全面分析营改增对企业税负的影响

运输 以及水运 等等 。 然而现代化服务业则可 以将其细化为物流辅助 、 技 术研发 以及 文化创新 等等 。 《 营改增》 的具体 方案规定 在当下 已有 的 １ ７ ％与 １ ３ ％基础税率上 ，
再添加 ６ ％以及 ｌ １ ％这 两 个 税 率 ， 不 一 样 的 税 率 对 于 税 目主 要 内容 包 括 有： 交 通 运 输 行 业 其税 率 是 ｌ １ ％、 现代服 务业税率是 ６ ％、 ， 但 是 交 通 运 输 业 以 及现 代 服务 业 的年 应 税 服 务 的 销 售 额 在 五 百 万 以 内 ，那 么 其 征 收率 就 将调 整 为 ３ ％。 营改增税进行试点的纳税人群 ， 一 般 将 其 分 为两 种 ， 一 种 是 普 通 纳 税人 ． 另一 种是增值税小规 模纳税人 、 根据不一样 的纳税人 群 ， 对 其 所
执行的纳税方式以及 计算 税收的方式都有所不 同，这 当中包括两种计 税方 式 。 一种是 普通计税 方式 ， 另一种是简易计税方式 。增值税普通纳
税人群 ． 常 常较 为 适 用 于 普 通 的 计 税 方 式 ， 就是针对 各个不 同行业 ， 按 照６ ％、 １ ７ ％ 以及 １ １ ％这 三 种 比例 的 征 收 率 执 行 ，其 应 当 交 纳 的说 款 就
税务筹划
“昔 日 改增” 税制改革对企业税收的影响
福 州市琅 岐 济 区财政 局 叶 坚
摘 要： 随着我 国市场经济的快速 发展 ， 政府为 了稳定 国内经济结构 ，
维 护 产 业 的稳 定 升 级 ． 在２ ０ １ １年 １ １月 １ ６号 ， 我 国财 政 部 以及 税 务 总局 联 合发 布 了《 营 业 税 改征 增值 税 试 点 方 案 》 ， 并 且 已经在 ２ ０ １ ２年 初 ， 在 我 国珠 江三 角洲 地 区 开展 了企 业 营业 税 增值 试 点 ，这 将 代 表 “ 营增改” 方 案． 将 要 在 我 国开 始 全 面 落 实 了 ， 本 文 就从 营 改增 入 手 ， 就 营 改 增 对 现 代 较长 ， 通 常 企 业 不 会 常 年 进 行 设 备 购 置 。对 此 ， 在 现 实 中 能 够 抵 扣 的 金

一
少， 就会导致在销项税款一定 的情况下造成可 以抵扣 的增值税进 项税款小 ， 从而造成应缴纳税款大的情况 。企业 由于 自己施工设 备少而需要 由外部承租机械设备 时 ， 由一般纳税人企业的动产租 赁公司租赁设备 ， 可取增值税率为１ ７ ％的专用发票进行税款抵扣 。 如果 由小规模的动产租赁公司租赁设备 ， 取的发票不可抵 扣。新 的税制改革将对施工设备租赁业的生存和发展是一种挑 战。租赁 业现有资产没有增值税进项税 ， 而租赁收入产生的销项税 ， 因没有 可抵扣税款 ， 将承担１ ７ ％的高额增值税税负。 目前租赁业利润率普 遍较低 ， 租赁企业在无利可图的情况下 ， 必然放弃增值税一般纳税 人资格 ， 转为小规模纳税人或个体户 ， 只缴纳３ ％的增值税。一旦租 赁业转为小规模纳税人 ， 施工企 业可抵扣的进 项税额将势必减少 ， 从而加大施工企业实际纳税额， 增加建筑业税负。
三 、建筑 劳务费可 能增 加税负
般情 况下 ， 施工企业 中建筑工程 人工 劳务 费 占工程总造价 的２ Ｏ ％～３ ０ ％， 而工人主要来 自于专业 的建筑劳务公司及零散的农 民工 。建筑劳务公司作为建筑业 的一部分 ， 为施工企业提供专业 的建筑劳务 ， 取得劳务收入按１ １ ％缴纳增值税 ， 却没有多少进项税 额可抵扣。劳务公司作为微 利企业 ， 如果承受不了这么重的税 负， 势必走 向破产 ， 或将税负转嫁到施工企业 。另外 ， 农民工提供零 星 劳务产生 的人工费 ， 也没有增值税发票 ， 无可抵扣 的进项税额 ， 极 有 可能增加建筑施 工企业人工费 的税负 。当然施工企业 的现场 管理人员工资也可能无法进行税款抵扣 ， 也会增加企 业的整体税
一
、
商品混凝 土等材料 可 能会 增加企 业税负

