“营改增”对建筑施工企业会计和财务的影响及对策

683中 2017年 第8期（总第562期）【会计审计】 Accounting Audit

“营改增”是我国财税体制改革的重要一环，也是降低

企业税负、促进纳税公平的重要举措之一。“营改增”在建

筑领域的施行，不仅能给建筑施工企业带来巨大的发展机遇，

同时也能给建筑施工企业税务筹划提出问题和挑战。因此，

详细探究“营改增”政策下建筑施工企业会计财务工作具有

十分重要的现实意义。

一、“营改增”概述

长期以来，我在我国企业税务管理方面，营业税和增值

税都是共存的。其中，增值税的征收范围主要是第二产业和

第三产业中的修理业、加工业等，需要注意的是，除了建筑业。

营业税的征收范围为第三产业中的其他行业和建筑行业。新

时期，我国市场化经济发展迅速，而营业税和增值税并存的

问题不利于市场化发展，重复征税、税负不公问题较为常见，

会在一定程度上制约我国的市场化经济发展。因此，“营改增”

应运而生，“营改增”是指营业税改增值税。现如今，“营改增”

已得到广泛推广和应用。

二、“营改增”对建筑施工企业会计和财务的

影响

1.对施工企业会计工作的影响

首先，增加会计核算难度。在建筑行业中推行“营改增”

后，建筑企业财务管理难度大大增加，主要体现在会计核算

和账务处理方面。现如今，在建筑行业中，增值税为价外税，

对于新、旧项目，需要分别进行会计核算、计税。因此，会

计核算的复杂程度比较高，账务处理难度比较大。

其次，不利于企业会计账务报表。过去，在实行“营改

增”前，建筑行业中的“企业主营业务收入”科目主要包括

营业税中的“含税收入金额”。现如今，实行“营改增”后，

企业的主营业务收入为去除增值税之后的收入总额，企业的

财务管理结构发生了重大变化。由于两种计算方式存在显著

差异，企业的利润率也有一定的不同。

最后，发票管理难度大。建筑行业在营业税制度下，发

票管理难度比较小。然而在实行增值税后，增值税发票是由

金税系统开具的，而且对增值税进项税的认证难度比较大。

因此，新时期在“营改增”制度下，建筑企业必须加强发票管理，提高财务管理水平。

2.企业财务审核管理难度增加

在营业税制度下，建筑施工企业在进行财务审核时，不

需要销项核算，财务审核管理难度比较小。然而，在增值税

制度下，建筑施工企业的财务审核难度将大大增加，不仅体

现在增值税的计算方式比较复杂，而且在企业收入入账的计

算方式方面也发生了很大变化，财务审核难度较大。另外，

在增值税体制下，由于行业税率不同（分包、劳务、材料等

税率各不相同），在预算编制方面需要根据合同的成本类别，

综合考虑成本的发生情况和相应税率，从而抵扣进项税，这

样就会造成资金预算中的应交税费预算较以往存在更多困难。

此外，增值税的应纳税额为增值税销项税额减去增值税进项

税额，在合同执行过程中，如果进项发票取得滞后，可能造

成企业当月申报的应纳税额高于实际应纳税额，造成早交税

款的情况，增加企业资金压力。因此，实施“营改增”对企

业内部的财务管理提出了更高的要求。

三、“营改增”下建筑施工企业会计和财务管理

优化措施

1.提升风险防范意识

在“营改增”下，建筑施工企业的财务审核和管理难度

大大增加。因此，建筑施工企业应不断提升风险防范意识，

高度重视企业财务管理工作，尽量降低风险。比如，在建筑

施工企业日常经营中，原材料采购至关重要，也是企业支出

的重要组成部分，建筑施工企业不能为了节约施工材料的采

购时间，而去寻找纳税规模比较小的企业购买，因为有些企

业的纳税规模比较小，其进项税额无法抵消，这样就会导致

税务负担增加。此外，要求建筑施工企业财务管理人员还应

提高专业水平，准确识别票据真伪，避免假票据给企业带来

的经济损失。

2.提高税务管理水平

首先，建筑施工企业应规范项目合同管理，确保合同使

用的公司名称与发票抬头相一致，以免给税收抵扣带来不必

要的麻烦。其次，材料支出通常占项目总成本支出的一半以上，

能否顺利取得增值税发票直接影响后续的进项税抵扣工作。

因此，建筑施工企业在材料采购环节要加强关注供应商的资

质，尽量选择资质健全、可提供专用发票的一般纳税人合作，“营改增”对建筑施工企业会计和

财务的影响及对策

刘　宁

（中铝长城建设有限公司，河南 郑州　450000）

摘　要：建筑行业税务属于营业税范畴，由于其无法进行增值税抵扣，容易出现重复征税的问题。因此，大力推

广“营改增”至关重要。本文首先介绍“营改增”，然后分析其对施工企业会计工作和财务管理工作的影响，并详细

探究施工企业会计财务管理工作的优化对策。

关键词：建筑施工企业；“营改增”；财务管理

中图分类号：F812.42；F426.92；F406.7 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2017）08-0068-02

