管理会计学第五版第六章经营决策人大孙茂竹课件

固定成本（按 销售收入%）
80000
120 000 40 000 160 000 400 000
营业净利
30 000 -200 000 10 000 20 000 40 000
表5-5
B产品停
销售收入
变动成本
边际贡献
固定成本（按 销售收入%）
A产品
200 000 90 000 110 000 114 286
单位变动成本
2 000
1 200
单位边际贡献
1 000
800
边际贡献总额 1 000×2 500=2 500 000 800×4 000=3 200 000
2.生产能力一定，各种产品的需求量有限
• 单位生产能力边际贡献收益= 单位边际贡献 单位机时定额
例2：条件见例1。如果根据市场预测，A产品和B产品 的市场需求量分别为4 000件和3 000件，企业应如何 安排生产以获得最大利益？
4种产品的资料
单位：元
项目
品种
销售收入
A产品 B产品 C产品 D产品 合计
200 000 300 000 100 000 400 000 1000 000
变动成本
90 000 200 000 50 000 220 000 560 000
边际贡献
110 000 100 000 50 000 180 000 440 000
合计
销售收入 200 000 100 000 400 000 300 000 1000 000
变动成本
90 000 50 000 220 000 180 000 540 000
边际贡献 110 000 50 000 180 000 120 000 460 000

第六章 短期经营决策
最近，该咖喱屋拒绝了一份商学院的订单， 该订单要求按每天每盒4.00元提供100份。商 学院负责人很恼火，因为他看到该咖喱屋在 此之前曾接受过一个特别的一次性总额为 200元，数量为50份的订单。于是前往咖喔 屋责问“算一算我们为每份饭支付了多少， 想一想你们在做什么，难道你们没有商业头 脑吗?”
F
n i 1
Fi
1 2
n(n 1)
➢ 计算某个零件的功能系数为：
功能系数
某个零件的功能分数 所有零件的功能分数
第五章 经营决策
P140例5-2
第五章 经营决策
（四）试验与提案——方案评价 1．评价方案的技术可行性； 2．评价方案给社会带来的利益和影响的社会可行
性； 3．评价方案的经济可行性——方案的经济评价。
幅度地降低成本，优化结构； 10．废品率高、退货多、用户意见大的产品——提高
质量，降低废品损失的可能。
第五章 经营决策
（二）围绕分析对象收集各种资料 1．产品的需求状况；
如：用户对产品性能及成本的要求、销售结 构及数量的预期值、价Байду номын сангаас水平。 2．产品的竞争状况；
如：竞争对手的数量、分布、能力、产品设 计的特点及推销渠道等。 3．产品设计、工艺加工状况； 4．经济分析资料；
第六章 短期经营决策
问题：该咖喱屋经理是否应接受该订单? 想 一想为什么他接受了数量为50份的订单，而 拒绝了商学院的订单呢? 如若接受，应再具 备什么条件?
第六章 短期经营决策
第一节 产品功能成本决策
一、产品功能成本决策的概念 二、功能成本决策的步骤
第五章 经营决策
一、产品功能成本决策的概念
案的剩余贡献毛益总额，择优决策； 剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属 （固定）成本

评分法Βιβλιοθήκη 该方法按产品或零部件的功 能重要程度打分，通过确定不同 方案的价值系数来选择最优方案。

例6-1
为改进某型手表有3个 方案可供选择，现从 走时、 夜光、防水、 防震、外观等五个方 面采用5分制评分，评 分结果如下表。
例6-1
功能比较表
项目 方案1 方案2 方案3 走时 夜光 防水 3 5 5 4 5 4 5 3 4 防震 4 5 3 外观 5 4 4 总 分 21 22 20 选择 可考虑 可考虑 不考虑
企业可以根据实际情况，从上述 途径着手，运用功能成本决策方法确 定目标成本。
功能成本决策的步骤