“营改增”后对企业税负的影响中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02摘要纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税，是目前规模最大的结构性减税措施。

“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。

这是由会计核算的改变造成的。

值得注意的是，由于应纳税所得额减少，可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。

关键词纳税增值税企业税负增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。

目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。

我国1979年引进增值税。

1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。

1994年税制改革，增值税征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。

2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

2010年，党的十七届五中全会中首次提出，要加快财税体制改革，扩大增值税征收范围，同年，中央经济工作会议提出，2010年要研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点。

2012年1 月1日起，上海市率先开展营业税改征增值税改革试点。

营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所得的营业额征收的一种税，是流转税的一种，其最大的缺陷就是重复计征，即每进过一次流转过程便会征一次税。

增值税是对销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税，其特点是只对增值部分征税。

营业税改征增值税主要原因是改掉现行税制不合理的地方，避免重复征税。

安徽省自2012年10月1日开始进行应税服务的营业税改征增值税试点，试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税，是目前规模最大的结构性减税措施。

于结 构调 整 的 副作 用 已经 显 现 。不 平 衡 、 不 协 调
ห้องสมุดไป่ตู้
情况 看 ， 一是 试 点 实 现 总 体 减 负 。试 点 地 区全 年 减税 ４ ２ ６ ． ３亿 元 ， 其中， 试 点纳 税人 减 税 １ ８ ９ ． １ 亿 元， 原 增值税 一 般纳 税 人 购 进试 点 服 务 减税 ２ ３ ７ ．
的支 出 占比约 ８ ５ ％ 。这 导 致 了地 方 政 府 ３ ０ ％ 的
１ 月率先在上 海启 动改革 试点 ， 随之 在北京 、 江 苏、 安徽 、 广 东 等 省 市 也 进 行 了 试 点 。仅 一 年 时
间， 改革 试 点 已覆 盖 全 国 “ 半壁 江 山” 并 初 见 成
支 出来 自中央 的转 移 支 付 和 各 种 不 规 范 融 资 负
债， 也 就是 说 ， “ 地王 ” 频 出 的 土 地 财 政 怪 圈亦 可
溯 源 至分税 制症 结 。这 不得不 使 现行 分税 制 财政 体 制 的基础 随 之动 摇 ， 并重新审视 、 布局 “ 财 力 与 事 权相 匹 配” 的分税 制原 则 。 在 中国 当前税 制 格 局 中 ， 最 核 心 的 问题 是 间 接 税所 占 比重 大 ， 而增 值 税 在 间 接税 中 的 份 额 比
ＧＵＡＮ ＬＩ ＧｏＮＧ ｃＨＥＮＧ ｓ
营 改增 对企 业税 负的影 响 及 应对 策略
宣 晓霜
摘 要 ： 营 改增是 继 ２ ０ ０ ９年 全 面 实施 增 值税 转 型之后 的 一项 重要 的 结构性 减 税措
施， 改革 将有 助 于解 决重 复征 税 的 问题 ， 同时切 实减 轻 了企 业 负担 ， 营改增 实施 以来 ， 已经在 多地产 生 了连 锁 效 应 ， 这 种 效应 具 体 体 现在 促 进 企 业 经

