从税务行政诉讼看税务执法风险——基于168份税务行政诉讼判决的分析

防范税收执法风险之“破”与“立”随着我国法制化进程地不断加快，政务公开力度不断加强，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐增强，对税收执法水平的要求也越来越高。

不仅要求税收执法要透明、公开、公正，而且要求税务机关提供高效优质的纳税服务。

同时，税收执法工作法制化、规范化进程不断加快，税收执法岗责体系愈来愈明晰，岗位职责愈来愈细化，对税务部门的执法水平和履行职务的要求也越来越高。

而在实践过程中，由于政策不明、流程不便、业务不熟、人情难却等原因，税务干部很容易暴露在执法风险中。

一、税收执法风险的概念所谓税收执法风险，是指税务机关及其执法人员在税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，或在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担法律责任或行政责任的各种危险因素的集合。

二、税收执法风险的成因1.税收法制环境尚不健全我国税收法律体系结构尚不完善，实体法的法律级次不高，与其他法律相比显得相对弱势，往往造成纳税人的纳税意识淡化，税收执法工作缺乏严密法律体系的支撑。

部分税收法律法规的条款过于概括简单，不同的人在理解上存在不同的看法，有的甚至争议较大。

这就赋予了税务执法人员较大的法律解释空间和税收执法量裁权，造成同类事件的处理差距较大，税收行政处罚力度不统一等问题，容易引发税收执法风险。

我国现行税收实体法多为上世纪90年代制定，内容明显滞后。

为此，不得不以税收规范性文件作大量的解释、补充。

部分管理办法对基层税务机关来讲操作性不强，基层税务机关往往会根据上级文件精神结合本地实际制定更详细、更具体的操作办法和规定。

一旦出了问题，也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。

2.税收政策变动频繁作为国家宏观经济调控的工具，税收政策变化频繁。

为了避免出现征管漏洞，各级税务机关不断出台文件进行规范，而文件出台的法律依据不充分往往成为政策性漏洞，这就加大了税务人员对税收政策法规学习、理解和掌握的难度。

-税收执法风险防范及案例分析》跳出说教的樊篱——渎清醒与自律--收执法刚殓荡娆及案例分秒,r))启明随着我国经济社会的持续发展和进步,法的旗帜愈加高扬.依法治和依法行政的推进对行政执法的影响,既使行政执法的环境愈加改善,也不断提升着社会各界对行政执法的期望和要求.行政执法的监督愈加严『万,行政执法人员的责任更为凝重.监督机构的完善,监督活动的频繁,执法人员被追究渎职责任案件的增多,都在昭示看这样的趋势.而现实与理想的反差,认识与要求的距离,让人们直而执法的风险.一种对执法风险的担心,焦虑甚恐惧的氛刚也存在于税收执法l:作『J_】,存在于税务工作者的心头.近几年来,伞国税务系统都在关注和谈论执法风险这'话题,研讨执法风险防范的对策.而有关执法风险防范的教育,又往往因为流于枯燥,强硬的说教而效果不佳.因此,效果良好的教育内容和方式,既是形势的迫切需要,也是人税务工作者的期望.近水楼台,近日,我阅读了我院袁森庚教授与安庆市地税局拿欣唰志合着的新作——《清醒自律一税收执法风险防范及案例分析》(济科学出版社2011年2月版)一书.该书以袁教授关于税收执法风险防范号题讲座的内容为框架,深刻分析了提出税收执法风险的背景,执法风险的本质,产生的原因以及防范方略,并系统梳理和分析了税务执法环节的风险源,有耳日新之感.不仅标题活泼,文字生动,最深刻的印象是侄内容上,入心的说理,动情的分析.细细读完,有以下两点突L}J印象.一足说删质朴真切而非说教.本书是以袁教授专题讲座的内容为框架的,其讲座和写作本书的t要rJ的不足对论争议或者处女地进行探索,而是期为税务=r作者的安全执法,防范自身的执法防范提供要的参考.存该书序言与后记中都流露H_I作者的这一想法.所以,该书应属于形势和思想教育类的着作.难能叮贵的是,纵观令_}5,难以发现说教的宁眼,取而代之的是质朴而真切的说理.埘反渎职侵权岗特点的分析,对税务午『政执法复杂性的分析,对主动与司法机关沟通,协调必要性的强调等内容,以及在分析范式,运用近白个暗藏执法风险的案例进行闸述论证,以及对社会现状的中肯分析,郁体现了这一特点.作者分析伞因公务员推行光工资以及公务员管理体制的不对税收执法产:乍的负面影响时,写道:"我们还应认识剑,存执法峪仔不断严历的环境,只要自己还税务机关工作,没有辞职,已经不足谈什么工资待遇1职务升迁的时期了,如果没有良好1_作态度和习惯,自己的岗位能否保住,能否安伞退休可能都是问题."这样的话语是朴实而切合实际的.二是分析情真意切而非空fI司.作者多年从事税务培训教育的经历,税务系统良好的行风,千千万力税务工作者的敬业精神,使作者对税收,税务机关及税务作者饱含深情.袁教授曾在其另本号着的后记中道:"每当任公路}行驶,只要看到税徽,就感到格外的亲切,总想下午进入人楼看看."这种真切的情感对本l}5的写作产牛了重要影响.作者分析税收执法的艰辛,司法机关沟通协渊等内容时,无不流露…这样的情感.如作者本书后记中写的那样,税收执法人员在执法过程中l向临的潜藏的执法风险,I:LL深感担忧,埘许多税务工作者的处境深感同情和忧虑.存写作过程中,文字存键盘上跳动时,自感这既是作,更是在与人家围绕共同关注的话题进行心灵的交流,愿本书对他们能有所裨益.作者的情真意切使本具有较强的感染力.此,建议何忠1探索税收执法风险的刚和广人税务工作者读一这本忙.愿读者存与本的真减交流中更为警醒,在]二作中倍加自律.94(作者系本刊编辑部副编审)。