选择分析对象
围绕分析对象收集各种资料
功能评价
试验与提案
选择分析对象
由于企业的产品(或 零件、部件)很多，实 际工作中不可能都进行 功能成本分析，应有所 选择。 选择的10项原则是：
1、从产量大的产品中选，可以有效 地积累每一产品的成本降低额。 2、从结构复杂、零部件多的产品中 选，可以简化结构、减少零部件的种类 或数量。 3、从体积大或重量大的产品中选， 可以缩小体积、减轻重量。
1.00
1000
1200
200
例6-2
从上表可以看出，目标成本比目前成 本应降低200元，其中A，B，G零件成本与 其功能相比偏高，故应作为降低成本的对 象，尤其是B零件更应作为重点对象；至于 C，D，E，F零件(特别是D零件)，只有在功 能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降 低成本，否则应维持原状。
1、产品的需求状况。如用户对产品 性能及成本的要求、销售结构及数量的 预期值、价格水平等。 2、产品的竞争状况。如竞争对手的 数量、分布、能力，以及竞争对手在产 品设计上的特点及推销渠道等。

要求：作出开发何种新品种的决策。
解：
甲品种的单位贡献边际=200-160=40（元/件）
乙品种的单位贡献边际=100-70=30（元/台）
开发甲品种时可获得的单位资源贡献边际=40/10=4（元/千克）
开发乙品种时可获得的单位资源贡献边际=30/6=5（元/千克）
单位资源开发乙产品可获得5元的贡献边际，而开发甲产品只有4元 的贡献边际。因此，开保留A、C两种盈利 产品停产后的贡献边际与净利润的计算见表6-3。
表6-3 B产品停产后的贡献边际与净利润计算表 单位：元
产品名称
销售收入总额 变动成本总额
贡献边际总额 固定成本总额
净利润（或净亏损）
A产品
18 000 9 000 9 000 10 000 -1 000
三、亏损产品是否停产或转产的决策
（一）亏损产品停产的决策分析 损产品停产的决策是指企业同时生产若干产品，其中
某种产品由于不能适销对路或质次价高、款式陈旧等 原因，造成市场滞销，仓库积压，发生亏损。为了扭 亏为盈，企业一方面要想方设法努力降低成本扭转亏 损局面；另一方面就是对亏损产品考虑是否停产。 这方面的决策分析，一般不涉及原有生产能力的变动 ，固定成本总额属于一种已经存在的，不可避免的成 本，与亏损产品停产无关。所以在决策时，对于亏损 产品不能简单得出停产的结论，而应具体问题具体对 待。这类问题的决策可以采用贡献边际总额分析法。
C产品
9 000 4 500 4 500 5 000 -500
合计
30 000 15 000 13 500 15 000 -1 500
通过表6-3可以看出，B产品停产后，其原来所提供6 300元的贡献边际总额将不存在，则全公司的贡献 边际总额相应减少了6 300元，B产品原来所分担 的固定成本总额则要转嫁给A、C两种产品去承担， 其结果反而造成整个公司全面亏损1 500元。

10、市场销售中最重要的字就是“问”。11:51:5111:51:5111:519/6/2021 11:51:51 AM
11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.9.611:51:5111:51Sep-216-Sep-21
12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。11:51:5111:51:5111:51Monday, September 06, 2021
3、产品设计、工艺加工状况.结合市场 需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺 加工技 术方面本厂存在的不足等.
4、经济分析资料.如产品成本构成、成 本水平、消耗定额、生产指标等.
5、国内外同类型产品的其他有关资料.
对于收集到的各种资料，应进行详细分 析，去粗取精，去伪存真，增加分析资料的 可靠性.
评分法
该方法按产品或零部件的功能重
要程度打分，通过确定不同方案 的价值系数来选择最优方案 .
为改进某型手表有3个方案可供 选择，现从走时、 夜光、防水、 防震、外观等五个方面采用5分制 评分，评分结果如下表所示.
功能比较表
项目 走时 夜光 防水 防震 外观 总 分
方案1 3 4 5 4 5 21 方案2 5 5 3 5 4 22 方案3 5 4 4 3 4 20
价值系数表示功能与成本之比， 如果 价值系数等于1或接近于1(如A，G零件)， 则说明零件的 功能与成本基本相当，因而 也就不是降低成本的主要目标；
如果价值系数大于1(如C，D，E ，F零件)， 则说明零件的功能过剩或成本偏低，在该 零件功能得到满足的情况下，已无必要 进
一步降低成本或减少过剩功能；如果价值 系数小于1(如B零件)，则说明与功能相比 成本偏 高了，应作为降低成本的主要目标， 进一步寻找提高功能、降低成本的潜力.

