_“营改增”的进行时与未来时
- 格式：pdf
- 大小：245.49 KB
- 文档页数：7
文档推荐
-
【营改增】全面“营改增”政策要点解读页数:81
-
【营改增】生活服务业营改增政策解读页数:5
-
“营改增”政策解读(一)页数:4
-
2020年营改增政策解读页数:5
下载文档原格式
合集下载
“营改增”——实践与未来
税务筹划
“ 营改增＂
摘 要： 营改增于２ ０ １ ２ 年１ 月 １日在上 海试 点破 冰， 近年 来， “ 营改增”
实 现 了从 地 区试 点 到 交 通 运 输 业 及 部 分服 务 业 的 全 国 实行 。 ２ ０ １ ５年 ，
实践 与未来
扣 除取得 收入 中一些组成部分既缴纳 了增值税又缴纳 了营业税或是缴 纳 了两次及其 以上 的营业税 ， 也 由于营业税没有实行抵扣制度 ， 从 而导 致 了增 值税纳税人无 法抵 扣外购劳务 、 受让无形资产 以及 购买不动产 的进项税额 ， 最终造成这部分价值的重 复纳税 。 （ 三） 有碍 于制造业产业升级 增 值税 与营业税 并行 ， 使得增值 税的进项扣除仅仅 局限于使用增 值税的货物和极少部分服务（ 交通业 、 批发零 售业 ） ， 从而导致服务投入 在税款扣除 上的歧 视性待遇 ， 这种差异性待遇必然 带来生产企业 或者 内行生产服 务 （ 服务 内置 ） ， 或者放弃服务投 入。这不仅妨碍经 济增 长 方式转变 ， 制造业转型 ， 而且抑制 了生产服务需 求的增长 ， 束缚 了服务 业的发展。 二、 “ 营改增” ： 短痛 Ｖ Ｓ远 利 “ 营改增” 初期 ， 将面』 临以下三大税改风险： 首先 ， 部分行业企业税负增加 。目前的“ 营改增” ， 由于 尚未在全 国 范同内和所有服务业推开 ， 企业在可抵扣进项税的范 同上还相对较窄 ， 导致 部分进项税额抵扣 不足。例如 ， 占交 通运输业成本 主要构成的过 桥过路 费 ， 目前 尚不能取得增值税 发票抵扣 。据反映 ， 企 业在油 料增值 税发票 的取得 和抵 扣上 ， 也存在部分 加油站不能取 得增值税发票 的问 题。因此 ， 部分 交通运输企业 的税 率从原来 营业 税 ３ ％的基础上 ， 增 加 到增值 税的 ｌ ｌ ％， 由于不能取得相应 的进项抵扣 ， 导致企业税负增加。 其次， 上下 游企业 的利益格 局被 打破 。在原有 的营业税税制下 ， 服 务业产 业链 中的上下游 有着相对稳 定 的利 益分配 关系 。而“ 营改 增” 后， 由于价格和税收之间的关系 ， 将导致上下游企业之间原有利益格局 的打破 ， 上游企业因为税制调整而增加的负担 ， 会有条件地间接地转嫁 到下游企业 ｔ 。短期 内， 企业 间的利益格局难 以平衡。 最后 ， 试 点企业与非试点 企业的复杂协调 问题 。 “ 营改增 ” 初期 ， 南 于其试点范 围的限制 ， 导致部分试点地 区与非试点地 区、 试点企业与非 试点企业之 间｝ ｝ Ｊ 现较为复杂 的增值税和营业税 的协调问题 以及税收方 面的竞争问题 。为此 ， 需要制定 较为科学 的过渡和Ｉ 临 时性政策来解决。 但是， 毋庸置疑 ， 增值 税代表 了先进 生产力的要求 ， 税制 设计更加 科学 ， 明显优于营业税 。 “ 营改增 ” 后， 在 短期 内可能有部分行业 、 企业 不 适应新 税制 ， 但 是从 长远来看 ， “ 营改增 ” 至少具有 以下 三项 巨大的潜 在 “ 红利” ： 第一， 打通 了二 产业增值税抵扣链条 。从长远来看 ， “ 营改增 ” 将 激发企业 将研发 、 设计、 营销 等内部服务 环节从制 造类 主业 中剥离 ｝ ｛ Ｉ 来， 实现主业更聚焦 、 辅业更专业 ， 通过主辅分离提高主业核心竞争力 ， 优化业务结构 ， 最大限度享受 “ 营改增” 红利。 第二 ， 有助 于推 动就业增长 。 “ 营改增” 在 总体 上减轻 了企业税 负 ， 尤其 是对 于小微企业 ， 税负降低程度高 达 ４ ０ ％。而中小企业作 为解决 就业 问题 的最大载体和主力军 ， 随着税负成本的降低 ， 有助于扩大就业 和创业空 间， 进而直接带动就业 。以湖北省为例 ， “ 营改增” 试点启动 以 来， 全省服务业企业吸纳丰 十 会 就业人员达 ３ Ｏ 余万人 。 第 ， 促 进经济转 型升级。对第 产业保 持稳 中有 升的势头发挥 了积 极 作 用 ， 据 统计 ， ２ ０ １ ４ 年 全 国第 产业 增 加 值 占 Ｇ Ｄ Ｐ比重 为 ４ ８ ． ２ ％， 同比提高 ２ ． １ 个百分点 。如 ， 广东 已有 １ ／ ３ 的纳税人实施服务业 与第二产业的主辅分离 ， １ ／ ４ 的纳税人将部分业务外包 给其他公 司。营 改增相关 产业税 收持续快速增长 。２ ０ １ ４ 年， 信息传输 、 软件和信息技术 服务 业 、 租 赁和 商务 服务 业 、 广播 影视 服务 业税 收分 别 增长 ｌ １ ． ７ ％、
“ 营改增＂
摘 要： 营改增于２ ０ １ ２ 年１ 月 １日在上 海试 点破 冰， 近年 来， “ 营改增”
实 现 了从 地 区试 点 到 交 通 运 输 业 及 部 分服 务 业 的 全 国 实行 。 ２ ０ １ ５年 ，
实践 与未来