第1篇一、案例背景某市税务局在2019年对辖区内某科技有限公司进行税收检查时，发现该公司存在以下问题：1. 2018年度少申报增值税100万元；2. 2018年度少申报企业所得税50万元；3. 2018年度未申报城镇土地使用税10万元。

针对上述问题，税务局依法对该公司进行了税务处理，并对其进行了行政处罚。

然而，在案件处理过程中，税务局因程序违法等问题，引发了法律风险。

二、案例分析1. 违法事实（1）少申报增值税100万元经调查，该公司2018年度少申报增值税100万元，主要原因是该公司在申报增值税时，未将部分销售收入计入销售额。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条规定，纳税人应当依照本条例规定，按照销售额计算应纳税额。

该公司未如实申报销售额，导致少申报增值税。

（2）少申报企业所得税50万元经调查，该公司2018年度少申报企业所得税50万元，主要原因是该公司在申报企业所得税时，未将部分业务收入计入应纳税所得额。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第四条规定，企业应当依照本法规定，按照应纳税所得额计算应纳税额。

该公司未如实申报应纳税所得额，导致少申报企业所得税。

（3）未申报城镇土地使用税10万元经调查，该公司2018年度未申报城镇土地使用税10万元，主要原因是该公司在申报城镇土地使用税时，未将部分土地使用面积计入计税面积。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第四条规定，纳税人应当依照本条例规定，按照计税面积计算应纳税额。

该公司未如实申报计税面积，导致未申报城镇土地使用税。

2. 法律风险（1）程序违法在案件处理过程中，税务局在调查取证、税务处理、行政处罚等环节，存在以下程序违法问题：①调查取证过程中，税务局未充分履行告知义务，未告知纳税人权利和义务；②税务处理过程中，税务局未充分听取纳税人陈述和申辩；③行政处罚过程中，税务局未充分保障纳税人合法权益。

（2）实体违法在案件处理过程中，税务局在实体上存在以下违法问题：①对少申报增值税的处罚，未按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第三十七条规定进行；②对少申报企业所得税的处罚，未按照《中华人民共和国企业所得税法》第六十八条规定进行；③对未申报城镇土地使用税的处罚，未按照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第十八条规定进行。