管理会计的方法论包括成本效益分析、风险评估、决策分析等。
管理会计的作用
战略规划：协助企业制定长期战略规划，明确发展方向和目标，提高企业竞争力
04
风险管理：识别、评估和管理企业面临的各种风险，确保企业稳健经营
03
优化资源配置：通过预算、成本控制等手段，帮助企业优化资源配置，提高效益
02
ห้องสมุดไป่ตู้
提供决策支持：为管理者提供有关成本、利润、风险等方面的信息，以支持决策制定
财务会计：方法相对固定，如会计准则、会计政策等
2
经营决策概述
经营决策的定义
经营决策是指企业在经营活动中，为了实现一定的目标，对各种方案进行选择和实施的过程。
经营决策涉及企业的战略规划、市场分析、产品开发、生产管理、销售策略等多个方面。
经营决策需要综合考虑各种因素，包括市场需求、竞争环境、企业资源、技术水平等，以确保决策的科学性和可行性。
演讲人
01.
02.
03.
04.
目录
管理会计概述
经营决策概述
经营决策的方法
经营决策的应用案例
1
管理会计概述
管理会计的定义
管理会计是一种会计方法，主要关注企业的内部管理，为企业决策提供支持。
管理会计的目标是提高企业的经济效益，实现企业价值最大化。
管理会计的主要内容包括成本管理、预算管理、绩效管理等。
分析总结：管理会计在经营决策中起到了关键作用，帮助企业在市场竞争中取得优势。
01
02
03
04
3
决策树法：将决策过程用树形图表示，便于分析和比较
4
综合分析方法
1
定性分析：通过对事物的性质、特点、规律等进行分析，得出结论

区 别
财务会计 管理会计 外部使用者 内部使用者 过去、当前 当前、未来 整个公司 部门、单位 公认会计准则 决策需要 会计方法 会计、统计、数学等方法 力求精确 不要求绝对精确 固定 不固定可自由选择 具有法律效力 不具有法律效力
本章重点问题
狭义管理会计的概念 管理会计的职能 管理会计的基本内容 管理会计的发展阶段划分及产生原因 管理会计的基本假设和基本原则 管理会计与财务会计的区别与联系
第十二章 责任会计
考评 职能
课程内容
第十三章 作业管理
新领域
第十四章 战略管理会计
中国管理会计网 中国会计网 参考文献：高级管理会计.中译本(第三 版)，东北财经大学出版社
第1章
管理会计概论
1.1 管理会计的定义
1.2 管理会计的形成与发展
1.3 管理会计的基本理论（自习）
管理会计的对象
围绕什么是 管理会计的对象， 国内理论界基本 形成以下几种观 点。
通过现金流动，可以把企业 生产经营中的资金、成本、利润等几 个方面联系起来，进行 统一评价， 为改善生产经营、提高经济效益提供 重要的、综合性的信息。现金流动表 现为现 金流入和现金流出两个方面， 这两方面在数量上和时间上的差别， 最终会影响企业的经济效益。
1.2 管理会计的形成与发展
●管理会计的历史沿革 ●管理会计形成与发展的原因 ●管理会计的发展阶段及其趋势
一、管理会计的历史沿革
管理会计的实践最初萌生于19世纪末20 世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正 式形成和发展于第二次世界大战之后，20 世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展。
管理会计的历史沿革
★广义管理会计定义
是指用于概括现代会计系统中区别于 传统会计，直接体现预测、决策、规划、 控制和责任考核评价等会计管理职能的那 部分内容的一个范畴。