２ ０ ｌ １ 年１ 月１ 日， 营业 税 改增值 税 试 点率 先在 上 海展 开 ， 先 在 交 通运 输 业 、部分 现 代 服务 业 等 生 产性 服 务 业 开展 试 点 ， 再 逐 步推 广 至 其 他 行业 。条 件 成熟 时 ， 可 选 择 部分 行 业在 全 国 范 围内进 行全 行 业试 点 。 “ 营 改增 ”新 增 增值 税 税率 有 ： 提 供有 形 动产 租 赁服 务 ， 税率 为ｌ ７ ％， 提 供 交 通运 输业 服 务 ， 税率为 ｌ 】 ％； 提 供现 代 服 务 业 服务 （ 有形动产租赁服务除外） ， 税率为６ ％； 服 务 贸易 进 口在 国内环 节征 收 增值 税 ， 出 口实行 零税 率 或免 税制 度 ； 小 规 模 纳 税 人增值 税 征 收率 为３ ％。 以往 我 国增 值 税 和 营 业 税 并 行 划 分行 业 ， 分 别 适用 不 同 税 制 的做 法 ， 已Ｉ Ｅ ］ 渐显 现 出其 内在 的不合 理性 和 缺陷 ， 对经 济 运行造成扭曲 ， 不 利于 经 济 结 构 的优 化 。 从 以下 几 方 面说 明 了 “ 营 改增 ”的 改革 背 景 。 首先 ， 从税 制 完善 性 的角 度 看 ， 增 值税 和营 业 税 并 行 ， 破 坏 了增 值税 的抵 扣 链条 ， 影 响 了增 值 税 作用 的发挥 。增 值 税 具有 “ 中性 ”的 优点 ， 但 是要 充分 发挥 这 种 中性 效应 ， 前提 之 就 是 增值 税 的 税 基 应尽 可 能 宽广 ， 最好 包 含 所 有 的商 品 和 服 务 。现行 税 制 中增值 税 征 税 范 围较 狭 窄 ， 导 致 经 济运 行 中 增 值税 的抵扣 链 条被 打 断 ， 使 中性 效应 大 打折 扣 。 其次 ， 从产 业 发 展和 经 济结 构 调整 的角度 来 看 ， 将大 部 分 第 三 产 业排 除在 增值 税 的征 税 范 围之 外 ， 对 服 务业 的发 展 造 成 了不 利 影响 。这 种 影 响主 要表 现在 由于营 业税 是 对营 业额 全 额 征税 ， 且无 法 抵 扣 ， 企业 为 避 免重 复 征 税 ， 进 而扭 曲企 业 竞 争 中 的生 产 和 投 资决 策 。 比如 ， 由 于企 业 外购 服 务 所 含 营 业 税 无法 得 到 抵 扣 ， 企业 更 愿 意 自行 提 供 所 需 服务 而 非 外 购

票 费用 项 目及金 额 的 １ １ ％ 进行抵扣。
三 营改增对 甲公司 （ 母公 司）税费 的影 响分析
１ ． 执行新政 策前应交各种税费为 ８ ， ９ ０ ８ ， ２ １ ７ ． ７ ０元 ：
２ ０ １ ２年 甲 公 司 接 受 运 输 服 务 赞 ２ ４ ， ７ ９ ７ ， ６ １ ８ ． ７ ０元 ， 其
一
（ ３ ） 结论 ：２ ０ １ ２年流转税税 负增加 ２ ７ ， １ ８ ３ ． １ ２元 。
２ ． 所得税的测算
（ １ ） 执行新政策前应交的所得税为 ６ ９ ０ ， ７ ７ ５ ． ４ ８ 元：
２ ０ １ ２年 乙公 司营 业收入为 ２ ４ ， ７ ９ ７ ， ６ １ ８ ． ７ ０元 ，营 业成本为 附加 ８ １ ８ ， ３ ２ １ ． ４ ６元，应交所得税为 ６ ９ ０ ， ７ ７ ５ ． ４ ８元。 （ ２ ） 执行新政策后应交的所得税为 ６ ８ ３ ， ９ ７ ９ ． ７ ０元 ： ２ ０ １ ２年 乙公 司营 业收入为 ２ ２ ， ３ ４ ０ ， １ ９ ７ ． ０ ３ 元 ，营 业成本为
乙公 司 （ 子 公司）是 甲公 司的二级子公 司 ，主 要为 甲公 司
提 供铜原料 的运 输服务 ，兼 客运 通勤 、超重 吊装、铲运挖掘 、
公 司 的 母 公 司 ， 是增 值 税 一 般 纳 税 人 ，营 改 增 前 公 司 接 受 乙公
危 货运பைடு நூலகம்、汽车修理 为一体 的三 级道路运输企 业。 甲公 司为 乙 附加 ７ ６ ， ８ ６ ４ ． ０ ５地 ，应交所得税 为 ６ ８ ３ ， ９ ７ ９ ． ７ ０元
在母公司销售收入、支付的运费及销售税 金不变 的情 况下 ， 元 ，可抵 扣 进项 税 为 （ １ ８ ， ４ ５ ３ ， ０ ０ ７ ． ０ ２ ＋ ６ ， ３ ４ ４ ， ６ １ １ ． ６ ８ ）÷ （ 按新的增值 税税率计算 可抵扣进项税 额，进而少缴纳 的增值 税 １ ＋１ １ ％ ）ｘ ｌ １ ％ ＝２ ， ４ ５ ７ ， ４ ２ １ ． ６ ７元。 额及附 加 ，以及因成本 的变化而 引起 的企业所得税 的变化 ，考 量 甲公 司税 改前后 的税 负变化 ，最后 与子 公司综合考量 营改增