扣 除取得 收入 中一些组成部分既缴纳 了增值税又缴纳 了营业税或是缴 纳 了两次及其 以上 的营业税 ， 也 由于营业税没有实行抵扣制度 ， 从 而导 致 了增 值税纳税人无 法抵 扣外购劳务 、 受让无形资产 以及 购买不动产 的进项税额 ， 最终造成这部分价值的重 复纳税 。 （ 三） 有碍 于制造业产业升级 增 值税 与营业税 并行 ， 使得增值 税的进项扣除仅仅 局限于使用增 值税的货物和极少部分服务（ 交通业 、 批发零 售业 ） ， 从而导致服务投入 在税款扣除 上的歧 视性待遇 ， 这种差异性待遇必然 带来生产企业 或者 内行生产服 务 （ 服务 内置 ） ， 或者放弃服务投 入。这不仅妨碍经 济增 长 方式转变 ， 制造业转型 ， 而且抑制 了生产服务需 求的增长 ， 束缚 了服务 业的发展。 二、 “ 营改增” ： 短痛 Ｖ Ｓ远 利 “ 营改增” 初期 ， 将面』 临以下三大税改风险： 首先 ， 部分行业企业税负增加 。目前的“ 营改增” ， 由于 尚未在全 国 范同内和所有服务业推开 ， 企业在可抵扣进项税的范 同上还相对较窄 ， 导致 部分进项税额抵扣 不足。例如 ， 占交 通运输业成本 主要构成的过 桥过路 费 ， 目前 尚不能取得增值税 发票抵扣 。据反映 ， 企 业在油 料增值 税发票 的取得 和抵 扣上 ， 也存在部分 加油站不能取 得增值税发票 的问 题。因此 ， 部分 交通运输企业 的税 率从原来 营业 税 ３ ％的基础上 ， 增 加 到增值 税的 ｌ ｌ ％， 由于不能取得相应 的进项抵扣 ， 导致企业税负增加。 其次， 上下 游企业 的利益格 局被 打破 。在原有 的营业税税制下 ， 服 务业产 业链 中的上下游 有着相对稳 定 的利 益分配 关系 。而“ 营改 增” 后， 由于价格和税收之间的关系 ， 将导致上下游企业之间原有利益格局 的打破 ， 上游企业因为税制调整而增加的负担 ， 会有条件地间接地转嫁 到下游企业 ｔ 。短期 内， 企业 间的利益格局难 以平衡。 最后 ， 试 点企业与非试点 企业的复杂协调 问题 。 “ 营改增 ” 初期 ， 南 于其试点范 围的限制 ， 导致部分试点地 区与非试点地 区、 试点企业与非 试点企业之 间｝ ｝ Ｊ 现较为复杂 的增值税和营业税 的协调问题 以及税收方 面的竞争问题 。为此 ， 需要制定 较为科学 的过渡和Ｉ 临 时性政策来解决。 但是， 毋庸置疑 ， 增值 税代表 了先进 生产力的要求 ， 税制 设计更加 科学 ， 明显优于营业税 。 “ 营改增 ” 后， 在 短期 内可能有部分行业 、 企业 不 适应新 税制 ， 但 是从 长远来看 ， “ 营改增 ” 至少具有 以下 三项 巨大的潜 在 “ 红利” ： 第一， 打通 了二 产业增值税抵扣链条 。从长远来看 ， “ 营改增 ” 将 激发企业 将研发 、 设计、 营销 等内部服务 环节从制 造类 主业 中剥离 ｝ ｛ Ｉ 来， 实现主业更聚焦 、 辅业更专业 ， 通过主辅分离提高主业核心竞争力 ， 优化业务结构 ， 最大限度享受 “ 营改增” 红利。 第二 ， 有助 于推 动就业增长 。 “ 营改增” 在 总体 上减轻 了企业税 负 ， 尤其 是对 于小微企业 ， 税负降低程度高 达 ４ ０ ％。而中小企业作 为解决 就业 问题 的最大载体和主力军 ， 随着税负成本的降低 ， 有助于扩大就业 和创业空 间， 进而直接带动就业 。以湖北省为例 ， “ 营改增” 试点启动 以 来， 全省服务业企业吸纳丰 十 会 就业人员达 ３ Ｏ 余万人 。 第 ， 促 进经济转 型升级。对第 产业保 持稳 中有 升的势头发挥 了积 极 作 用 ， 据 统计 ， ２ ０ １ ４ 年 全 国第 产业 增 加 值 占 Ｇ Ｄ Ｐ比重 为 ４ ８ ． ２ ％， 同比提高 ２ ． １ 个百分点 。如 ， 广东 已有 １ ／ ３ 的纳税人实施服务业 与第二产业的主辅分离 ， １ ／ ４ 的纳税人将部分业务外包 给其他公 司。营 改增相关 产业税 收持续快速增长 。２ ０ １ ４ 年， 信息传输 、 软件和信息技术 服务 业 、 租 赁和 商务 服务 业 、 广播 影视 服务 业税 收分 别 增长 ｌ １ ． ７ ％、
_营改增_的进行时与未来时_李建人
第5期（总第354期）2013年5月财经问题研究Research on Financial and Economic IssuesNumber5（General Serial No.354）May，2013·财政与税收·“营改增”的进行时与未来时李建人（南开大学法学院，天津300071）摘要：“营改增”是我国产业升级战略的必由之路。
“营改增”对不同行业和不同类型纳税人税负会产生迥异的影响。
以2012年各地“营改增”试点改革情况来看，经过改革方案的不断调整完善，改革后大部分纳税人税负有所下降或大幅下降。
当然，既有“营改增”政策和实践也存在某些不完善的细节，比如，有形动产经营性租赁企业减税政策不彻底、融资租赁行业减税政策窄覆盖、交通运输业一般纳税人税负不增承诺未兑现和减税效果评估方法有所偏差等。
应当积极酝酿扩大“营改增”试点区域（如中部、西北和东北地区）和行业（如建筑业），并在交通运输业积极探索富有针对性的改革新举措。
关键词：“营改增”；交通运输业；有形动产经营性租赁；融资租赁中图分类号：F810.423文献标识码：A文章编号：1000-176X（2013）05-0078-07一、“营改增”的必由之路所谓“营改增”，即营业税为改增值税的简称。
