计提折旧对纳税影响的初步
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ValueEngineering0引言公司所得税是企业以应纳税所得额为计征基础，以适用税率计算的公司负担的一种税费。缴纳所得税将导致现金流出和净收益减少，因此谋划适当的折旧方法和折旧年限等对策以实现合法、合理的节税减税，是公司，特别是公司财会人员筹措纳税、降低税负的一项必须认真研究的重要课题。研究折旧对所得税的影响，至少应考虑折旧方法、折旧年限、时间价值、不同税制、税收优惠和收益分布等六个方面的因素。1折旧方法在其他因素相同的情况下，不同折旧方法形成的年折旧额会有很大不同，自然影响纳税所得和公司所得税。公司常用的折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。假定北华公司有一生产设备原值100000元，经济寿命10年，最佳更新期5年，最短折旧期4年，报废残值5000元。试用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法分别计算折旧期为5年的年折旧额。若计入折旧前由设备带来的年利润为60000元，没有其他纳税调整事项，所得税率25%，试计算不同折旧方法的年纳税所得、公司所得税。计算过程如下：1.1年限平均法年折旧率=1-5000100000×100%5=19%；年折旧额=100000×19%=19000（元）；年纳税所得=60000-19000=41000（元）；年公司所得税=41000×25%=10250；5年公司所得税合计=10250×5=51250（元）。1.2双倍余额递减法1.2.1计算每年计提的折旧额年折旧率=2×15×100%=40%。年折旧额计算见表1。1.2.2计算纳税所得和应交所得税每年纳税所得和公司所得税计算见表2。1.3年数总和法1.3.1计算每年折旧额年折旧率（1）=51+2+3+4+5=515。年折旧率（2）＝415……年折旧额计算见表3。1.3.2计算纳税所得和所得税每年纳税所得和应交公司所得税计算见表4。
1.4折旧方法的纳税影响不同折旧方法对所得税的影响，由上述计算和表2、表4得到的表5表示。
表5计算可知，以设备折旧5年分析，不管选用何种计提方法，折旧总额都是95000元，应交所得税51250元。但是从年度分析，因为加速法计提的折旧费前多后少，使固定资产带来的利润前少后多。当采用比例税率时（本例为25%），所得税也是前少后多，从而递延了税款，推迟了现金流出。现金流出推迟和应交税金递延给公司带来了明显的利好，即相当于从银行取得一笔无息贷款。表中可见，双倍余额递减法递延的额度又大于年数总和法。由上分析，在折旧计提方法选择上，如果税法税制允许，公司应尽量选用加速折旧法，特别是双倍余额递减法。2折旧年限《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产折旧最低年限的规定是，房屋、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；有关器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设备3年。第九十八条规定，企业若缩短年限，最低折旧年限不得低于规定年限的60%。税法实施条例对最低折旧年限和缩短年限的规定，为企业确定最佳、有利的折旧年限授予较大自主权，预留了充分的选择空间。比如为了节税在创办初期享有免税优惠时，应延长折旧年限，将折旧费用递延到免税期后以较多地计入成本，使前期成本后移，后期利润前移；对正常经营企
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作者简介：
吴海燕（1981-），女，河北张家口人，硕士，研究方向为财务会计；
杨佳（1982-），男，河北石家庄人，硕士，研究方向为财务会计。
计提折旧对纳税影响的初步研究ThePreliminaryStudyoftheEffectofDepreciationontheTax吴海燕WuHaiyan；杨佳YangJia
（石家庄经济学院华信学院，石家庄050000）（HuaxinCollegeofShijiazhuangUniversityofEconomics，Shijiazhuang050000，China）
摘要：
笔者运用比较分析和归纳分析法，较为系统地研究了计提折旧对交纳所得税的种种影响，为企业纳税策划、节税减税提供了多种选
择。论文的研究思路是，对种种节税减税方案，通过数字计算比较优劣。用数据说法，是本文最突出的特点。Abstract：Theauthorsystematicallystudiedtheeffectofdepreciationonincometaxbycomparativeanalysisandconclusionsanalytic,providingawiderangeofchoicesforenterprisetaxplanning,taxsavingandtaxreduction.Thethesisoftheresearchistocomparetheprosandconsofavarietyoftaxsavingandtaxreductionplanningbyfigures.Thedataisthemostprominentfeatureofthisarticle.关键词：
固定资产折旧；公司所得税；纳税筹划；影响因素
Keywords：depreciationoffixedassets；corporateincometax；taxplanning；factors中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1006-4311（2012）05-0135-03
年序折旧前年利润年折旧年利润（纳税所得）所得税率公司所得税12345600006000060000600006000040000240001440083008300200003600045600517005170025%25%25%25%25%50009000114001292512925合计3000009500020500025%51250表2纳税所得和所得税计算表（单位：元）年序年折余价值年折旧率年折旧累计折旧
