第四章-审计目标与审计过程

• 发生 • 完整性 • 准确性 • 截止 • 分类
2、关于期末账户 余额运用的认定
• 存在 • 权利和义务 • 完整性 • 计价与分摊
3、关于列报运用 的认定
• 发生及权利和义 务
• 完整性 • 分类和可理解性 • 准确性和计价
（二）管理层认定与审计目标的关系
(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当（在其基础上执行审计 测试）；
完整性认定所涉及的事项与存在认定所涉及的事项恰好相 反。违反存在认定与账户高估有关，违反完整性认定与账 户低估有关。
（3）计价与分摊
指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
例如：管理层认定固定资产以历史成本记录，同时通过这 就将这些成本系统的分摊到恰当会计期间。类似的，应收 账款在资产负债表中是以可实现净值表达的。
录。
用错误的价格记录销售交易以及单价与数量的升级计算错 误就是违反准确性认定的典型。
（4）分类
是指交易和事项已记录与恰当的账户。
例如，将行政人员的工资计入销售成本是典型的违反了分 类认定的例子。
（5）截止
指交易和事项已记录于正确的会计期间。
例如：将1月份发出的货物记录在12月的销售中就是违反 了截止认定。
（4）权利和义务
指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行偿还义务的债务。
3、关于列报运用的认定
（1）发生以及权利和义务
指披露的交易、事项和其他情况已发生，且属于被审计 单位的权利和义务。
例如：如果被审计单位披露该公司已经收购了另一家公司， 则该收购行为已经全部完成。
例：管理层认定已记录的销售交易反映了实际发生的商品 或服务交易。
（2）完整性 指应当记录的交易和事项均已记录。 强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。
例：若被审单位有虚增利润的动机，就可能少计有关负债 和费用增加的交易和事项，导致报表数据不完整，违反了 完整性认定。
（3）准确性 指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记
2、关于期末账户余额运用的认定
（1）存在
指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是 否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。
例如：管理层认定资产负债表中所列商品存货在资产负债 表日确实存在并可供销售。
（2）完整性 指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，没
有低估（或漏记）的情况。
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经验成果和现金流量。（公 允性）
二、具体审计目标
（一）被审计单位的管理层认定
管理层认定——指管理层对财务报表各组成要素 的确认、计量、列报做出的明确或暗含的表达。 （其中绝大部分认定都是暗含的）
• 管理层认定分三种类型：
1、关于各类交易 和事项相关的认定
同时也作了3项隐含的认定：
①所有应报告的存货均已包括在内（完整性）；
②报表上列示的存货数额是恰当的，没有高估（准确性 和计价）；
③所有被报告的存货都归公司且不受限制（权利和义 务）。
（二）具体审计目标的确定
主要分为针对交易和事项的具体审计目标、 针对期末账户余额的具体审计目标、针对列 报的具体审计目标三个方面。
• 判断企业 信用状况
• 鉴证财务 报表的可 信财性务报表审
计
现代审计
• 鉴证财务报 表的可信性
《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报 表审计的目标和一般原则》规定：财务报表审计 的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务 报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计准则的规定编制；（合法性）
（4）准确性和计价 指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
【例】某公司资产负债表反映的存货资料如下：
存货余额
3，450，000
减:存货跌价准备
90，000
存货账面价值
3，360，000
管理当局对存货首先作了4项明确的认定：
①存货是存在的（存在）；
②存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊）； ③存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的（计 价和分摊） ④在财务报表附注中列报的存货已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚（分类和可理解性）
认定、审计目标和审计程序之间的关系举例：
来自百度文库
认定
存在
对应的审计目标
审计程序
资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序
完整性 准确性
截止 权力和义务
销售收入包括了所有已发货 检查发货单和销售发票的编号
的交易
以及销售明细账
应收账款反映的销售业务是 否基于正确的价格和数量， 计算是否准确
比较价格清单与发票上的价格、 发货单与销售订购单上的数量 是否一致，重新计算发票上的 金额
（2）完整性
指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
例如：应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、所有重 大的关联方交易等均已披露在财务报表中。
（3）分类和可理解性
是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容 表述清楚。
例如：管理层认定存货分为完工产品、在产品和原材料 是恰当的，与存货计价方法有关的披露是可理解的。
账户余额交 易
判断认定 审计具体目标
2、审计总目标的演变
审计目标是随着社会经济环境的改变而改变的， 即随着审计的发展而发展的。
以民间审计发展为例，它从形成到发 展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、 财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历了这 三个发展阶段。
• 查错防弊 详细审计
资产负债表 审计
第四章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标
一、财务审计的总目标 1、理解审计目标的层次性： 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活
动所期望达到的境地或最终结果。 包括两个层次： 财务报表审计的总目标
与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目 标。
■具体目标与总目标的关系
会计报表体
发表意见 审 计 总 目 标
(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具 体审计目标；
(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程 序予以应对
1、关于各类交易和事项相关的认定
（1）发生
指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有 关。
强调没有高估（或虚增）交易和事项的情况