零售企业税收筹划研究——以华润万家公
司为例
摘要：随着经济的发展，越来越多的零售企业涌现。在其经营过程中，不仅需要为了获得利益进行投资，同时还需要根据国家规定缴纳一定的税款。目前，很多企业在对税收筹划上的运用不够完善，因此存在着一定的问题。国内外专家学者也开展了对税收筹划理论、方法及具体实施方面进行了研究，并取得了一定的研究成就。
关键词：企业税收筹划节税
一、国外研究相关研究文献的概述
国外对于税收筹划的研究起步较早，同时企业应用税收筹划的成功案例较多，国外针对税收筹划理论和其相关措施进行了深入研究，并取得了一定的成果。
（一）企业税收筹划措施研究
Bernadette Kamleitner、Christian Korunka、Erich Kirchler （2012）在相关文献中针对企业的采购环节的税收筹划进行了分析，其认为公司的税收筹划主要分为采购、配送和销售几个环节，在采购中，企业应将在经营中获取的利益按照相关规定进行税务缴纳[1]。在商品流通中，企业不能仅仅局限于单一的产品，应不断地拓展业务并提高市场占有率，这样才能加大规模，并对增值税和营业税等税务进行筹划，帮助企业更好地发展。
Jingjing Ji、Zhiqiang Ye、Shunming Zhang（2013）认为企业可以针对税率开展税收筹划工作，由于不同性质和方面的税务其税率和纳税标准是不同的，很多税务的缴纳率低，但是不代表会使企业获得更多的经济效益[2]。
（二）税收筹划理论研究
Don Bruce、Jon C. Rork、Gary Wagner（2014）在相关研究中针对企业的税收筹划理论进行了分析，其认为税收筹划就是一种节税过程，企业的经营者依照国家的纳税规定，在缴税前设计使得企业获利最大化的一种筹划方案，并兼顾企业运营中的生产、营销、财务等工作环节[3]。
Beth B. Kern（2012）在研究中指出税收筹划可以进一步延伸，然而偷税、漏税的行为不属于税收筹划，任何经济组织的税收筹划都必要按照法律规定，不得随意改变或者存在侥幸心理[4]。
Yinying Wang（2011）在相关文献中指出，税基递延是税收筹划的有效方式，如果税基量不变，则可以通过递延纳税来保证贷款利息下降。这样能够保证税率的平稳[5]。
Hongceng Cao、Xiaohui Xu、Guojie（2010）通过对税收筹划的研究，将其中的节税方法归纳为免税、减税、税率差、扣除、退税等，通过这些节税方法的运用能够帮助企业更好地对税收筹划进行计划[6]。
二、国内相关研究文献的概述
我国对于税收筹划的研究起步较晚，多从税收筹划特点、存在问题及措施进行研究，目前很多企业在税收筹划中仍旧存在一定的问题，而很多专家和学者相继投入到了该领域的研究中。
（一）税收筹划特点研究
郭斌（2010）对税收的特点进行了研究，其认为税收筹划具有遵纪守法性，这个特点主要表现在在进行税收筹划时，必须按照法律及相关规定去管理和规划，任何躲避税收的行为都属于漏税，应负法律责任[7]。李晖（2011）提出了税收筹划的宗旨为为了企业赢得更多的利益[8]。
刘秋月（2014）指出税收筹划在某种角度上能够结合博弈论进行分析，而候艳红（2011）也对这两者的关系进行阐述，博弈论主要是指当个体或者企业受到影响，并对影响其的组织或者个人也形成一定的影响，税收筹划主要是围绕纳税者和法律制定者之间的博弈[9-10]。
（二）企业税收筹划问题研究
张冬梅（2014）认为目前我国的中小企业普遍存在逃税漏税的行为，这主要因为其没有进行系统的税收筹划工作，税收的意识不足其没有足够的法律意识[11]。
李健（2012）指出导致零售企业涉税问题的主要原因在于其对税收筹划不够了解，社会及政府对此的宣传力度不够，很多企业在税收过程中失去了主体地位[12]。
陈炳瑞和罗淑琴（2014）认为目前我国对于税收政策的制定不够明确，很多条例比较模糊，很多企业在这种状况下，尽量少缴税，认为税收筹划没有必要[13]。
（三）企业税收筹划措施研究
刘静（2012）认为零售企业在经营过程中，应根据自身的特点选择合适的节税方法，如收益费用、所得税核算等等，而政府可以对新安置企业给予税务见面的优惠[14]。而徐有俊（2010）指出企业应通过丰富自身产品，扩大经营规模，来实现市场多元化发展，这样能够提高经济效益，减轻缴税负担[15]。
张磊（2011）认为企业最好的税收筹划效果即为使财务预期目标达到最高。企业在进行税收筹划时应站在长远利益思考问题，并制定具体的方案[16]。
综上所述，目前我国的税收筹划研究领域还不够深入，仍需进一步地研究和分析。
三、研究方法
国内外研究文献主要主要采用文献对比分析法和实践结合理论分析的方法，通过对所搜集的相关文献和资料进行阅读和研究，阐述关于企业税收筹划的理论及观点，其通关将不同的文献进行对比，得出一些理论，并结合国情和当地的税收政策进行企业的税收筹划分析。
四、进展情况
国外对于税收筹划的研究和应用起步较早，因此分析的较为深入，且很多企业已经将其很好地应用在经营中。而由于我国关于此方面的研究起步晚，对很多相关的税收筹划理论和方法分析不够深入。目前，国内外的研究主要通过理论的分析和企业税收筹划的现状和问题进行了研究，并在文献中提出了一系列的税收筹划措施，如在采购环节、销售环节、生产环节等等。近几年，开始了对税收筹划方式的深入研究，取得了一定的成果
五、存在问题
虽然，目前对于税收筹划的研究范围较宽，且具有一定的深度，但是在企业对于税收筹划方法的选择方面仍有不足，由于不同企业存在着不同的特点和经营环节，因此对税收筹划工作的设计和计划有所不同，这样就不能很好地为其提出合适的参考意见，使得很多企业对税收筹划的应用意识不足，无法发挥出税收筹划的作用。
参考文献：
[1] 郭斌.企业税收筹划模型及其在商品流通企业的应用[D].青岛：中国海洋大