收稿日期：2017-03-01

作者简介：刘宁（1977-），女，河南上蔡人，本科，会计师，中铝长城建设有限公司财务部副经理。研究方向：建筑工程管理、

企业财务。3中 2017年 第8期（总第562期）

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同时加强对相关发票、文件的管理工作，为企业开展进项税

抵扣做好充分准备。对于集团公司而言，在集团企业以下，

还有很多分支机构，如果各个分支机构在财务管理方面的身

份均为独立核算法人，那么对于集团公司而言，就无法统一

核算管理各个分支机构的增值税，造成有些分支机构的进项

税无法完全抵扣。因此，集团公司可以调整组织结构，将各

个分支机构变为分公司。在这种情况下，集团公司可以统一

核算和缴纳各个分公司的增值税金额，而各个分公司的进项

税也可以汇总和抵扣，这样就会在很大程度上降低集团公司

的税负，提高企业经营效益。

3.加强会计核算

在营业税制度下，建筑施工企业财务管理工作人员对财

务管理的工作要点十分熟悉，而在实行“营改增”后，由于

其对增值税并不十分了解，就会造成财务管理工作无法得心

应手。因此，建筑施工企业应组织财务管理人员积极参加专

业培训，尽快掌握增值税体系。由于“营改增”制度设计到

销项税和进项税的抵扣问题，会计核算的难度会大大增加。

所以，施工企业应制定完善的会计核算制度，确保企业财务

管理工作人员能严格依据相关规范计算财务指标，为企业管

理人员的决策提供重要依据。

4.提高发票管理水平

在“营改增”制度下，建筑施工企业发票管理难度大大

增加，这就要求财务管理人员不仅需要熟练掌握增值税的发票管理要求，而且还需要在发票管理中明确对方的纳税性质。

如果对方是一般纳税人，则需要仔细分辨发票类型。另外，

有些发票为进项税发票，需要仔细检查发票的认证期，确定

在认证期期限内才可以抵扣销项税额。

四、结语

全面实行“营改增”能够促进市场经济发展，促进行业

结构升级，但在“营改增”下，企业财务管理发生了很大变化，

会计核算、发票管理等工作的难度大大增加。因此，建筑施

工企业应加强企业财务管理，提升会计工作水平，做好税务

管理，这样才能与税制改革和市场运营顺利接轨，促进企业

可持续发展。

参考文献：

[1]邓忠良.营改增背景下施工企业财务与税收管理探讨[J].

会计师,2014(5X):56-57.

[2]芦兵兵.“营改增”对公路施工企业财务管理影响及对策[J].

会计师,2014(17):25-26.

[3]陈霞.浅议营改增对企业财务管理的影响[J].会计

师,2012(23):25-26.

[4]毛叶.浅议营改增对建筑施工企业财务的影响及对策[J].

当代会计,2016(23):25-26.

（责任编辑：陈丽敏）

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企业却亏损或保持收支平衡，则表明该企业可能经营获利能

力较差，产品可能存在滞销、积压、质量问题，或者由于企

业存在资金压力，无法满足生产能力需要，没有充分体现规

模经济效益。

三、现金流量表的阅读分析

现金流量表是反映一定时期企业现金流入与流出状况的

报表，它比损益表更能揭示企业发展的内在问题，决定企业

短期生存能力。

（1）阅读销售商品，提供劳务收到的现金并与利润表主

营业务收入科目比较，结合应收账款期初期末余额增减变化，

分析企业销售状况以及收入变现能力。（2）阅读购买商品，

接受劳务支付的现金并与利润表主营业务成本科目比较，结

合存货、应付账款期初期末余额增减变化，分析企业供应状

况以及现金购买力。（3）比较与商品劳务购销相关的现金流

入流出。一般来讲，销售商品提供劳务收到的现金流入如果

大于购买商品接受劳务所支付的现金流出，企业可能在本期

收回大量的前期的应收账款，或者企业提高产品销售价格，

也可能是企业在吃库存，存货只出不进；反之则表明企业库

存存货可能处于积压状态，或者企业收入变现能力减弱、应

收账款大量增加。（4）阅读会计报表科目的对应关系。如购

置固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金与企业

长期资产的增减变化存在对应关系，投资所支付的现金与长

期投资的增减变化存在对应关系，吸收投资所收到的现金与

企业实收资本增减变化存在对应关系，取得借款所收到的现

金与长短期借款增减变化存在对应关系，偿付利息所支付的

现金与利润表中财务费用—利息支出存在对应关系。（5）企业现金及现金等价物净增加额的正负，代表企业整体现金的

流入流出，而具体分析现金流量表中各主要部分的现金净流

量正负，能反映企业现金流的主要来源及企业经营、投融资

状况，据以判断企业发展阶段或生长周期。

一般来讲，处于成长期或高速增长期的企业，现金及现

金等价物净增加额为正，企业整体现金流入大于流出，而同

时企业经营活动现金净流量为正、投资活动现金净流量为负、

筹资活动现金净流量为正，表明企业产品市场销售状况较好、

收入变现能力较强、坏账风险较小、企业整体经营状况较好。

此时，企业为扩大市场占有率可能通过筹资活动不断从银行、

债权人或股东处借入资金追加对外投资，以满足企业快速发

展的需要。而处于成熟期的企业，整体现金流入大于流出，

同时企业经营活动现金净流量为正、投资活动现金净流量为

正、筹资活动现金净流量为负，企业产品销售量及市场份额

保持稳定，对外投资收益开始回收用于偿还借款或债务。

如果企业经营活动现金净流量为负，表明企业可能正处

于初创期或衰退期，需结合投融资活动现金流入流出情况进

行具体分析判断。如果企业借入资金大量对外投资，融资活

动现金净流量为正、投资活动现金净流量为负，企业可能处

在初创期。反之，如果企业大量处置资产回收对外投资用于

偿还借款或债务，融资活动现金净流量为负、投资活动现金

净流量为正，企业可能进入衰退期。

参考文献：

[1]张新民,钱爱民.企业财务报表分析[M].北京:北京大学出

版社,2008.

[2]谢士杰.读懂财务报表看透企业经营：案例分析+实务指

引[M].北京:北京人民邮电出版社,2016.

（责任编辑：陈丽敏）