装修：自已拥有的资产。会计上按照两次装 修与尚可使用年限孰短内计提折旧，税法可 按其他待摊费用，不少于3年摊销。 租赁方式租入房屋发生的装修。会计上按两 次装修与租赁期孰短内计提摊销。税法上在 租赁期内平均扣除。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （四）工会经费(2%)
条例41条规定，强调提取并划拨至企业工 会组织，要求取得“工会经费拨缴款用收 据”。 （五）广告宣传费 按销售(营业)收入的15%扣除,超过部分 无限期结转。财税[2009]72号
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （六）手续费、佣金支出