在我国，“营改增”是我们应对2008年美国“次贷危机”引发的全球经济危机的战略对策之一，更是我国经济腾飞的必由之路。
1993年“分税制”改革伊始，我国政府财力有限，税务征管水平较低。
因此，在我国社会主义市场经济税制体系布局之初，税制结构以流转税为主，其中增值税和营业税并存。
客观地说，营业税存在全额征收、重复征税的缺点。
但是，营业税也有优点，比如，税制简单、易于征管，而且隐蔽的重复征税可以给政府带来巨大的财政收入，能为中央和地方政府贡献重要的宏观经济调控财力。
因此，从一定意义上讲，1993年选择营业税是与当时我国国情相适应的，这也是我国经济发展的必由之路。
我国“营改增”的历史演进及其发展展望
我国“营改增”的历史演进及其发展展望“营改增”是指营业税改为增值税。
自2008年开始，我国开始试点将部分行业营业税改为增值税，到2016年4月1日起，全面推开“营改增”改革。
这一改革的历史演进以及发展展望，都体现了我国改革开放以来经济发展的历程，也为未来的改革方向指明了方向。
一、历史演进1.试点阶段2008年5月1日，我国启动营改增试点工作，涉及三项行业，分别是建筑业、运输业和部分现代服务业。
试点的初衷是优化税制结构，降低企业负担，提高市场活力和竞争力。
2.逐步推广阶段2009年5月1日，营改增试点扩展到六个省市，新增了机械、电子、信息技术和文化传媒行业。
2012年8月1日，试点又扩展到全国的124个城市。
此时，“营改增”逐渐成熟，并取得了初步成效，形成了进一步推广的基础。
2016年4月1日起，全面推广“营改增”改革，原来的营业税废止。
此次改革涉及所有行业和企业，但为了避免影响到营业税的税源，对一些敏感行业和特定产品品种，制定的过渡期更长。
二、发展展望1.进一步优化税制“营改增”改革是优化税制的重要一步，但税制优化是长期的过程。
未来，我国可以继续优化增值税的税率和税制结构，降低企业的税负和社会总体税负，提高经济的活力和竞争力。
2.推动“营改增”与其他改革密切衔接税制改革是经济改革的重要组成部分。
未来，要将“营改增”与地方税制、个人所得税制、房地产税制等其他税制改革密切衔接，构建更加完善的税制体系。
3.加强税制管理和监管随着税制改革的深入，税收的规模和重要性也日益突出。
为了避免不合规避税行为，必须加强税制的监管和管理。
同时，也要保护企业和个人的合法权益，避免税务机关的滥用权力。
4.强化税收制度的公平性和可持续性在税制改革的过程中，必须注重税收制度的公平性和可持续性。
未来，我国可以探索增值税与其他税种的组合应用，尝试建立全面纳税制度，切实保障纳税人的权益，推动中国经济的可持续发展。
总之，“营改增”改革应该成为税制改革进一步深化的契机，也应该成为我国经济发展的重要一步。
“营改增”进行时
还应该提升财税电子化的程度，跟上税务机关财税征 管互联网化的步伐。
2016年，除了“营改增”，另一个火热的关键词就是 金税三期。金税三期通过建立包含网络硬件和基础软件的 统一的技术基础平台，使得数据信息能够在国家税务总局 和各省局集中处理，覆盖所有税种，涵盖所有工作环节并 与相关部门联网，规范了税收业务数据口径、建立了全国 范围内的信息化系统事实标准。金税三期系统上线标志着 “互联网+税务”的进一步发展，税务机关管理的电子化 程度上大大提升，税务机关可以对纳税人的涉税信息进行 “交易级”层面的监控，并进行与税务风险相关的“大数 据分析”，及时发现纳税人税务合规中存在的异常情况。
总 第 234期 2017/02/18
Copyright©博看网 . All Rights Reserved.
特别聚焦.公司财务
COMPANY FINANCE
083
税务合规、现金流管理以及税务机关征管带来了挑战， 税率兼并是大势所趋、当务之急。“我们相信后续还会 有更多的补充文件陆续发布，需要企业财税人员密切关 注。”
生命周期不同、在行业中的市场地位不同、业务模式不 同，甚至这次营改增准备的情况不同，对“营改增”后税 负是升还是降都会有不一样的影响。
难度超出想象 王军告诉记者，“营改增”政策的制定需要考虑中国
财税体制的特有历史和现状，难度很大。 与全球100多个实施增值税（或相似税种）的国家相
比，中国的这次“营改增”有很多开创性的处理方式，也 成为增值税税基范围最广的国家。如此重大的一次税制改 革，其政策制定过程当然不会一蹴而就，必然存在需要后 续补充和完善的空间。事实上，财政部和国家税务总局依 然在积极地倾听来自各方的反馈，对营改增过程中反映出 的问题通过联合或国家税务总局单独发文进行回应和明 确。
2016年，除了“营改增”，另一个火热的关键词就是 金税三期。金税三期通过建立包含网络硬件和基础软件的 统一的技术基础平台，使得数据信息能够在国家税务总局 和各省局集中处理，覆盖所有税种，涵盖所有工作环节并 与相关部门联网，规范了税收业务数据口径、建立了全国 范围内的信息化系统事实标准。金税三期系统上线标志着 “互联网+税务”的进一步发展，税务机关管理的电子化 程度上大大提升，税务机关可以对纳税人的涉税信息进行 “交易级”层面的监控，并进行与税务风险相关的“大数 据分析”，及时发现纳税人税务合规中存在的异常情况。
总 第 234期 2017/02/18
Copyright©博看网 . All Rights Reserved.