税收执法风险研究报告税收执法风险研究报告随着国家的发展，税收的重要性也越来越明显。

税收是国家财政的基础，是国家治理体系和治理能力现代化的重要表现之一，也是国家经济社会发展的重要支撑。

然而，税收执法工作在过去的几年中，面临了许多风险和挑战，给国家财政带来了一定的影响。

因此，对税收执法工作进行风险分析并采取有效措施是非常必要的。

一、税收执法风险的主要表现首先，税收收入下滑表明税收执法工作存在的风险。

税收是国家的重要财政收入来源，税收收入下降直接影响国家财政的稳定发展。

但是近年来，由于税收征收质量和效率不高、部分企业融资渠道受到限制等因素的影响，国家税收收入呈现下滑趋势。

在这种形势下，加强税收执法工作，对纳税人的合法权益和国家财政的收益都有重要的意义。

其次，涉税行为的不良影响凸显了税收执法工作存在的风险。

税收执法的主要目的是保障国家的税收收入，保护纳税人的合法权益，维护税收征收的公平公正。

但是，在实际工作中，一些纳税人和税务机关之间出现了一些矛盾和冲突，一些不法分子利用了税收制度的漏洞进行欺诈和逃税行为。

这些行为不仅会影响到国家财政收入的稳定性，也会损害国家税收制度的公信力，造成经济和社会的不良影响。

再次，税收执法机构的治理能力存在薄弱环节。

税收执法机构是国家税收征收的主要执行机构，负责对纳税人的申报信息进行审查、核实、征收和管理。

由于纳税人群体庞大，个体情况复杂，加之税法规定的复杂性和变化性，就需要税收执法机构具备一定的执法管理能力和技术手段。

但是，目前税收执法机构的治理能力存在薄弱环节，需要加强工作人员的培训和管理，提高税务管理的科学化水平。

二、税收执法风险解决的有效措施针对税收执法工作中存在的风险和问题，有必要采取有效的措施进行解决。

以下是一些应对风险的有效措施：1. 加强纳税人信用建设。

通过对纳税人个体信用评价和行业信用评价，建立信用档案并开展信用管理，促进纳税人诚信缴税意识的形成和树立税收纳税良好形象。

税务失职渎职风险成因及防范篇一：浅谈税务稽查风险的成因及防范浅谈税务稽查风险的成因及防范风险，是指可能遭受损失、伤害、不利的危险。

在完善的法制社会中，任何执法主体都面临着执法风险。

税务稽查风险一旦发生，它将导致国家税收的流失或因损害被查对象合法权益而被要求给予赔偿等，而相关的稽查人员也将承担相应责任。

一、税务稽查风险的成因(一)征纳环境的日益复杂化1、经济全球化程度不断加深，新兴产业层出不穷，纳税人的经济活动范围日益扩大，复杂日益日益加深，征纳双方的信息不对称状态趋于扩大化，税务稽查人员在面对纷繁复杂的情况时，法的复杂性和艰巨性日益增大，客观上加剧了税务稽查风险的产生。

2、信息技术日新月益，高新技术在纳税人的经济活动和财务活动中的应用越来越广泛、越来越深入，纳税人避税、逃税手段高科技化，更加隐蔽，稽查人员失察和出错的可能性增加，稽查风险明显增大。

(二)全民法律意识的不断提高随着我国依法治国方略的不断推进，法制建设不断完善，全民法治意识不断提高，纳税人的法律维权意识也不断强烈，纳税人对自身的权利和义务有了更为清醒的认识，对税务部门的工作质量和工作效率也有了更高的要求，税务稽查结果遭受行政复议和诉讼的风险正在不断增长。

(三)税务稽查行为的法律保障不够完备1、税收相关法律、法规、条文太过繁复。

现行税法体系中除了《税收征管法》、《企业所得税法》等总纲式的法律外，总局、省、市各级每年都会制定很多只对本级征管范围内有效的法规、规章、条文，数量大，更新快，不仅纳税人无所适从，就连税务工作人员也往往感到难以把握，从而增加了稽查人员在办案中出错的风险。

2、税收法律层级不高。

《行政诉讼法》第52条规定，“能够作为行政诉讼审判依据的法律规范包括法律、行政法规、地方性法规、民族自治地方的自治条例和单行条例”。

而目前税法体系中的各种法规、规章、条文，大部分都不符合这一定义，因此稽查人员办案的很多依据也就经不起严格的推敲，一旦发生诉讼，结果堪虞。

基层税务机关执法风险分析与思考作者：郭贵军来源：《中国学术研究》2013年第05期税务执法风险，是指税务机关及其工作人员（以下称税务人员）在履行税收管理职责过程中，未按照或者未完全按照法律、法规和规章的规定实施执法行为，未履行或者未完全履行法定职责，致使国家和税收管理相对人的合法权益受到损害，依法应当承担的不利法律后果，即法律责任。

一、税务执法风险产生的原因（一）法律政策层面。

一是税收法律级次偏低，权威性较差。

根据《立法法》规定，国家立法机关虽然拥有专属立法权，但在特定情况下可以授权行政机关立法。

目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三部，其余均为国务院制定的行政法规及其主管部门、财政部或国家税务总局制定的规章等。

二是税收程序法有些规定过于原则，不利于操作。

如在采取税收保全措施、税收强制措施等，由于执法程序复杂，使税务干部查处案件时缩手缩脚，导致许多涉税案件得不到及时查处，执法力度无法达到税法要求。

三是政策漏洞。

受税收法律单一性所限，实际的税收工作中，税务机关往往会出台一些税收政策来指导工作。

由于其中一些下达的税收政策文件的收件期比其要求的执行期要晚数月，使税务执法人员无形中承担了一定的由于政策制定方面缺陷而带来的执法风险。

（二）社会环境层面。

一是税务执法受到地方政府的干涉。

有些地方基层政府由于地方利益驱动（如招商引资、搞活地方经济等），变相出台一些税收优惠政策，干预税务执法。

二是税收立法与我国法律体系之间不协调，造成相关部门协税护税意识不强，如国税与地税、工商、银行等部门衔接不力，尚不能较好地实现相关信息的资源共享。

（三）个人素质层面。

一是执法风险意识亟需加强。

由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力，一定程度上还存在“人治”思想。

二是执法业务水平有待提高。

税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤缺，直接制约业务水平的提升。

浅论税收执法风险及其防范途径摘要：本文阐述了税收执法风险的涵义和特征，探讨了当前税收工作面临的具体风险行为，分析税收执法风险产生的原因，进而根据我国国情和当前税收工作实际，提出防范税收执法风险的有效途径。

