居民与非居民企业有关投资收益免税政策差异分析-财税法规解读获奖文档

非居民企业税收政策一、非居民企业及其税收处理概述1、在中国境内设立机构、场所的企业主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业（所得税法第三条第二款）2、在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业主要是股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得,转让财产所得，和其他所得。

（所得税法第三条第三款）非居民企业在中国境内设立的机构、场所类型（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

1、免税收入（1）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债；（2）有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

2、减税：无机构场所的减按10%的税率征收；非居民企业不享受小型微利企业待遇。

3、免征所得税：（1）外国政府向中国政府贷款的利息；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等。

（3）经国务院批准的其他所得。

4、税收协定待遇二、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法简介（一）源泉扣缴的对象源泉扣缴的对象仅适用于法第三条第三款。

（二）源泉扣缴的所得类型(1)股息、红利等权益性投资收益；08年之后股息不再免税(2)利息所得；(3)租金所得；非居民企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

但租金所得须具体情况具体对待(4)特许权使用费所得；非居民企业向我国境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

居民企业和非居民企业有什么不同
《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业所得税纳税人按照国际惯例一般分为居民企业和非居民企业，那么，何为要区分居民企业与非居民企业？
《中华人民共和国企业所得税法》所称的居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。

例如，在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；
例如，在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。

上述企业应就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的
所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

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管理机构居民企业和非居民企业如何界定？居民企业和非居民企业如何界定居民企业，是指依法在中国成立，或者依照外国(地区)法律成立，但是实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业：指依照外国外国(地区)法律成立并且实际管理机构不在中国境内，但是在中国境内设立机构、场所，但是有****于中国境内所得的企业。

从税法角度来讲判断居民企业和非居民企业有两个标准：一个是注册地另一个是实际管理机构所在地也就是说不管是不是在中国境内注册只要实际管理机构在中国就是居民企业居民企业不管是在国内还是国外取得的收入，全额上税;非居民企业仅在中国取得的收入上税居民企业的企业所得税税率居民企业所得税核定征收的方式有以下几种：1.参照当地同类行业和类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;2.按照销售(营业)收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;4.按照其他合理方法核定。

采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

居民企业所得税税率一般是25%。

而符合条件的小型微利企业，所得税的税率一般为20%。

国家重点扶持的高新技术企业，所得税的税率一般为15%。

非居民企业对于****于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率均为20%。

PE溢价投资类企业，所得税税率一般在40%左右。

企业所得税率是企业应纳所得税额与计税基数之间的数量关系或者比率，也是衡量一个国家企业所得税负高低的重要指标，是企业所得税法的核心。

居民企业身份如何判定一是按照国际上的通行做法，新法采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税：非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其****于我国境内的所得纳税而原企业所得税法则没有明确采用居民企业和非居民企业的概念，因为当时我国是以内外资形式区分纳税人的纳税义务的，内资企业和外资企业适用不同的所得税法.因此居民企业和非居民企业的概念并不重要。

企业股息、红利免税：准确理解相关规定企业所得税法及其实施条例规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利，免征企业所得税。

股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的不足12个月股票取得的投资收益。

实务操作中，对于什么是直接投资、企业或个人购买股权是不是直接投资以及持有12个月的股票取得股息红利所得如何免税存在一些理解上的分歧。

什么是直接投资直接投资是指投资者将货币资金直接投入投资项目，形成实物资产或者购买现有企业的投资。

通过直接投资，投资者便可以拥有全部或一定数量的企业资产及经营的所有权，直接进行或参与投资的经营管理。

直接投资包括股本资本、再投资收益及其他资本。

股本资本包括所持有公司的股本，附属及联营公司的股票。

再投资收益是指投资者从其附属或联营公司应得但未以股息形式分发的利润。

其他资本主要涉及公司之间长期或短期的债务交易，包括母公司与其附属公司、联营公司及子公司之间的借贷。

由此可见，直接投资中，股本投资可以取得股息、红利；借贷投资则可以取得利息。

由于股息红利所得是被投资企业的税后所得，因此，根据税不重征的原则，企业所得税法规定了符合条件的居民企业之间的股息红利所得免征企业所得税。

什么是间接投资间接投资是指投资者以其资本购买公司债券、金融债券或公司股票等各种有价证券，以预期获取一定收益的投资。

由于其投资形式主要是购买各种各样的有价证券，因此也被称为证券投资。

与直接投资相比，间接投资的投资者除股票投资外，一般只享有定期获得一定收益的权利，而无权干预被投资对象对这部分投资的具体运用及其经营管理决策。

由此可见，间接投资中，除购买股票投资外，其他投资取得的收益，均属于被投资企业税前支付的成本或费用项目，因此，应征收企业所得税。

而对于购买股票投资取得的股息、红利所得，企业所得税法特别规定，免税所得“不包括持有公开上市流通不超过12个月股票所得”。

如何理解持有公开上市流通不超过12个月股票所得要征企业所得税居民企业“持有公开上市流通不超过12个月股票所得”分为两种情形。

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关于国税总局2015年7号文的解读-财税法规解读获奖文档
中国国家税务总局（以下简称国税总局）于2015年2月6日公布了《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号，以下简称7号公告）及相关解读。