特别聚焦.公司财务
COMPANY FINANCE
083
税务合规、现金流管理以及税务机关征管带来了挑战， 税率兼并是大势所趋、当务之急。“我们相信后续还会 有更多的补充文件陆续发布，需要企业财税人员密切关 注。”
生命周期不同、在行业中的市场地位不同、业务模式不 同，甚至这次营改增准备的情况不同，对“营改增”后税 负是升还是降都会有不一样的影响。
难度超出想象 王军告诉记者，“营改增”政策的制定需要考虑中国
财税体制的特有历史和现状，难度很大。 与全球100多个实施增值税（或相似税种）的国家相
比，中国的这次“营改增”有很多开创性的处理方式，也 成为增值税税基范围最广的国家。如此重大的一次税制改 革，其政策制定过程当然不会一蹴而就，必然存在需要后 续补充和完善的空间。事实上，财政部和国家税务总局依 然在积极地倾听来自各方的反馈，对营改增过程中反映出 的问题通过联合或国家税务总局单独发文进行回应和明 确。
“营改增”的进行时与未来时
第5期(总第354期) 2013年5月财经问题研究Research on Financial and Economic Issues Number5(General Serial No.354)May,2013·财政与税收·野营改增冶的进行时与未来时李建人(南开大学法学院,天津 300071)摘 要:“营改增”是我国产业升级战略的必由之路。
“营改增”对不同行业和不同类型纳税人税负会产生迥异的影响。
以2012年各地“营改增”试点改革情况来看,经过改革方案的不断调整完善,改革后大部分纳税人税负有所下降或大幅下降。
当然,既有“营改增”政策和实践也存在某些不完善的细节,比如,有形动产经营性租赁企业减税政策不彻底、融资租赁行业减税政策窄覆盖、交通运输业一般纳税人税负不增承诺未兑现和减税效果评估方法有所偏差等。
应当积极酝酿扩大“营改增”试点区域(如中部、西北和东北地区)和行业(如建筑业),并在交通运输业积极探索富有针对性的改革新举措。
关键词:“营改增”;交通运输业;有形动产经营性租赁;融资租赁中图分类号:F810.423 文献标识码:A 文章编号:1000⁃176X(2013)05⁃0078⁃07 一、“营改增”的必由之路所谓“营改增”,即营业税为改增值税的简称。
在我国,“营改增”是我们应对2008年美国“次贷危机”引发的全球经济危机的战略对策之一,更是我国经济腾飞的必由之路。
1993年“分税制”改革伊始,我国政府财力有限,税务征管水平较低。
因此,在我国社会主义市场经济税制体系布局之初,税制结构以流转税为主,其中增值税和营业税并存。
客观地说,营业税存在全额征收、重复征税的缺点。
但是,营业税也有优点,比如,税制简单、易于征管,而且隐蔽的重复征税可以给政府带来巨大的财政收入,能为中央和地方政府贡献重要的宏观经济调控财力。
因此,从一定意义上讲,1993年选择营业税是与当时我国国情相适应的,这也是我国经济发展的必由之路。
我国“营改增”的历史演进及其发展展望
我国“营改增”的历史演进及其发展展望“营改增”是指增值税改革的一种形式，是一种按照货物和劳务增值额进行征税的税收制度。
2012年，我国开始在部分地区试点营改增，2016年5月1日，全面推开了营改增试点工作。
营改增改革对我国的税收制度和经济发展都有着深远的影响。
下面就让我们来了解一下我国“营改增”的历史演进及其发展展望。
一、历史演进1.试点阶段：2012年起，我国在全国部分地区开始试点营改增。
试点工作主要包括财政部、国家税务总局和地方政府相关部门统一部署、组织开展、宣传辅导、定点实施、监测评估、成果推广等工作。
试点范围主要是在一些先进的地区和行业，试点的效果是良好的，为全面推开打下了坚实的基础。
2.全面推开阶段：2016年5月1日，我国全面推开营改增试点工作。
全面推开工作主要包括扩大试点范围、建立完善的财政转移支付机制、加强税收征管、完善税收政策等。
全面推开后，我国营改增税收制度进一步完善，各地区和行业的发展也都得到了更好的保障。
二、发展展望1.推进经济结构调整：营改增的推广使得我国的生产性服务业得到更好的发展，提高了服务业对经济增长的贡献率。
通过推进营改增，可以实现财政收入稳中有升，这对于我国深化税制改革，促进经济结构调整具有重要的意义。
2.提高税收征管效率：营改增税收制度的建立和完善，加强了对企业征税的监管力度，提高了税收的征管效率。
这对于改善税收管理和服务水平，提高税收征管水平有着积极的意义。
3.促进经济平稳增长：通过营改增的完善，可以提高税收稳定性和可预期性，有力地促进了经济平稳增长。
并且，通过扩大试点范围，营改增税收制度可以更好地提高工业和服务业的发展水平。
4.加大纳税意识：营改增的推广可以使企业更加关注纳税意识，提高了企业的纳税自觉性。
并且，通过税收政策的调整和优化，可以使企业更好地享受到税收优惠政策，提高企业的投资积极性。
5.完善税收政策：随着营改增的深入推广，需进一步完善相关的税收政策，提高税负透明度，降低税收成本，为企业减轻负担。
“营改增”的进行时与未来时