关键词：税收执法风险；依法治税；执法考核随着经济社会的发展和建设社会主义法治国家进程的加速，行政执法部门的不作为、缓作为及滥作为日益成为社会公众和新闻媒体关注的焦点，以及法纪监督和责任追究的重点。

新形势下加强和改进对国税干部行为风险的防范与管理，切实加强“两权”监督，促使税务人员正确履行税收管理职责，对于规避税收执法风险、深化依法治税、营造和谐的税收征纳关系尤为重要。

一、税收执法风险的涵义和特征税收执法风险指的是税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害、对纳税人合法权益造成损害的各种危险因素的集合。

税收执法风险具有风险的潜在性、风险的责任性、作为和不作为等特征。

首先，税收执法风险是一种可能性风险，表明的是一种产生不利后果的可能性。

因此，税收执法风险不是一种现实的执法责任，其发生具有不确定性。

其次，税收执法风险来自于执法主体和执法人员的作为和不作为。

税务部门和执法人员履行职责职能时未作为、未完全作为或在未赋予的职责范围内作为，均容易导致风险；少数税务干部依法行政意识淡薄，不严于律己，执法不公，以权谋私，在执法过程中存在主观过错也会形成风险。

最后，由于税收执法风险具有潜在性、隐匿性、随机性，不少税务机关及其执法人员对其认识不足、重视不够，存在麻痹和侥幸心理。

虽然风险的发生具有不确定性，但它是一种应承担的责任，谁的责任需由谁来承担，因此，税收工作者在税收执法过程中必须依法办事、尽职尽责，否则就要承担相应的执法风险。

二、当前税收工作面临的具体风险行为（一）税收管理类风险税收管理风险是指在税收管理过程中由于执法人员在执行或解释法律、法规、规章和其他规范性文件所赋予的职责职能中应作为而未作为、未完全作为或作为了未赋予的职责范围内的管理事务而形成的影响和后果。

从目前现状分析税收执法风险的管理及防范摘要：税收执法风险是指在税务行政执法过程中，税务机关及其工作人员潜在的危险。

目前，随着市场经济的深入发展和依法治税进程的不断加快，税收制度存在的缺陷日益显露，而纳税人的法律意识和维权意识却进一步增强，社会各界对税收的关注程度普遍提高，使得税务干部的执法行为受到多层次的监督和制约，税收执法风险越来越大。

因此，如何有效防范税收执法风险、增强税务干部自我保护意识，是各级地税机关面临的一个重要课题。

本文仅就地税系统的现状探讨和分析如何采取有效措施加强税收执法风险的管理及防范。

关键词：税收执法执法风险管理现状防范及措施税收执法风险是指在税务行政执法过程中，税务机关及其工作人员潜在的危险。

具体地说就是指具有执法主体资格的税务机关及其工作人员在行使法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在未依照或未完全依照法律、法规和行政规章的要求，在税收执法或履行职责中侵犯、损害了国家和纳税人的利益，给国家和纳税人造成一定物质或精神上的损失所应承担的法律后果，以及因税收执法主体的作为或不作为可能导致的税收征收管理职能失效，对税收执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。

执法风险不仅危害税务机关执法的公信力和执法形象，更会直接触及税务执法人员的切身利益。

我国税法体系的框架已初步形成，但税收制度还存在一定缺陷，随着市场经济的深入发展和依法治税进程的不断加快，税收征纳双方的权力和义务得到了进一步明确，纳税人的法律意识、维权意识日益增强，税务干部的执法行为受到多层次的监督和制约，近年来仅从各地地税系统承办的涉税案件中就可以看出，因执法不当、执法过错或行政不作为等而引发的行政诉讼、行政赔偿以及导致国家税款损失而被追究过错或承担行政、刑事责任的情况时有发生，税收执法风险普遍存在。

因此，如何有效防范税收执法风险、增强税务干部的自我保护意识，是各级地税机关面临的一个重要课题。

本文仅就目前地税系统的现状探讨和分析如何采取有效措施加强税收执法风险的管理及防范。