法较为适宜。
6.4 利润预测
6.4.1 基本公式预测法
（1）
预计营业 预计营 利润总额= 业收入—
预计营 业成本—
预计营业 税金及附加—
预计管 理费用
—预售计费销用
—
预计财 务费用
+
预计投资 净收益
在此式中，预计营业收入=预计产品销售收入+ 预计其他业务收入 预计营业成本=预计产品销售成本+预计其他业务成本
单位：件
销售量 最高 最可能 最低
预测值从高到低顺序
2500,1800,1600,1500,1300,1200 1500,1400,1200,1000,800 1100,1000,800,700,600
中位数
第三、四项的平均数：1550 第三项：1200 第三项：800
其次，计算中位数及其加权平均值：
表 6—1
A 类产品销售资料
月份
7
8
9
10
11
12
销售额（万元） 14.8
14.6
15.2
14.4
15.6
15.4
由算术平均法计算公式，得
X Xi 14.8 14.6 15.2 14.4 15.6 15.4 15(万元)
n
6
2）移动加权平均法
计划期销售预测值=各期销售量（额）分别乘其权数之和 X Xi Wi
【例 6—5】
表 6—4
专家意见汇总表
单位：件
专家编号
第一次判断销售量（件） 最高 最可能 最低
第二次判断销售量（件） 最高 最可能 最低
第三次判断销售量（件） 最高 最可能 最低
1
1 800
1 500 1 000 1 800

第五章 经营决策
第五章 经营决策
第一节 产品功能成本决策 第二节 品种决策 第三节 产品组合优化决策 第四节 生产组织决策 第五节 定价决策
第六章 短期经营决策
“决策是管理的心脏，管理是一系列决策组 成的，管理就是决策。”
——美国著名管理学家赫伯特·西蒙
第六章 短期经营决策
导入案例
咖喱屋是市中心一家以其独特的咖喱饭出名 的印度餐馆，该餐馆只供应咖喱套餐，并有 各种不同样式以适应不同的口味。不管分量 是多少，一律以标准价6.00元出售。咖喱屋 每天业务量水平是200份，提供每份饭的单 位变动成本是2.50元；餐馆每天经营固定成 本是500元，但是咖喱屋每天正常可使用生 产能力是250份。
两个备选方案预期成本之间的数量差异： 差量损益=差量收入-差量成本
第六章 短期经营决策
决策标准
When
差量收入>差量成本，差量损益>0， 说明比较方案可取； 差量收入<差量成本，差量损益<0， 说明被比较方案可取。
第六章 短期经营决策
差量损益=差量收入-差量成本
项目 预期收入 预期成本 变动成本 专属成本 差量损益
的费用。 3．产品的价值：产品功能与成本之间的比值关系。
价
值(V)
功 成
能F（) 本C（)
第五章 经营决策
价
值(V) 功 成
能F（) 本C（)
价值系数
功能评价系数 成本系数
价值系数的含义：
When 价值系数=1，说明功能与成本相当；
价值系数>1，说明成本偏低，或功能过剩；
价值系数<1，说明成本偏高，或功能不足。
少零部件的种类或数量； 3．体积大、重量大的产品——缩小体积，减轻重