的营 业税 也并 不一 定必 然就 是所 有 营业税 纳税 人 的 “ 利好 ” 消息 。 客观 地说 ，增值 税 和 营业 税 是特 点鲜 明 的两种 税 制 ，纳 税人 都 可 以在其 中组织 实施 税 收利益 最大
一
、
“ 营改增 ” 的必 由之路
所谓 “ 营改增 ”，即营业 税 为改增 值 税 的简称 。在 我 国 ，“ 营改增 ” 是 我们 应对 ２ ０ ０ ８年美 国 “ 次
贷危机”引发的全球经济危机的战略对策之一 ，更是我国经济腾飞的必由之路。
１ ９ ９ ３年 “ 分税制 ” 改 革伊 始 ，我 国政府 财力 有 限 ，税 务 征 管 水 平 较 低 。 因此 ，在 我 国社会 主义 市场经济税制体系布局之初 ，税制结构以流转税为主 ，其中增值税和营业税并存。客观地说 ，营业税
存在全额征收 、重复征税的缺点。但是 ，营业税也有优点 ，比如，税制简单 、易于征管 ，而且隐蔽的 重 复征 税可 以给 政府 带来 巨大 的 财政 收入 ，能 为 中 央 和地 方 政 府 贡献 重 要 的宏 观 经 济调 控 财 力 。因 此， 从一定意义上讲 ，１ ９ ９ ３年选择营业税是与当时我 国国情相适应的 ，这也是我国经济发展的必 由 之路 。 从 １ ９ ９ ４年 以来 ，增 值 税 和 营 业税 成 为 调 节 我 国商 品 和 劳 务 流 通 的 两个 最 主 要 税 种 ，第 二 产业
ｓ ｉ ｎ ａ ．Ｃ Ｏ Ｉ Ｔ Ｉ ． ｃ ａ
“ 营 改 增 ” 的进 行 时 与 未 来 时
７ ９
经是 ” 至少 有 以下 三个好 处 ：首先 ，第 三 产业 可 以将进 项 税额 在税 前 抵 扣 ，这将 是助 推第 三产 业 升级发 展 的 最 有力 措 施 。其 次 ，货 物 和 服务 税 负整 体 下 降 ，消 费 者 将从 中受 益 。最 后 ，能够 有力 带 动 国民经 济发 展 。有 数 据 显示 ，如果 “ 营 改 增 ” 在 全 国 推行 ，预计 每年 将 实 现 结 构
一
、
“ 营改增 ” 的必 由之路
所谓 “ 营改增 ”，即营业 税 为改增 值 税 的简称 。在 我 国 ，“ 营改增 ” 是 我们 应对 ２ ０ ０ ８年美 国 “ 次
贷危机”引发的全球经济危机的战略对策之一 ，更是我国经济腾飞的必由之路。
１ ９ ９ ３年 “ 分税制 ” 改 革伊 始 ，我 国政府 财力 有 限 ，税 务 征 管 水 平 较 低 。 因此 ，在 我 国社会 主义 市场经济税制体系布局之初 ，税制结构以流转税为主 ，其中增值税和营业税并存。客观地说 ，营业税
存在全额征收 、重复征税的缺点。但是 ，营业税也有优点 ，比如，税制简单 、易于征管 ，而且隐蔽的 重 复征 税可 以给 政府 带来 巨大 的 财政 收入 ，能 为 中 央 和地 方 政 府 贡献 重 要 的宏 观 经 济调 控 财 力 。因 此， 从一定意义上讲 ，１ ９ ９ ３年选择营业税是与当时我 国国情相适应的 ，这也是我国经济发展的必 由 之路 。 从 １ ９ ９ ４年 以来 ，增 值 税 和 营 业税 成 为 调 节 我 国商 品 和 劳 务 流 通 的 两个 最 主 要 税 种 ，第 二 产业
ｓ ｉ ｎ ａ ．Ｃ Ｏ Ｉ Ｔ Ｉ ． ｃ ａ
“ 营 改 增 ” 的进 行 时 与 未 来 时
７ ９
经是 ” 至少 有 以下 三个好 处 ：首先 ，第 三 产业 可 以将进 项 税额 在税 前 抵 扣 ，这将 是助 推第 三产 业 升级发 展 的 最 有力 措 施 。其 次 ，货 物 和 服务 税 负整 体 下 降 ，消 费 者 将从 中受 益 。最 后 ，能够 有力 带 动 国民经 济发 展 。有 数 据 显示 ，如果 “ 营 改 增 ” 在 全 国 推行 ，预计 每年 将 实 现 结 构
我国“营改增”的历史演进及其发展展望
我国“营改增”的历史演进及其发展展望自2012年开始，我国逐步推进营改增改革，旨在转变以增值税为主的税收制度，改为以营业税、增值税并存的“两税合一”模式。
营改增改革的历史演进经历了多个阶段，取得了显著成效，并在未来的发展中仍然存在一些新的展望和挑战。
营改增改革的历史演进可以分为三个阶段。
第一个阶段是试点阶段，从2012年到2015年，先后在北京、天津、上海等11个省市进行了试点，逐步探索和完善相关政策。
第二个阶段是全面推广阶段，从2016年开始，将试点范围扩大到全国范围，取消了营业税，实行增值税全面覆盖。
第三个阶段是优化调整阶段，从2017年开始，进一步完善增值税制度，并逐步降低税率，提高税制的效率和公平性。
在营改增改革的过程中，我国取得了明显的成就。
营业税的取消和增值税的推行，大大简化了企业税制，减轻了企业的负担。
增值税的改革对于实现对外贸易的便利化和转变经济发展方式具有重要意义。
营改增改革的推进也加快了税收制度的现代化进程，提高了税制的公平性和透明度。
未来，营改增改革还将面临一些新的展望和挑战。
需要进一步完善增值税制度，解决一些改革中出现的问题和难点。
如何减轻中小企业的税负，如何更好地应对跨境电商和互联网经济的发展等。
