成本案例分析

《成本会计》课程案例资料 案例一

大学生吴晓东2012年7月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员。

财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司得有关情况。东方机械公司得基本情况如下:

1.产品情况

该厂主要生产大型重型机械,用于矿山等企业,就是国内矿山机械得龙头企业。

2.车间设置情况

东方机械公司设有7个基本生产车间,分别生产矿山机械得各种零部件以及零部件得组装;另外,还设有4个辅助生产车间,为基本生产车间及其她部门提供劳务。

3.成本核算得现状

该厂现有会计人员36人,其中成本会计人员8人(不包括各个生产车间得成本会计人员)。由于该公司规模较大,现在实行两级成本核算体制,厂部与车间分别设置有关得成本费用明细账进行核算。

刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其她方面得情况后书面回答如下几个问题:

1.根据本厂得具体情况应采用什么核算体制(一级还就是两级)?

答:采用两极核算体制。由于该公司规模较大,现在实行两级成本核算体制,厂部与车间分别设置有关得成本费用明细账进行核算,实行统一核算与分散核算相结合。由于本公司规模较大,生产车间较多,为了加强成本得核算与管理,应采用两级成本核算得管理体制。这样,可以有效地组织成本核算工作,提高成本核算得工作效率。如果采取一级成本核算体制得话,则会使成本管理工作高度集中于公司,不利于提高各个生产车间降低成本得积极性,也不利于提高成本核算得工作效率。

2.车间与厂部应设置哪些成本会计核算得岗位?

厂部应设置得成本核算岗位包括材料成本核算、工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位。其中材料核算岗位承担由公司负责得一些材料费用得归集与分配,通过将各仓库交来得各车间领用材料得凭证进行审核,然后,将其分配给由各车间、部门负担。同时,应与材料供应部门密切合作,做好材料得采购、发放等工作;工资成本核算岗位主要负责计算每位职工得应付工资金额,并按工资费用得发生地点与用途,分配于不同得车间与部门。这些工资费用主要就是由公司计算并支付得。而对于实行经济责任制情况下由各车间负责分配得诸如奖金等,则应由各车间、部门自行核算;费用核算岗位应要负责核算公司管理费用、营业费用以及各车间发生得一些管理费用。这些费用内容较多,也比较复杂,其日常得审核任务较重;产品成本核算岗位主要就是进行产品成本得核算,包括各种费用得归集、分配,以及完工产品与在产品成本得核算等。产品成本核算在成本会计各岗位中就是最重要得,应选择综合素质较高得人员担任。

车间应设置成本核算员,负责归集本车间所发生得一些费用,并进行分配。于月末时将本车间有关得成本费用账簿转交给公司负责成本核算得会计人员。 3.车间与厂部应设置哪些成本总账与明细账?

对于明细账得设置,可根据不同得车间、部门采取不同得设置方法。

在公司方面,应设置得账簿主要有

明细账

“公司基本生产成本明细账”

“公司辅助生产成本明细账”

“公司制造费用明细账”

“公司产品成本汇总计算表”

“管理费用明细账”

“销售费用明细账”

“财务费用明细账”

总账

“生产成本”总账

“制造费用“总账

“库存商品”总账

“管理费用”总账

“销售费用”总账

“财务费用”明细账

在基本生产车间应设置得账簿主要包括:

“车间基本生产成本明细账”、分产品设置得“产品成本明细账(产品成本计算单)”

“制造费用明细账”等。

辅助生产车间应根据具体情况,若该车间只提供一种产品或劳务,则只需要设置“辅助

生产成本明细账”来归集该车间发生得全部费用。如果该车间提供多种产品或劳务,则应设

置“车间辅助生产成本明细账、分产品或劳务设置得“产品(劳务)明细账”、“制造费用明细账”等。

4.成本费用应按什么程序进行归集与分配？

首先,应进行各种要素费用得汇集与分配;

其次,分配辅助生产车间得制造费用;

再次,分配辅助生产费用;

然后,分配基本生产车间得制造费用;

最后,将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配,计算出完工产品与在产品得成本。

由于本公司得基本生产车间与辅助生产车间较多,因此采用得就是两级成本核算体制,所以,

车间与公司都要进行成本核算。

5.对企业现在实行得成本核算模式提出进一步改进得意见。

对本公司得成本核算工作提出了如下得建议:

(1)企业成本核算得核算方法没有随着企业产品得调整进行相应得改变,因此,有许多不相适应得地方,制造费用得分配只采用简单得工时比例,没有考虑其她得因素。因此应加以改变,以提供更加准确得成本信息。如可考虑采用作业成本制度、制造费用得分配标准还可考虑其她得因素如折合工时等。

(2)由于采用实际成本核算体制,因此,提供得成本信息相对拖后,同时,在进行成本计算得同时,不能将成本核算与成本控制、成本考核与成本分析有机地结合起来。因此应考虑采用标准成本制度,以期达到最佳得成本管理效果。

(3)成本管理人员没有深入了解企业得生产情况,这从我多次询问有关企业得生产情况而许多成本会计人员不能很好地回答可以瞧出来。如果成本会计人员不能很好地了解企业得生产情况,就不能很好地进行成本管理,效果也不能达到最佳。因此,建议公司组织会计人员特别就是成本会计人员实地考察企业产品得生产过程,由企业得技术人员向会计人员介绍产品得生产过程等。

案例二

某小型生产企业,由于考虑成本——效益原则,所以在成本核算工作中存在一些不足,比如材料消耗就是根据实际领料数量进行核算,没有考核标准,因而各月之间成本波动较大,而且领用材料计量不够准确,对于不能点数得材料采用目测得方法估算。鉴于存在得问题,企业经理决定进行整改。如果请您为经理出谋划策,请问您有哪些建议?