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25
• [例17]企业年需用K零件10 000件，其市场 售价为25元∕件。
• 企业也可利用现有剩余生产能力自行生产， 假设自制，其单位本钱资料为：直接材料10 元，直接人工8元，变动制造费用5元，另外 需要增加相关固定本钱10 000元。
2021/6/24
2021/6/24
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9
• 【例2】某企业现产销A、B两种产品，两产品的年度销售 额分别为1000000元和1200000元。边际奉献率分别为45 ％和35％。由于这两种产品的销售量在现价条件下已难以 增加，故现有生产能力尚未得到充分利用。企业领导人为 有效利用剩余生产能力以争取实现尽可能多的利润，有以 下两方案可供选择：
3
三、决策的程序 • 确定决策目标 • 拟定备选方案 • 选定最优方案
2021/6/24
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4
四、决策分析中常用的本钱概念
相关本钱与无关本钱
历史本钱与重置本钱 付现本钱与漂浮本钱 差量本钱与边际本钱 专属本钱与共同本钱
2021/6/24
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变动成本
9000
23000
6000
38000
边际贡献 11000
7000
4000
22000
固定成本 营业利润
18000*2/6 =6000 5000
18000*3/6 =9000 -2000
18000*1/6 =3000 1000
18000 4000
2021/6/24
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……
沉没成本 联合成本 约束性成本
……
第五章 经营决策
.
21
第二节 经营决策的基本方法
1.贡献毛益分析法 2.差量分析法
3.成本无差别点分析法
第五章 经营决策
.
22
贡献毛益分析法
贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定 最优方案的分析方法。适用于收入成本型（收益 型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择 优决策。
那些为进行企业经营而必须 负担的，不能改变的最低限 度的固定成本，如厂房、设
备等固定资产所提的折旧，
注意：可选择成本与 约束性成本的划分也 是就固定成本而言的
不动产的税金、保险费以及 管理人员薪金等，称为约束 性成本。
第五章 经营决策
.
20
经营决策需要考虑的成本概念－－总结
相关成本
无关成本
机会成本 差量成本 边际成本 付现成本 专属成本 可选择成本
因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出 租
的机会成本为17000元，应选择生产A产品。
第五章 经营决策
.
8
经营决策需要考虑的成本概念
决策相关性： 相关成本。
概念：差量成本是指企业在 进行经营决策时，根据不同 备选方案计算出来的成本差 异。
（二）差量成本 differential costs
第五章 经营决策
.
24
贡献毛益分析法
生产甲产品
生产乙产品
生产丙产品
最大产量 （件） 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
单位售价（元）
30
单位变动成本（元） 20
单位贡献毛益（元） 10

•管理会计经营决策分析
•3
二、决策的种类 （一）按决策项目时间跨度划分
短期决策 长期决策
•管理会计经营决策分析
•4
凡是决策行为的影响期间在一年（或
一个营业年度）之内，仅对日常生产经
营活动产生影响的决策称短期决策，也
叫经营决策；凡是决策行为的影响期间
在一年（或一个营业年度）以上，对企
业长远发展有重大影响(如企业经营方向
•11
由此看来，边际成本和变动成本是 有区别的，变动成本反映的是增加单位 产量所追加成本的平均变动，而边际成 本是反映每增加一个单位产量所追加的 成本的实际数额。所以，只有在相关范 围内，增加一个单位产量的单位变动成 本才能和边际成本相一致。
此外，如果把不同产量作为不同方
案来理解的话，边际成本实际就是不同 方案形成的差量成本。
的改变、重大的投资活动等)的决策称长
期决策，也叫投•管理资会计决经营决策策分。析
•5
（二）按决策条件的肯定程度划 分
确定型决策 风险型决策 不确定型决策
•管理会计经营决策分析
•6
• 三、决策的一般程序 • （一）确定决策目标 • （二）提出备选方案 • （三）收集相关资料 • （四）对备选方案进行评价 • （五）考虑非计量因素的影响 • （六）选择最优方案 • （七）实施方案，反馈信息
•管理会计经营决策分析
•10
边际 成本
从理论上讲，边际成本是指
产量（业务量）向无限小变化 时，成本的变动数额。当然， 这是从纯经济学角度来讲的， 事实上，产量不可能向无限小 变化，至少应为1个单位的产 量。因此，边际成本也就是产 量每增加或减少一个单位所引 起的成本变动数额。
•管理会计经营决策分析