还需要加大对税收征管的力度，进一步提高税收征管的效能，加强对营改增政策的宣传和培训，提高各级税务部门的专业能力。
还需要不断完善税收政策和制度，营造更加稳定和可预期的税收环境，为企业和个人提供更好的税收服务。
我国营改增改革经历了多个阶段的演进，并取得了显著成效。
在未来的发展中，需要进一步完善增值税制度，加大对税收征管的力度，并不断完善税收政策和制度，为经济发展和社会稳定提供有效的税收支持。
2024年营改增试点工作总结
2024年营改增试点工作总结2024年，我国继续深化营改增试点工作，取得了显著成效。
在过去一年中，我们以供给侧结构性改革为主线，积极推进改革创新，不断优化营商环境，推动经济高质量发展。
以下是对2024年营改增试点工作的总结。
一、试点范围不断扩大在2024年的基础上，2024年我们进一步扩大了试点范围。
除了继续试点的17个省份外，还有5个新的省份被纳入试点，初步建立了全国统一的营改增制度框架。
试点范围的扩大为税制改革提供了更多的实践经验和政策借鉴，推动了试点工作的稳步推进。
二、税制优化效果显著通过2024年的工作，我们进一步优化了税制结构，降低了企业税负。
在试点范围内，由于增值税税率的调整和优化，企业税负明显下降。
我们推动小微企业的征收标准调整，缓解了小微企业的税收压力，为其发展提供了更好的政策环境。
另外，在税收征管方面，我们加大了智能化管理力度，推行电子发票、电子税务局等新技术，提高了税收征管效率，减少了企业的行政成本，为企业发展提供了更好的支持。
三、促进了经济结构调整营改增试点工作的深入推进，对于促进经济结构调整、推动供给侧结构性改革起到了积极的作用。
通过税制的优化调整，我们鼓励企业加大对创新、绿色、高端产业的投入，提高了技术水平和产品质量，推动了传统产业向高端化、智能化转型升级。
此外，我们进一步优化了营改增的相关政策，激发了企业的创新活力，推动了科技创新和产业升级。
在试点范围内，企业投入研发和创新的积极性明显提高，高新技术企业和创新型企业的数量也大幅增加。
四、促进了创业创新和就业随着税负的减轻和政策的优化，我们鼓励了创业创新和就业创造的活动。
在试点范围内，创业者和新兴企业享受到了更加优惠的税收政策，创业活动得到了积极推动。
同时，我们进一步优化了劳动力市场，推动了就业机会的增加。
通过税制的调整，我们鼓励企业扩大就业规模，提供更多的就业机会，有效缓解了就业压力。
五、挖掘了消费潜力营改增试点工作还在征税环节加强了监管，打击了偷逃降税行为，加大了纳税人的自律意识。
我国“营改增”的历史演进及其发展展望
我国“营改增”的历史演进及其发展展望我国“营改增”是指将原先的营业税和增值税两个税种由营业税转变为增值税的一种税制改革。
这一改革的目的是调整现行税制，促进经济发展，提高企业竞争力，推动经济结构转型升级。
本文将通过对“营改增”的历史演进及其发展展望的探讨，来分析这一税制改革对我国经济的影响。
“营改增”税制改革始于2009年政府《关于逐步推进营业税改征增值税试点工作的意见》，这是为了应对全球金融危机而推出的一项紧急措施。
从2009年开始，国家在全国范围内开展了增值税试点工作，逐步将营业税改征为增值税。
根据试点结果，从2012年起，“营改增”实行于全国范围内。
在“营改增”实施初期，主要目的是减轻企业税负，提高企业竞争力，激发市场活力。
之后，国家陆续对增值税的税率和政策进行调整，以促进经济结构调整和发展。
2013年，国家确定了不同行业的增值税率差异政策，将不同行业的增值税率分为17%、13%和11%三档，以更加公平合理地分摊税负。
随着“营改增”持续推进，我国经济获得了明显改善。
企业税负大幅减轻。
由于增值税是按价差征税，相比营业税，增值税可以减少对企业流转资金的影响，提高了企业的经营效率。
增值税的改革促进了产业结构升级和技术进步。
营改增降低了制造业企业的税负，提高了研发投入能力，推动了技术创新和产业升级。
增值税的改革为服务业发展提供了支持。
服务业是我国经济的重要组成部分，在“营改增”之前，服务业的发展受到了税制限制。
而增值税的改革使得服务业的税负得到了一定程度的降低，为其发展提供了更多的空间。
虽然“营改增”税制改革取得了一系列重大成果，但也面临着一些挑战和问题。
增值税的税率和政策仍有待进一步细化和完善。
由于我国不同行业之间存在较大的差异，税率和政策的精细化调整是必要的。
增值税的改革需要更多的宏观调控和市场监管。
尽管增值税的改革促进了经济发展，但也可能导致一些企业过度依赖政府支持，产生市场扭曲。
宏观调控和市场监管的加强是必要的。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第5期（总第354期）2013年5月财经问题研究Research on Financial and Economic IssuesNumber5（General Serial No.354）May，2013·财政与税收·“营改增”的进行时与未来时李建人（南开大学法学院，天津300071）摘要：“营改增”是我国产业升级战略的必由之路。
“营改增”对不同行业和不同类型纳税人税负会产生迥异的影响。