关于 “ 营 改增 ” 对企 业 税收 的影 响探 究
曹万能
自从 ｌ ９ ９ ４ 年税制改革以来 ，我 国实行 内外相互统 一 的流转税 收制 度。这一次税收制度改革促进了我国社会 经济 的快速发展 。但 是这种税 收制度由于范围过于广泛 ，存在着重复征税的可能 ，并将沉 重的税收压 力转移给处于下游的消费者 。２ ０ １ ２ 年， 在上海开始试征收营业 税收增值 税 。２ ０ １ ２年７月 ２ ５日，这一税收制度并扩展到沿海城市。２ ０ １ ３ 年４ 月， 国务院正式决定将 “ 营改增” 定于本 年 ８ 月在全国范围内推开，同时将 部分现代服务业纳入了 “ 营改增”试 点范围。“ 营改增 ” 实际上是对我 国税收结构 的一次重大调整。
一
种发票的限制额度不同 ，所以在使 用上应该加 以区分 ，否则会 给企业 带
来巨大损失 。
２ ． 的优点 ，第一 是 ，能够 避免重复缴纳税费的可能 ，以此实现最大化的经济效 益。第 二是 ，这种
、
税收制度的基础是企业 的增值额 ，如果企业没有 额外 的增值 ，那么就不 必 向国家缴纳税金 ， 这样企业从数量上就减少了缴纳额 度。按照税收惯 例 ，企业营业税的税率是 ３ ％ ，增值税率是 １ ７ ％ ，那 么对于一个企业来 说 ，其所缴纳的税负就会发生变化 。实行营业税征收模式的时候 ，一 个 企业应该缴纳的税额应该是不含税 收在 内的销售 额乘 以 １ ．０ ３ ，然后 再 乘以３ ％ ，当施行 “ 营改增 ”制度之后 ， 企业应该缴 纳的税额应该 是一 个企业不含税销售额乘 以 １ ７ ％减去 购买项 目的金额乘 以 １ ７ ％ 。按 照这 样 的关 系进行核算发现 ，如果要保证 “ 营改增”税 收制度施行前后 的税 负值 相等 ，那么就必须使增值税率 上涨为 １ ８ ．１ ８ ％， 那么换句话说 ，分 为以下三种情况 ：（ １ ） 增值税率 ＞ １ ８ ．１ ８ ％时 ，税 负增 大 ； （ ２ ） 增值 税率 ＝ １ ８ ．１ ８ ％时 ，税负不变 ； （ ３ ）增值 税率 ＜ １ ８ ．１ ８ ％时 ，税 负减 少。也就是说 ，只有 当增值税率 ＜ １ ８ ．１ ８ ％时企业才能够 比先 前营业税 税收制度下减少税额 的支 出。 “ 营改增 ”这一税收模 式的施行实 际上是符合我 国现阶段 经济发展 需要的 ，它有利 于企业经济结构的优化 ，产业链 的升 级，对 于社会 的发 展具有非常重要 的意义 。 首先 ， “ 营改增 ”税 收制度 的施行促 使服务 业走 向精细化分工 ， 无形之 中提升了他们的服务水平 ，为社会创造 了更 多 的就业 岗位 ，使利益分配格局走 向规范化、合理化 ，促使我 国的优 势

试论“营改增”对我国企业的影响性分析中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）05-000-01摘要 2011年11月财政部和国家税务总局联合发布了《营业税改征增值税试点方案》，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点. 本文对税改政策和营业税改征增值进行对比分析。

关键词营业税增值税影响性一、我国营业税改征增值税的积极性作用我国实施营业税改为增值税（以下均称“营改增”）后，对国内企业所发挥的积极作用包括以下几个方面：（一）有利于消除重复征税，促进企业将康发展现行营业税按不同行业和不同经营项目设不同的税目，实施行业差别比例税率。

由于每道流通环节都要交税，存在重复征税问题。

而实施征收增值税最大的好处是不重复征税。

因此，“营改增”后，相关企业将改交增值税，只对增值额那部分缴纳税款，有效地避免了重复征税，降低企业的总体税负水平，使得企业保留部分资金用于企业的健康可持续性发展。

（二）有利于优化产业结构，促进经济结构转型升级以服务业为例，站在产业发展和经济结构调整的角度上，其被排除在增值税的征税范围以外，一方面企业税负较重，不利于产业发展；另一方面由于外购服务所含的营业税无法进行抵扣，企业所需服务更愿意选择自行提供而非外购，如此不利于服务业的专业细分和我国经济方式的转变，容易阻碍新兴服务业的发展。

“营改增”使得大多数第三产业税率得以降低从而成本减少，在一定程度上有利于服务业的发展；同时使第三产业和第一、二产业税收政策相同、税负公平，有利于优化产业结构与升级换代，促进经济结构转型升级。

