全面营改增后的企业发票控税策略一:摈弃“两虚”发票行为
两虚（虚开虚抵）发票是指虚开增值税专用发票、虚抵增值税进项税额，以骗取出口退税或偷逃国家税收的一种发票犯罪行为。具体而言，两虚（虚开虚抵）增值税发票有三层含义： 第一，虚开的增值税发票一定会产生虚抵增值税进项税额；
第二，虚抵增值税进项税额的增值税专用发票可能是善意取得的虚开增值税发票，也可能是恶意取得的虚开增值税发票；第三，虚抵增值税进项税额的增值税专用发票是不符合国家有关增值税发票开具规定的真正的增值税专用发票。为了提升企业的税收安全，规避税务稽查机关的稽查和承担刑事处罚责任，建筑房地产企业务必摈弃虚开增值税专用发票和虚抵增值税进项税额的发票犯罪行为。
一、虚开增值税专用发票的法律界定
根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定，以下三种开票行为是虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
《增值税发票开具指南》第二章第一节第八条、任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》（法发[1996]30号）的规定，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：
（一）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；
（二）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；
（三）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。
最高人民法院研究室《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函（法研【2015】58号）第一条规定：“挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于刑法第二百零五条规定的“虚开增值税专用发票”。
税总函〔2016〕71号统一明确营改增实务中的33个问题
（一）
1.一般纳税人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服务，适用简易计税方法，文件规定以收到的然后减去分包款为销售额，开票是总金额的还是分包之后的？例如总包收到100万，分包款50万，购货方要求开具100万发票，纳税人实际缴纳50万的税款，如何开票？
答：可以全额开票，总包开具100万发票，发票上注明的金额为100/(1+3%)，税额为100/（1+3%）*3%，下游企业全额抵扣。纳税人申报时，填写附表3，进行差额扣除，实际缴纳的税额为（100-50）/(1+3%)*3%。
2.《国家税务总局关于发布的公告》国家税务总局公告2016年第16号文件规定：“第二条 纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产），适用本办法。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。”纳税人二次转租，自己没有取得该不动产，适用什么税率？
答：关于转租不动产如何纳税的问题，总局明确按照纳税人出租不动产来确定。 一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。
3.5月1日之后开具的地税发票缴纳增值税时如何申报，是否如增值税发票一样先进行价税分离？如果申报时既有国税发票又有地税发票如何申报？
答：开具的地税发票上注明的金额为含税销售额，需要进行价税分离，换算成不含税销售额。纳税申报时，填入附表1“开具其他发票”中的第3列相应栏次。如果申报时既有国税发票又有地税发票，则合并申报。
4.物业收取的停车费和电梯里面的广告位的出租是按什么行业核算？ 答：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。
车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
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一、对于一般纳税人在销售电梯的同时提供安装服务，该安装服务可根据甲供工程的相关规定，选择适用简易计税方法计税。而对于电梯运行后的维护保养服务，则应按照“其他现代服务”类别缴纳增值税。此规定源自《国家税务总局关于明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总公告____年第____号）。
二、提供植物养护服务的纳税人，应按照“其他生活服务”类别缴纳增值税。此规定同样来源于《国家税务总局关于明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总公告____年第____号）。
三、物业服务企业为业主提供的装修服务，应按照“建筑服务”类别缴纳增值税。相关政策在《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔____〕____号）中予以明确。
四、纳税人若将建筑施工设备出租给他人使用，并且配备操作人员的，应按照“建筑服务”类别缴纳增值税。该政策在《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔____〕____号）中予以明确。
五、宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的会议场地及配套服务活动，应按照“会议展览服务”类别缴纳增值税。该政策在《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔____〕____号）中予以明确。
六、提供武装守护押运服务的纳税人，应按照“安全保护服务”类别缴纳增值税。该政策同样在《财政部国家税务总局关于明确金融第 2 页 共 7 页 房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔____〕____号）中予以明确。
七、纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，应按照“文化体育服务”类别缴纳增值税。该政策在《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔____〕____号）中予以明确。
营改增后取得的哪些发票可以认证抵扣
如，购买 办公用品，汽油费等。。。。
如，支付广告费取得的增票，
如，支付咨询费取得的增票，
营改增后，目前增值税抵扣凭证有哪些
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)、《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国家税务总局公告2012年第24号)，下列进项税额允许抵扣：
一、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。
二、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
三、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。实行农产品进项税额核定扣除办法的纳税人不得抵扣。
四、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。
五、外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。
由上可知，合法的增值税抵扣凭证可分为以下八类：
一、增值税专用发票。
从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得，是最主要的扣税凭证。纳税人应自开票之日起180天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。
汇总开具专用发票的，应当使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。自行打印销货清单的，属于未按规定开具发票不得抵扣。
二、货物运输业增值税专用发票
从货物运输服务商取得。它是提供货物运输服务开具的专用发票，基本使用规定与增值税专用发票一致，也应自开票之日起180天内认证抵扣。 货物运输代理业务、旅客运输及其他货物、劳务和服务不得开具本发票。