以2012年各地“营改增”试点改革情况来看，经过改革方案的不断调整完善，改革后大部分纳税人税负有所下降或大幅下降。
当然，既有“营改增”政策和实践也存在某些不完善的细节，比如，有形动产经营性租赁企业减税政策不彻底、融资租赁行业减税政策窄覆盖、交通运输业一般纳税人税负不增承诺未兑现和减税效果评估方法有所偏差等。
应当积极酝酿扩大“营改增”试点区域（如中部、西北和东北地区）和行业（如建筑业），并在交通运输业积极探索富有针对性的改革新举措。
关键词：“营改增”；交通运输业；有形动产经营性租赁；融资租赁中图分类号：F810.423文献标识码：A文章编号：1000-176X（2013）05-0078-07一、“营改增”的必由之路所谓“营改增”，即营业税为改增值税的简称。
在我国，“营改增”是我们应对2008年美国“次贷危机”引发的全球经济危机的战略对策之一，更是我国经济腾飞的必由之路。
1993年“分税制”改革伊始，我国政府财力有限，税务征管水平较低。
因此，在我国社会主义市场经济税制体系布局之初，税制结构以流转税为主，其中增值税和营业税并存。
客观地说，营业税存在全额征收、重复征税的缺点。
但是，营业税也有优点，比如，税制简单、易于征管，而且隐蔽的重复征税可以给政府带来巨大的财政收入，能为中央和地方政府贡献重要的宏观经济调控财力。
因此，从一定意义上讲，1993年选择营业税是与当时我国国情相适应的，这也是我国经济发展的必由之路。
从1994年以来，增值税和营业税成为调节我国商品和劳务流通的两个最主要税种，第二产业（工业）主要由增值税调节，第三产业（服务业）主要由营业税调节。
二者相比较而言，营业税具有明显的重复课税、阻碍分工合作的消极作用。
从一定意义上讲，营业税的长期实施延缓了我国第三产业的发展步伐［1］。
经过三十多年改革开放的高速增长，我国经济总量跃居世界第二位，步入中等收入国家行列，已经出现了经济转型的客观要求。
2008年美国“次贷危机”后，我国经济面临着外需萎缩的严峻挑战。
在此背景下，经济转型和产业升级就成为我们亟待做出的必然选择。
为此，从2009年1月1日开始，在我国实行了15年之久的生产型增值税被消费型增值税取而代之，第一二产业无疑又将获得新的发展机遇。
在此背景下，果断出台扶持第三产业发展的实质性税收优惠政策，均衡三大产业发展步伐已收稿日期：2013-02-28基金项目：天津社会科学基金项目“中国政府预算信息公开———理论约束和制度障碍的分析与对策”（TJFX12－003）作者简介：李建人（1973－），男，山西临县人，副教授，博士，硕士生导师，主要从事财税法律制度研究。
E-mail：csxh3605 @经是迫在眉睫和众望所归。
简单地说，“营改增”至少有以下三个好处：首先，第三产业可以将进项税额在税前抵扣，这将是助推第三产业升级发展的最有力措施。
其次，货物和服务税负整体下降，消费者将从中受益。
最后，能够有力带动国民经济发展。
有数据显示，如果“营改增”在全国推行，预计每年将实现结构性减税1000亿元以上，带动GDP 增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比分别提高0.3%和0.2%，高耗能行业增加值占比降低0.4%［2］。
二、税改喜与忧：“几家欢乐几家愁”从多数媒体公开报道的情况来看，似乎传递出一个信号：“营改增”后纳税人税负普遍降低，掌声一片［2］－［6］。
但是，必须要澄清的一个可能被误解的事实是：即使是本质上先进的增值税取代落后的营业税也并不一定必然就是所有营业税纳税人的“利好”消息。
客观地说，增值税和营业税是特点鲜明的两种税制，纳税人都可以在其中组织实施税收利益最大化的纳税筹划。
比如，增值税纳税人可以通过税前抵扣制度实施纵向产业分工，从而在占领先进科技制高点的同时，实现充分的税前抵扣，从而在最大程度上降低增值税较高名义税率（17%、13%两档）产生的税负。
营业税纳税人虽然是全额纳税，抵扣项目十分有限，但是他们可以通过控制进项（尤其是大额固定资产进项），降低生产成本，从而在营业税较低税率（如3%、5%）的杠杆作用下也赢得税收利益最大化。
但是，“营改增”后，原来的营业税纳税人要想在增值税新税制下大幅度降低税负，就必须同时满足两个条件：一是缴纳增值税低税率。
二是实现充分的进项抵扣。
但是，“营改增”后，营业税纳税人却必须面对以下两个不确定因素：一是被认定为何种增值税纳税人？因为，增值税本身存在两种纳税人身份（一般纳税人和小规模纳税人），其应纳税额计算方法迥异。
二是适用何种增值税税率。
因为，“营改增”后的增值税一般纳税人还有11%和6%两档差别税率。
综合上述各种因素，单纯就营业税和增值税而言，“营改增”后原来营业税纳税人的税负可能会发生以下三种迥异的基本变化趋势：第一，小规模纳税人税负整体降幅最大。
原来缴纳5%营业税的服务业纳税人，如果被认定为增值税小规模纳税人就将缴纳增值税3%的征收率，他们可以稳妥地获得名义税率下降2%的税改“红利”。
原来缴纳3%营业税的交通运输业纳税人，如果被认定为增值税小规模纳税人，其在保持增值税名义税率（3%的征收率）持平的前提下，借助于增值税价内税的特点也将缩小计税依据从而相应降低税负。
