新会计准则下前期差错的所得税会计处理

企业会计新准则下前期差错的所得税处理企业会计新准则取消了原有的会计差错和重大会计差错的定义，增加了前期差错的定义。

前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

从以上定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。

新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18 号所得税》，旧准则没有提及。

前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明确称为追溯重述法。

新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入以前年度损益调整科目，旧准则作为当期损益计入待处理财产损益科目。

财税差异
会计规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。

本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。

本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。

年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第29 号资产负债表日后事项》的规定处理。

而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年。

前期差错更正的会计处理每个财会人在进行会计处理的时候最怕的就是出现问题，这会使得在结算的时候工作量大增并且还有可能找不到错误来源绞尽脑汁。

今天我们就给大家讲解下关于前期差错更正的会计处理方法。

企业应当采用追溯重述法或追溯调整法，来更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

（一）追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。

追溯重述法一般适用于漏记和补记的情形。

在处理时可以分为四个步骤：1.将该差错事项按照当期事项进行处理。

即写出正确的分录，包括漏记的分录本身和由此影响的所得税分录。

只是要注意，汇缴前进行更正的，不需要做出所得税调整分录，而是直接将调整的损益金额在申报表的“附表三：纳税调整”上反映，通过附表三直接调整所得税；如果是在汇缴后进行更正，对属于调增所得税的，要写出所得税调整分录，对调减所得税的，必须专项申报后，才能写出所得税调整分录。

2.换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。

3.转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。

4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。

不建议中小企业做此步。

注意：对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。

假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。

该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。

（1）分析前期差错的影响数2008年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元（300 000×25%）；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000元（300 000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元（225 000×10%）和11 250元（225 000×5%）。

第10卷第2期2010年6月　江苏科技大学学报(社会科学版)Journal of Jiangsu University of Science and Technology(Social Science Edition)Vol110No12J un.2010文章编号:1673-0453(2010)02-0043-04新准则下所得税会计差异的处理张　涛(江苏科技大学经济管理学院,江苏镇江212003)摘　要:新的《企业会计准则》和新的《企业所得税法》已经开始实施,其中有关所得税会计核算的一个重大变化,就是会计处理要求采用资产负债表债务法。

了解所得税会计的本质,掌握所得税会计差异的产生及核算,对于会计实务工作者全面实施新制度具有实践指导作用。

关键词:所得税;所得税会计;暂时性差异中图分类号:F810.422 文献标识码:A 2006年2月15日,财政部发布了新企业会计准则和审计准则体系,其中新会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行,并将逐步在其他企业中实施。

2007年1月16日,第十届全国人民代表大会第五次会议表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》,并于2008年1月1日起施行。

根据《企业会计准则第18号———所得税》的规定,对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算[1],其在理论上更符合会计要素确认的要求,同时新所得税会计准则体现了与国际惯例趋同的原则,实现了与国际通行做法的接轨。

一、所得税会计的本质所得税是对企业生产经营活动中的所得征收的一种税捐,它是国家财政收入的主要来源之一。

从企业的角度看,所得税费用是根据修正的权责发生制原则确认,并根据财务会计准则计算的、企业当期所创造的收益应负担的所得税费用[2]。

目前将所得税作为企业的一项费用的观点基本得到了会计界和有关法规制定机构的认同,并逐步成为一项国际惯例。

所得税会计是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润,与按照税法计算的应税所得之间差异的会计处理理论和方法,其目的在于协调财务会计与纳税会计之间的关系,并保证会计报表充分揭示真实的会计信息。

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2017中级会计职称《会计实务》高频考点：前期差错更正所得税
的会计处理
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前期差错更正所得税的会计处理
(一)应交所得税的调整
按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。

(二)递延所得税资产和递延所得税负债的调整
若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

2016年5月20日，甲公司发现在2015年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，A库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。

2015年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。

要求：编制甲公司对上述会计差错应进行的相关会计处理。

【答案】
借：以前年度损益调整200
贷：存货跌价准备200
借：递延所得税资产50。

第二部分重点、难点的讲解【知识点6】前期差错更正的会计处理（四）重要的前期差错的会计处理1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

【提示】由于是视同该差错从未发生过，这就需要从差错最早期间彻底“纠错”，也就是需要计算正确额与原错误额之间净利润的差额，以便调整。

（1）更正差错①资产负债表类账户直接调整；②损益类账户通过“以前年度损益调整”科目核算。

【提示1】差错更正原则：相同的不考虑，正确的保留，错误的反过来，凡是涉及损益的先用“以前年度损益调整”科目替换，之后再将该科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

【提示2】调账替换、调表还原。

（2）所得税费用的调整①税法确认会计与税法规定一致：调整“应交税费——应交所得税”科目；a.调增利润时，调增所得税费用：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税b.调减利润时，调减所得税费用：借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整②税法不确认会计与税法规定不一致，如果涉及暂时性差异的，调整“递延所得税”，一般调整前期所得税费用。

a.调增利润时，调增所得税费用：借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债（或递延所得税资产）b.调减利润时，调减所得税费用：借：递延所得税资产（或递延所得税负债）贷：以前年度损益调整【提示】考试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，按题目要求去做。

若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。

（3）将“以前年度损益调整”的余额转入利润分配；（4）考虑税后分配问题，即提取或冲销盈余公积；（5）调整财务报表①资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年初数；②利润表：调整发现当年报表相关项目的“上期金额”栏；③所有者权益变动表：调整“前期差错更正”行“盈余公积”和“未分配利润”栏的“本年金额”栏或“上年金额”栏。

2.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误；重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。

会计差错更正的会计处理。

企业应区分不同情况，分别采用不同的方法进行处理。

（1）发现与当期相关的会计差错，应调整当期相关项目。

（2）发现与以前期间相关的非重大会计差错，如果影响损益应直接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如果不影响损益则调整发现当期相关项目，即视同当期发生的差错。

（3）发现与以前期间相关的重大会计差错。

重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。

重大会计差错一般是指金额比较大的差错，如果影响损益应调整发现当期的期初留存收益，会计报表相关项目的期初数应一并调整；如果不影响损益应调整会计报表相关项目的期初数。

（3）企业滥用会计政策和会计估计变更，按重大会计差错进行会计处理。

（4）企业对发生的重大会计差错应在报表附注中披露重大会计差错的事项、原因和更正方法，重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。

一、本期发现的与本期相关的会计差错。

例1：甲公司于2004年7月1日发现，当年3月漏记了管理人员工资5000元。

调整分录为：借：管理费用5000贷：应付工资5000.由于企业所得税按年计算，本年发生的与本年有关的会计差错更正并不影响本年的应纳税所得额。

因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需进行纳税调整。

二、本期发现的与前期相关的非重大会计差错。

例2：甲公司于2004年7月1日发现，2003年从承租单位收到当年的房屋租金1000元，贷记“预收账款”科目，年底未作调整。

根据相关准则规定，甲公司漏结转租金收入属于非重大会计差错，应调整2004年的有关账目。

调整分录为：借：预收账款1000贷：其他业务收入1000.税法规定，因已过上年度所得税汇算清缴期，上述租金收入应计入2004年收入，与会计处理一致。