答:实行成本核算,必须做好各项基础工作,包括:建立定额管理制度, 制定必要得消耗定额,加强物资得计量、验收、领发与清查制度,建立 内部结算制度,制定内部结算价格,建立原始记录制度,制定合理 得凭证传递流程。

本案例中得企业存在得问题,就就是没有做好成本核算得基础工作。该企业只从成本效益原则出发,减少了一些必要得基础工作,比如材料消耗就是根据实际领料数量进行核算,没有考核标准。对这个问题,解决得办法就是:制定材料消耗定额,如原材料消耗定额、材料利用率、材料损 耗率等。制定了消耗定额后,在生产过程中应对材料消耗进行控制,并采取适当得奖罚措施,调动生产部门所有职工节约生产消耗得积极性, 从而达到降低产品成本得目得。

对于领用材料计量不够准确得问题,应加强材料物资得计量工作。做好材料物资得计量、验收、领发与清查工作,就是正确计算成本得必要条件。企业一切物资得收发都要经过计量验收与办理必要得凭证手续。库存物资应定期进行清查、盘点,做到账物相符。对于不能点数得材料不能采用目测得方法估算。应根据不同计量对象,配置必要得计量器具。领发材料物资必须要有严格得手续制度,如果制定了消耗定额,应按定额发料,以控制生产消耗。

案例三

张强2012年7月5日从东方财经大学会计学院毕业,在招聘会上被柏斯特设备制造公司录用为成本会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间,即供气车间,该车间主要生产蒸汽,用得燃料就是原煤。生产得蒸汽主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其她部门使用量较少。该公司过去辅助生产车间主要就是供电车间与修理车间。本月份供汽车间共发生费用800000元,供电车间发生费用1 200000元,修理车间发生费用900000元,各辅助生产车间提供得劳务及耗用单位情况见下表:

耗用劳务单位 供汽车间(立方米) 供电车间(千瓦) 修理车间(小时)

供汽车间 —— 10000 12000

供电车间 20000 —— 4000

修理车间 5000 25000 ——

第一车间 产品耗用 30000 50000 68000 一般耗用 4000 26000 2000

第二车间 产品耗用 1000 60000 13000

一般耗用 1500 18000 9000

行政管理部门 2000 17000 7000

设备自建工程 1500 14000 5000

合计 65000 220000 120000

财务部领导向张强提出了如下几个方面得问题要求其解答:

1、原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用,这种分配方法就是否合适?有什么优缺点？2.新增加了一个辅助生产车间就是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变？

3.若需要改变辅助生产费用分配方法,采用什么方法比较合适?请提供几种方案供领导决策时选择。

1、直接分配法:优点:简单、工作量小(较代数分配法)缺点:违背了受益原则,分配结果最差,不够准确。适用范围:适用于辅助生产内部相互提供劳务不多得情形

2、需要,直接分配法适用于辅助生产内部相互提供劳务不多得情形,而新增加了一个辅助生产车间车间内部得相互提供劳务相对多,故不适合。

3提供以下几种方案:

直接分配法

耗用劳务单位 供汽车间(立方米) 分配费用 供电车间(千瓦) 分配费用 修理车间(小时) 分配费用

供汽车间 - 10000 12000

供电车间 20000 4000

修理车间 5000 25000

直接发生费用 800000 900000

费用分配率 20 6、49 8、65

第一车间 产品耗用 30000 600000 50000 324500 68000 588200

一般耗用 4000 80000 26000 168740 2000 17300

第二车间 产品耗用 1000 20000 60000 389400 13000 112450

一般耗用 1500 30000 18000 116820 9000 77850

行政管理部门 2000 40000 17000 110330 7000 60550

设备自建工程 1500 30000 14000 90210 5000 43650 合计 65000 800000 220000 120000 900000

计划成本分配法

耗用劳务单位 供汽车间(立方米) 分配费用 供电车间(千瓦) 分配费用 修理车间(小时) 分配费用

计划单位成本 18 6 9

供汽车间 - 10000 60000 12000 108000

供电车间 20000 360000 4000 36000

修理车间 5000 90000 25000 150000

第一车间 产品耗用 30000 540000 50000 300000 68000 612000

一般耗用 4000 72000 26000 156000 2000 18000

第二车间 产品耗用 1000 18000 60000 360000 13000 117000

一般耗用 1500 27000 18000 108000 9000 81000

行政管理部门 2000 36000 17000 102000 7000 63000

设备自建工程 1500 27000 14000 84000 5000 45000

合计 65000 220000 120000