这是自国税总局在2009年颁布《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号，以下简称698号文）以及2011年出台《关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号，以下简称24号公告）以来，再次就非居民企业间接转让中国居民企业股权等财产的税务处理发布规范性文件。

根据698号文的规定，非居民企业转让直接或间接持有中国居民企业股权的境外中间持股企业，如果被中国税务机关认定为不具有合理商业目的，则该交易会被重新定性为直接转让中国居民企业股权，从而在中国产生企业所得税纳税义务。

24号公告对698号文的部分条款作了更详细的解释。

7号公告废止了698号文以及24号公告的部分条款内容，并对非居民企业间接转让中国居民企业股权等财产的若干所得税处理事项作了更完善的
规定。

7号公告自发布之日起施行，也适用于发布前未作税务处理的事项。

因此，7号公告的规定将同时对未来以及过去已发生的诸多交易产生影响。

相关政策税总发[2015]68号国家税务总局关于印发《非居民企业间接转让财产企业所得税工作规程（试行）》的通知
7号公告要点
1. 适用范围
7号公告第一条明确：非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照。

居民企业股息红利免征企业所得税限制文件限制条件
(一）必须是居民企业与居民企业之间
所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

只有符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税，居民企业投资到合伙企业、非居民企业取得的股息、红利则不能享受该免税待遇。

(二）必须之直接投资
所谓直接投资，是指投资者将货币资金直接投入投资项目，形成实物资产或者购买现有企业的投资，通过直接投资，投资者便可以拥有全部或一定数量的企业资产及经营的所有权，直接进行或参与投资的经验管理。

企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权,或实施对另一个企业的重大影响,或为了其他目的。

与直接投资相对应的为间接投资，是指投资者以其资本购买公司债券、金融债券等，各种有价证券，以预期获取一定收益的投资，由于其投资形式主要是购买各种各样的有价证券，因此也被称为证券投资。

只有居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益才能免税,间接投资不能享受免税待遇。

(三）例外情况
并不是所有满足上述两个条件的居民企业都能满足免税低于。

如果持有居民企业公开发行并上市流通的股票，必须是连续持有12个月以上取得的投资收益。

鉴于以股票方式取得且连续持有时间较短（短于12个月）的投资，并不以股息、红利收入为主要目的，主要是从二级市场获得股票转让收益，而且买卖和变动频繁，税收管理难度大，因此，实施条例将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息红利收入排除在免税范围之外。

公司从其他居民企业取得的投资收益免税吗
公司所取得的收益在⼀般情况下都会计税，那么公司从其他居民企业所取得的投资收益应当缴税吗？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

问：我公司为居民企业，公司从其他居民企业取得的投资收益免税吗?需要备案吗?
答：根据《中华⼈民共和国企业所得税法》(中华⼈民共和国主席令第63号)第⼆⼗六条企业的下列收⼊为免税收⼊：(⼆)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
同时，根据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》(中华⼈民共和国国务院令第512号)第⼋⼗三条规定：企业所得税法第⼆⼗六条第(⼆)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

企业所得税法第⼆⼗六条第(⼆)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发⾏并上市流通的股票不⾜12个⽉取得的投资收益。

根据《河南省国家税务局关于印发<企业所得税优惠政策备案管理暂⾏办法(试⾏)>的通知》(豫国税发[2009]141号)第三条规定：纳税⼈享受下列企业所得税税收优惠政策，应向税务机关申请办理税收优惠⼿续。

……2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
因此，贵公司从其他居民企业取得的投资收益属于免税收⼊，需要办理确认备案⼿续。

以上就是关于这⽅⾯的法律知识，希望能对您有所帮助。

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符合条件的居民企业权益性投资收益为免税收入
企业所得税法第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

第三项规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，也为免税收入。

企业所得税法实施条例第八十三条规定，所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

其所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

例如，甲企业2010年取得乙上市公司的投资分红50万元，其中，持有公开发行并上市流通的股票不足12个月的分红20万元，而超过12个月的分红30万元。

那么甲企业取得超过12个月的股票分红30万元为免税收入，不需要缴税。

但持有不足12个月的股票取得分红20万元应按规定缴纳企业所得税，适用税率为25%，即应缴纳企业所得税5万元（20万元×25%）。

会计实务类价值文档首发！国税函[2010]79号涉及的财税问题处理分析-财税法规解读获奖
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国家税务总局下发的《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号），就租金收入等问题做出了明确规定，本文就财税差异方面做一分析。

一、关于租金收入确认问题
国税函[2010]79号文规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

国税函[2010]79号文明确租金收入实现的时间应分别按合同约定承租人应付相应租金的时间确认。

租金的支付时间是租赁合同的重要条款，承租人应当按照租赁合同约定的租金支付时间履行支付租金的义务，因此自合同约定支付租金之日起，该笔租金在法律上就属于出租人所有，发生财产转移的法律效力，即使可能提前预付租金，也应该按照权责发生制的原则确认收入金额，不得提前或滞后。

在所得税方面会计与税法不存在差异。

二、关于债务重组收入确认问题
国税函[2010]79号文规定，企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。