二者相比，现代服务业小规模纳税人税负下降幅度更大。
相关统计数据证实了笔者的上述观点。
截至2012年6月15日申报期结束，上海市共有13.5万户企业经确认后纳入“营改增”试点范围，其中的9万户小规模纳税人税负普遍得到下降［2］。
安徽省“营改增”试点1个月的统计数据显示，现代服务业小规模纳税人的税负有较大幅度的下降［3］。
苏州“营改增”首月，一般纳税人税负下降了23.3%，而小规模纳税人税负降幅则达到了33.8%［7］。
2013年1月，湖北省“营改增”试点改革中，现代服务业小规模纳税人受益最多，税负甚至下降了41.7%［8］。
第二，服务业一般纳税人税负基本持平或有所下降。
原来缴纳5%营业税的服务业纳税人，如果被认定为改缴6%税率的增值税一般纳税人，假如其能够利用个体优势及时获得充分的进项抵扣，则可以降低税改导致的名义税率上升1%带来的税负风险，达到税负不增加或者有所下降的目的。
第三，交通运输业一般纳税人税负整体增幅最大。
原来缴纳3%营业税的交通运输业纳税人如果被认定为增值税一般纳税人，若从事国内运输业务，他们就要转而缴纳11%税率的增值税。
他们尽管能够获得进项抵扣的机会，但是由于名义税率陡然增加了8%，而稳定的进项抵扣链条尚未建立起来，短期内其税负就存在大幅度上升的风险。
多个试点地区的统计数据支持了笔者的上述推测。
截至2012年6月15日申报期结束，在上海市“营改增”试点的近1.5万户增值税一般纳税人税负有所上升［2］。
在北京，交通运输业因为人工费用较高，抵扣较少，预计税负也会因此提高［9］。
苏州“营改增”首月后的统计数据显示，由于经营模式、成本构成和固定资产更新等因素，交通运输业一般纳税人税负增加了0.59%［7］。
湖北“营改增”试点中，也出现了类似情形［10］。
天津丰田物流有限公司97“营改增”的进行时与未来时08财经问题研究2013年第5期总第354期初步测算，改革后公司总体税负也将上升0.5%，一年约增加500多万元税款支出［11］。
因此，“营改增”启动前，原来的营业税纳税人可谓是“几家欢乐几家愁”。
其中，有翘首期盼的纳税人；也有对增值税业务流程陌生的纳税人，他们担心涉税风险，存在畏难情绪［12］。
也有少数纳税人对税改心存顾虑，甚至持抵触态度。
比如，湖北省“营改增”试点启动前，以湖北盛天网络技术股份有限公司为代表的少数营业税纳税人仍对改革颇为犹豫，甚至还经常找税务机关的“麻烦”［10］。
最后，还要提到的是，此前本来就缴纳增值税的一般纳税人无疑是这次税改的潜在受益者，成为拥护改革的中坚力量。
因为，税改之后，增值税一般纳税人总量增大了，这就为先前的增值税一般纳税人增加了新的上游企业数量，从而使他们可以有机会获得更多的进项抵扣机会。
①三、税改“跷跷板”：短痛VS远利由于营业税和增值税税制本身的差异性，对二者进行比较分析后，可以发现，“营改增”初期，不少营业税纳税人将必须面临以下三大税改风险：第一，交通运输业税率高压。
目前的“营改增”方案下，原来缴纳营业税的交通运输业纳税人如果被认定为增值税一般纳税人后，无疑要承担最大的税改风险。
因为，改革后，自营运输业务纳税人的税率将从原来3%的营业税变为11%的增值税，税负增长最明显。
所以，为了降低税改导致的激增税负，宜昌市交运集团甚至考虑过要改变组织结构，或者统一发放加油卡，以方便取得进项发票，控制税改带来的税负过快增长［10］。
第二，进项税额难以及时抵扣。
“营改增”初期，由于先前的营业税纳税人尚不适应增值税抵扣进项税额的游戏规则，极有可能短期内难以取得足够的进项税额票据。
这就可能使得企业不仅没有享受到增值税抵扣进项税额的利好，反而导致企业税负大幅增加。
这也成为不少的营业税纳税人最初抵触“营改增”的重要原因之一。
第三，一般纳税人比较税负偏重。
2009年1月1日前，增值税一般纳税人缴纳三档税率（17%、13%、零税率），小规模纳税人缴纳两档征收率（4%和6%）。
综合比较名义税率和征收率以及是否可以抵扣进项、是否可以开具增值税专用发票等各种因素，一个基本规律是：小规模纳税人税负高于一般纳税人。
所以，此前很多小规模纳税人都乐于申请成为一般纳税人。
但是，2009年1月1日后，增值税纳税人税率没有调整，而小规模纳税人征收率统一下调为3%。
这时，就出现了一个有趣的现象：原来急于“变身”为一般纳税人的小规模纳税人现在却千方百计拒绝被认定为一般纳税人［13］。
其背后的原因很简单：当小规模纳税人更划算。
与之类似，“营改增”过程中，数量众多的营业税纳税人无疑也要面对这个令人“忐忑”的身份认定程序。
但是，毫无疑问，就税制而言，增值税代表了先进生产力的要求，税制设计更加科学，明显优于营业税。
“营改增”后，原来的部分营业税纳税人虽然可能会在短期内不适应新税制，但是从长远来看，他们也能获得至少以下三项巨大的潜在“红利”：第一，入围增值税抵扣链条。
由于增值税一般纳税人能够独立开出增值税专用发票，从长远来看，成为增值税纳税人更能够稳定和扩大客户队伍，分享增值税带来的业务新机遇。