第七讲 外币会计

2、按来源和用途的不同，分为贸易外汇和非
贸易外汇。 贸易外汇是指商品的进出口贸易所收付的外 汇及与进出口贸易有关的从属费用的外汇， 如货款、运输费、保险费和佣金等。 非贸易外汇是指商品进出口贸易以外的其他 对外经常性往来相关的外汇，如侨汇、旅游、 铁路、海运、海关、银行、保险等方面的国 际收入和支出。

例3：大桥公司来银行要求从其美元账户提取 并兑换3000港元，采用汇出汇款方式对外支 付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该 银行当天的美元汇买价USD100= ¥ 825.80， 港元卖出价HKD100= ¥ 109.20。办妥有关手 续，会计分录如下 借：外汇活期吸收存款 USD396.71 贷：货币兑换 USD396.71 借：货币兑换（8.258） ¥3276 贷：货币兑换（8.258） ¥ 3276 借：货币兑换（1.092） HKD3 000 贷：汇出汇款 HKD3 000
第七章 外汇业务的会计处理
一、外汇基础
（一）外汇概念
外汇是国际汇兑的简称。从动态看是指本国
货币兑换成外国货币并转移到国外的活动； 从静态看是指外国货币表示的并可用于国际 结算的信用票据、支付凭证、有价证券、特 别提款权和外币现钞等。
我国1996年1月发布的《中华人民共和国外
汇管理条例》：外汇是指以外币表示的可 以用作国际结算的支付手段和资产。包括： （1）外国货币，如纸币、硬币等； （2）外币有价证券，如政府债券、公司债 券、股票等； （3）外币支付凭证，如票据、银行存款凭 证、邮政储蓄凭证等； （4）特别提款权； （5）其他外汇资产。

其他标价方法
★根据美元是否为基准货币划分为如下两种标价法。 “单位美元”标价法(dollar terms) 世界各主要外 汇市场银行间交易，多数货币的汇率都以美元为基 准货币，就是所谓单位美元标价法，即每1美元等于 若干数额其他货币，如： 美元兑马克汇率 USD/DEM U.S.＄1＝DM1.4989 美元兑日元汇率 USD/JPY U.S.＄1＝J￥97.65 美元兑瑞士法郎汇率 USD/CHF U.S.＄1＝ SFr1.2469

现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折 算，而区别于其他方法
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第三节 外币报表折算损益的处理
一、外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别
外币报表折算损益：在对子公司外币资产负债表进行折算 时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。
外币报表折算损益与外 币交易汇兑损益的不同 1. 二者产生的途径不同。
其他资产或负债：现行汇率或历史汇率
五、外币报表折算方法的比较
四种折算方法 的共同点
资产负债表中实收资本项目的折算， 均按照收到资本时历史汇率折算 货币性资产项目和货币性流动负债项目， 都是按照报表编制日的现行汇率折算。
主要 差异 流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用
历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法 货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价 情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法
第七章 外币报表折算
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•第一节 •第二节 •第三节 •第四节 •第五节
外币报表折算的意义及其主要会计问题 外币报表折算方法 外币报表折算损益的处理 外币报表折算举例 各国对外币报表折算的有关规定
本章范围
本章首先阐述了外币报表折算的含义及其意义， 在此基础上，介绍了两项主要内容。一是外币报表的 折算方法，分别介绍了现行汇率法、流动与非流动项 目法、货币与非货币性项目法以及时态法。对四种方 法的优、缺点进行了分析和比较；二是外币报表折算 差额的处理，总结了三种处理报表折算差额的方法。
四、我国对外币财务报表的折算 我国现行会计准则对外币报表折算的规定 在外币报表的折算方法上我国逐步向 国际会计惯例靠拢，并开始制定了一些相 关规定。我国外币财务报表折算，包括境 外子公司以外币表示的财务报表的折算以 及境内子公司采用与母公司记账本位币不 同的外币编报财务报表的折算。

