税收理论与制度

《税收理论与实务》期末复习题(一）

复习题一

一、判断题

1．国家只有凭借政治权力才能取得财政收入。（ √ ）

2．税收具有无偿性、强制性和固定性三个特征（ √ ）

3．税收法律关系是由权利主体、客体组成。（ ）

4．制定税收政策应遵循公平、效率和稳定原则（ ）

５．税收的本质特征是，税收体现一种凭借政治权力实现的特殊的分配关系。（√ ）

６．我国法律关系的主体双方的权利和义务是对等的，包括税收法律关系。（ × ）

７．税法仅限于由全国人民代表大会及其常委会制定。×（ ）

８．税收是为实现国家职能和任务服务的，这是所有国家税收的共性。（√ ）

９．税收制度是调节纳税人纳税方面权利和义务的法律规范的总称。（ × ）

10.扣缴义务人和纳税人在本质上是相同的。（ × ）

11.对课税对象征税和对税源直接征税，税收所起的调节作用是完全一样的。（ √ ）﹖

12.课税对象反映征税的深度，税率体现征税的广度。（ × ）

13.国家征税的目的不仅在于筹集必要的资金，也是对某些纳税人的惩罚。（ × ）

14.免征额就是征税对象达到一定数额开始征税。（ √ ）

15.在我国，地方税是指税收收入、税收立法权均归地方的税种。（× ）

16．我国目前还没有一部统一的税收基本法。（√ ）

17．印花税由地方税务局征收管理，属于地方性税种，收入全归地方。（ √ ）

18．税法不仅是税务机关征税的法律基础，同时也是纳税人保护自身合法权益的重要法律依据。（ √ ）

19．税收管理体制是指中央和地方之间纵向划分税权的制度。（√ ）

20．由于制定税收法律、发挥和规章的机关不同，其法律级次不同，因此其法律效力也不同。（ ）

二、单项选择

1.税收要素中最基本的要素是。 ( B )

A 征税对象 B 纳税人 C 税率 D 纳税环节

第十章税收制度的理论与实践

第一节税收制度及其历史演变

第二节税制改革理论简介

第三节世界各国税制改革的实践和趋势

第四节我国税制的历史演进和税制改革

第一节税收制度及其历史演变

税收制度概述

税收制度可以从两个不同角度来理解。

（1）税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。

（2）税收制度是国家按一定的政策原则组成的税收体系。其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。

本章乃至本书提及的税收制度，主要指的是第二种含义。

3

税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。

关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张：

（1）单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一的所得税、单一的消费税等。

（2）复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。

世界各国普遍实行的是复合税制。

税收制度发展的历史进程

税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。

1.各国各时期开征的税种可以归纳为直接税和间接税。

直接税早期的直接税是十分粗陋的。

对人课征的税种，有人头税、灶税、户税等，如“口赋”、“算赋”、“更赋”等。

对物课征的税种，有土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”等。

随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、企业所得税等，对物课税，有财产税、遗产税、赠与税等。

间接税最早的间接税也是很简单的。

早期的间接税，如中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税。西方的市场税、入市税等。

现代的间接税，如销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。

2.主体税种的变化

古老的直接税阶段

近代以商品课税为主体的阶段

现代直接税(所得税和财产税)阶段

1.1.1 最优税收理论

最优税收理论的研究核心在于，政府在税务工作中应如何扮演其角色，最大化地兼顾效率与公平。在最大化税收收入和最有利于经济发展的双重目标下的税收立法、税制设定和税收征纳。通过极限理想条件下的假设，建立模型，求解极值，寻找税率、税目等最优解 (谭韵, 2012)。最优税收理论包含税收立法、税制建设、税收征纳等多个方面，本文主要参考税收征纳方面的最优税收理论。

税收纳的“最优税收理论”研究的是税收的社会成本（征纳成本）的理论最小值。假设纳税人企业只有一个，国家征税机关也只有一个，两者信息完全共享，纳税人企业的税收遵从度最大化，税收征纳在此时可以达到最优化税收的目标，此时没有沟通成本的增加，没有税收收入的缺失，也不会形成多征错征得情况，征纳成本最小化，这是最理想的状态。这是建立在充分、完全、对称信息条件下的税收征纳 (周叶, 2002)。而现实情况下，基于最优税收状态建立税收征纳模式就如纸上谈兵，无法落地。从税收征纳工作的实质来看，企业的收入在产权上归企业所有，而税收收入归政府分配，而税收的征纳是将纳税人应税收入向财政税收收入转变的过程，即国家通过税收手段实现财产的再分配，这个过程需要一个有效的税收征纳模式来辅助和匡正。这个模式的建立就需要政府对一些信息的知情，比如企业已经拥有多少财富，除正常运营和扩大再生产外还有多少剩余财富，等等，这就构成了企业隐藏属性的信息非对称问题；同时，企业是否完全地遵从税法的相关规定，是否有所隐藏，企业是否如实地申报纳税税款，决定了政府不可期待企业具有完美的税收遵从度，这就构成了道德属性的信息非对称问题。税收征纳模式的建立需要在信息不对称的基础上施行。征税方对于财政支出的压力和税制的理解要比纳税方更清楚，而每一个纳税企业对于自己的纳税能力和避税可能比征税方更了解，因此，要使税收征纳模式更科学合理，就要求在设计税收征纳模式时，力求真实全面的传递双方的信息，并建立相应的激励和约束机制，鼓励征税机关依法征管，鼓励纳税人诚信纳税。

财政学考试（二）

税收原则理论

我们都知道，税收是一个国家财政收入的最主要来源，因此税收的效果直接影响着国家财政收入效果的好坏。在税收中，税收原则是政府在设计税制、实施税法中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定政府对什么征税即征税对象、征收多少即课税规模、怎样征收即课税方式和方法等。如果税收原则得到很好的履行，那么财政收入将得到保证，国家经济得到促进，社会安定也有保障。而以下是我上完财政学这一课程之后对税收原则的新认识以及看法。

税收原则的发展经历了数个阶段，从确立时期到重大发展时期，最后到当代的税收原则理论，其间不断去糟取精，推陈出新，逐渐适应了国家的具体需要，并同本国的具体情况与长远发展战略结合了起来。

而公平与效率原则是现代税收理论中得到公认的两大基本原则，税收必须以公平为本，同时又必须考虑效率的要求。

一、效率是公平的物质前提。效率包括两层含义：一是税收行政效率，即征税本身的效率，指取得一定税收收入的前提下应尽量减少征收成本和费用。二是指征税对经济运行效率的影响，即征税必须有利于促进经济效率的提高，有利于发挥税收调节经济的功能；要求征税要尽量减少超额税收负担，即减少征税给纳税人带来的福利损失。联系当前我国的税收制度，拿个人所得税累进税率来说，我国自2011年9月1日起调整个人所得税的起征点调整至3500元，而税率结构也由9级累进税率调整为7级累进税率，这一税率级次的减少，在一定程度上就体现了税收效率的提高。

二、公平是效率的必要条件。公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。税收公平是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。前者是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳税额相同的税收，亦即应以同等的课税标准对待经济条件相同的人；后者是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，亦即以不同的课税标准对待经济条件不同的人。而联系我国当前实际，同样是拿个人所得税累进税率来说，一定程度上实现了“穷人少缴税，富人多缴税”这一原则，收入越高，税收也就越高，这很好的体现了税收公平中的纵向公平。同样，减免税制度作为税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾，对一些特殊群体来说也实现了公平。