123451000006000036000166001660040%40%40%50%50%400002400014400830083004000064000784008670095000
合计9500095000
表1年折旧额计算表（双倍余额递减法）
（单位：元）
年序应计折旧价值年折旧率年折旧累计折旧1234595000950009500095000950005/154/153/152/151/153166725333190001266763333166757000760008866795000
合计9500015/159500095000
表3年折旧额计算表（年数总和法）
（单位：元）
年序折旧前年利润年折旧额年利润（纳税所得）所得税率公司所得税
123456000060000600006000060000316672533319000126676333283333466741000473335366725%25%25%25%25%7083.258666.7510250.0011833.2513416.75合计3000009500020500025%51250.00
表4纳税所得和所得税计算表（单位：元）
年序年限平均法双倍余额递减法年数总和法年纳税额累计数年纳税额累计数递延税款年纳税额累计数递延税款
123451025010250102501025010250102502050030750410005125050009000114001292512925500014000254003832551250－5250－6500－5350－2675070838667102501183313417708315750260003783351250－3167－4750－4750－31670合计51250512505125051250051250512500
表5折旧方法对所得税影响计算表（单位：元）
·135·价值工程年限年限平均法双倍余额递减法年数总和法年折旧额年纳税所得年免税额年折旧额年纳税所得年免税额年折旧额年纳税所得年免税额
1234519000190001900019000190004100041000410004100041000102501025010250400002400014400830083002000036000456005170051700500090001140031667253331900012667633328333346674100047333536677083.258666.7512050.00
合计950002050003075095000205000254009500020500027800
表10不同折旧方法对免税政策利用程度计算表（单位：元）
业，应缩短折旧年限，使后期成本前移，前期利润后移，以获得延期纳税的好处。仍依上例，若其他条件不变，选用年限平均法时，试计算折旧期10年（经济寿命期）、5年（最佳更新期）、4年（缩短使用期）的年折旧额、纳税所得、所得税和递延税款。计算过程如下：2.1折旧期10年年折旧额=（100000－5000）÷10=9500（元）；年纳税所得=60000－9500=50500（元）；年应交所得税=50500×25%=12625（元）。2.2折旧期5年年折旧额=（100000－5000）÷5=19000（元）；年纳税所得=60000－19000=41000（元）；年应交所得税=41000×25%=10250（元）；5年后每年所得税=60000×25%=15000（元）。2.3折旧期4年年折旧额=（100000－5000）÷4=23750（元）；年纳税所得=60000－23750=36250（元）；年应交所得税=36250×25%=9062.5（元）；4年后每年所得税=60000×25%=15000（元）。2.4折旧年限的纳税影响不同折旧年限对所得税的影响，计算见表6。由表6可知，该生产设备经济寿命10年，折旧期可以10年，也可5年甚至4年。但是不管折旧期多少，只要使用10年应交所得税都是126250元，而任何缩短折旧期都递延了税款，给公司带来经营利好。其中当使用到5年时，后两种方法递延税款都是11875元；折旧期为4年的递延税款更多为14250元。因此在可能情况下，应尽量缩短折旧年限。3资金时间价值资金时间价值一般可解释为，同一资金在不同时点具有不同的价值量，因此资金会随时间推移而增值，这个增值部分称作资金的时间价值。固定资产的账面价值在其寿命周期内的正常情况下固定不变，不管折旧期长短，不管选用何种折旧方法，分摊的折旧总额相等。但是因为资金时间价值的客观存在，不同折旧方法、不同折旧年限使每年的折旧额大不相同，从而影响每年所得税，影响递延税款，而不同递延税款的时间价值又放大了公司经济收益。就是说，只有把不同折旧方法、折旧年限的递延税款贴现，计算并比较现值总额才能得出更加科学的结论。3.1不同折旧方法的比较仍依上例，若i=10%，其他条件不变，试比较双倍余额递减法与年数总和法递延税款的现值。由表5得到的计算结果见表7。比较可知，考虑到时间价值，双倍余额递减法5年递延所得税款的现值仍比年数总和法多，多4873.15元（15986.13－11112.98），而不是3941元（19775－15834）。可见资金时间价值叠加、放大了经济效益。两者相差932.15元（4873.15－3941），这就是科学与近似的差距。3.2不同折旧年限的比较仍依上例，若i=10%，其他条件不变，试比较不同折旧年限递延税款的现值。由表6得到的计算结果见表8。比较可知，折旧期5年和4年两者的递延税款都是35625元，似乎两种折旧年限递延税款的效益相同。但是考虑到时间价值，折旧期4年的递延税款现值超出5年的差异为1586.48元（26882.62－25296.14），公司应选择折旧期4年的方案。此中可见，原本效益相同的方案，通过科学、准确的计算比较，从两个近似相等的方案中选出了最好的方案。4不同税制不同税制在此是指税法、税规对所得税税率的制度安排。比如个人所得税，我国实行累进税率，所得越多税率越高；而公司所得税实行比例税率，不管公司纳税所得多少一律实行固定不变的25%的税率。世界不乏各种不同税制，有的国家规定对某些行业的公司所得税实行高额累进税率，以体现国家支持什么、限制什么的税收政策。一般说，在比例税制下应选择加速折旧法，其原因前已论述；在累进税制下，应选择年限平均法，原因在于平均法把利润平滑，平滑后的利润往往可享受较低税率；而加速折旧法把利润调整为前低后高，后期的高利润有可能带来较高的所得税率。仍依上例，该设备折旧期5年，税制规定年纳税所得在41000