两项业务观点
借：财务费用--汇兑差额 100 贷：应付账款 100
借：应付账款 64 200 交易 借：应付账款 64 200 结算 库存商品 200 财务费用--汇兑差额 200 日 贷：银行存款 64 400 贷：银行存款 64 400
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三、外币交易会计的记账方法
（一）外汇统账制（记账本位币法）
• 通常是指企业在境外的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构。 • 在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用不同于企业记账本位币 的，也视同境外经营。
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[两个基本条件]：
• 与本企业 的关系
某实体是否 为该企业的 境外经营？
记帐本位币 是否与本企 业相同
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2．境外经营记账本位币的确定
现汇交易和期汇交易
• [现汇交易]：也称即期交易。即期交易通常隔两个 营业日交割。根据支付凭证的不同，现汇又分为电 汇、信汇和票汇三种，其汇率也有所不同。由于电 汇交款迅速，国际上大额款项大多采用电汇方式。 各国外汇市场公布的即期汇率指的就是电汇汇率。
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[期汇交易]：也称远期交易，指在外汇买卖成交后 ，先由买卖双方订立合同，规定外汇买卖的数量、 交割期以及汇率等条款，到合同约定日再行办理交 割的一种外汇交易。期汇交易的交割期，大都为30 天、60天、90天或180天，但也可以约定其他的到期 日。
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（三）汇率的选择与应用
• 汇率有多种使用方法：
• • • • • 1．按从事外汇经营的银行角度 2．按外汇交易的交割期限 3．按外币业务发生的时间 4．外币兑换与外币折算的汇率选择 5．外币会计中折算汇率的应用
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1．按从事外汇经营的银行角度
• （1）买入价：银行买入其他货币的价格 • （2）卖出价：银行出售其他货币的价格 • [适用条件]： 涉及外币兑换的交易事项， 应当以交易实际采用的汇率，即银行买 入价或卖出价折算。

外币会计知识点总结在全球化的背景下，越来越多的企业与个人涉及到外币交易，而外币会计作为一个重要的会计知识点，成为了不可忽视的一部分。

在本文中，我们将总结外币会计的一些重要知识点，以帮助读者对外币会计有更深入的了解。

1. 外币的确认和计量外币交易发生时，需要将外币金额折算为本币金额，以便于会计处理。

常用的外币计量方法包括：- 历史成本法：将外币金额按照当时的汇率折算为本币金额。

这种方法适用于多数情况。

- 稳定货币计量法：在某些国家，由于外币的汇率可能经常波动，稳定货币计量法将外币金额按照固定汇率进行折算。

- 平均成本法：将外币金额按照一段时间内的平均汇率计算折算。

适用于交易频繁的情况。

2. 外币货币兑换损益的确认外币货币兑换损益指由于外币汇率的变动而引起的损益。

根据国际会计准则，外币货币兑换损益可分为两类：交易性外币及非交易性外币。

- 交易性外币：指以盈利为目的而持有的外币，如外币现金或外币短期投资。

交易性外币的货币兑换损益应直接计入当期损益。

- 非交易性外币：指以长期持有为目的而持有的外币，如外币投资或子公司的外币资产。

非交易性外币的货币兑换损益应计入其他综合收益并调节股东权益。

3. 外币账户的转换与外币财务报表当企业或个人需要将外币账户转换为本币金额时，需要考虑两个重要因素：转换日期和转换率。

转换日期是指将外币账户转换为本币金额的特定日期，而转换率是指当天的汇率。

根据转换日期和转换率，可以计算出外币账户在本币环境下的价值。

外币财务报表是指将外币金额折算为本币金额后形成的财务报表。

在编制外币财务报表时，需要按照汇率的变动情况调整账面余额。

常用的方法有两种：- 全面调整法：根据期末的汇率将所有外币金额折算为本币金额并调整账面余额。

- 部分调整法：只调整部分外币金额，以避免频繁的汇率波动对财务报表的影响。

这种方法适用于汇率波动较大的情况。

4. 外汇风险管理外汇风险是企业或个人在进行外币交易时面临的风险。