（三）有利于第三产业的发展，促进国民经济健康协调发展一是“营改增”有利于缓解第三产业的税收负担。

增值税小规模纳税人征收率为3%，较于原实行的5%的营业税税率偏低，直接减轻服务业小规模纳税人的税收负担。

而对一般纳税人而言，试点后将适用6%的增值税率，相较于原实行的5%的营业税税率，税率有所提高，但企业自身购进资产类及接受服务均可进项抵扣，因此“营改增”能降低企业税负。

“营改增”对行业企业及上下游相关企业的影响分析2016年5月1日，我国已经全面推行了“营改增”，税收制度的改革必将对各个企业的运行等情况产生影响，本文则围绕改制对行业以及上下游单位形成的影响进行分析，进而保障企业获得更好的发展提供科学的依据。

一、“营改增”实施背景2016年政府工作报告中明确，今年全面实施营改增。

从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

今年5月1日起，营改增试点范围扩大至建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，这是一项意义重大的税制改革，减税规模空前巨大，预计本轮营改增扩围将减税5000亿元。

二、“营改增”对小规模纳税人的影响（一）税负降低“营改增”实施之后，较之税制改革之前，小规模纳税人税负显著降低。

税负降低的因素存在两个：其一，计税根据缩减；其二，适用税率下降。

①税改之后销售额已经被排除在计税依据之外，计税依据减少；②税制改革之后，小规模纳税人税率为3%，税负明显下降[1]。

另外，营业税金和附加税的计税根据是需要上缴的营业以及增值税，而增值税减少必然使得附加减少。

（二）业务受限“营改增”实行之后，一般纳税人需要缴纳的增值税额为当期销项税额与当期进项税额的差。

为实现减负，如果一般纳税人处于下游，则物资采购时应当首先选择可以开增值税发票的单位。

通常而言，小规模纳税人不能出具增值税发票，业务会在一定程度上受到影响。

（三）商业融资受限小规模纳税人的计税方法是简易计税，对于成本以及支出等没有过多的要求，因此约束力不足，在此状况下，纳税人本身对于会计核算的管理也出现松弛。

国内的小规模纳税一般来说指的是销售额不足500万元的单位，也就是小微型单位[2]。

“营改增”试点改革对企业税负的影响摘要：2012年1月1日起，我国开始在全国部分省市实行营业税改增值税的试点工作。

“营改增”试点是我国税制改革的重要一步。

本文以税收原理为基础，先综合分析此改革对企业税负的一般影响，然后再具体分析对不同行业企业税负的影响，最后又用一具体例子对此改革的影响进行具体阐述。

关键词：营改增试点企业税负1994年，在税制改革之后，我国形成了以增值税为主体，消费税和营业税并行的，内外统一的流转税制。

这一税制改革对我国经济社会的发展产生了巨大的影响，但是也还是存在着一些问题。

由于营业税的征税范围过广，而其又是根据固定的税率对营业收入征税，这就存在着严重的重复征税的现象，并且很可能将税收负担转移给下游消费者。

这样不公平，不利于提高经济效率。

因此，扩大增值税的征税范围，以增值税取代营业税，是我国税收制度改革的必然趋势。

2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起，上海率先开始了营改增试点，开始在交通运输业以及现代服务业领域开始营业税改增值税改革，同年7月25日，营改增试点开始扩展到北京、天津、江苏等十省市。

营业税改增值税势必对企业税负产生重大影响，本文先根据税收原理，分析此改革对企业所造成的一般影响，然后再结合具体行业来分析其具体影响。

一、营改增对企业税负的一般影响假定某一企业在营业税改增值税之前，其营业税税率为3%，增值税税率为17%。

那么在改革前，该企业应纳税额=不含税销售额×（1+3%）×3%，改革之后的应纳税额=不含税销售额×17%-外购项目价款×17%。

为了便于比较分析，我们引入增值率这个概念，增值率=（不含税销售额-外购项目价款）/不含税销售额，于是外购项目价款=不含税销售额×（1-增值率，这样一来，改革之后，企业应纳增值税额=不含税销售额×增值率×17%。

身 的不利影响 。 参考 文献 ：
［ １ 】 余 菊青． 营改增对 通信企 业营销模 式 的 冲击 与应对 ． 财
会学习． ２ ０ １ ２ ． ８ ．
买终端通信运 营商赠送业务 ， 应该将 赠送 的通信业务 费 用与客户所 办理的套 餐联系起来 ， 将 赠送 的业务作 为所 办理 套餐一 项优 惠 ， 视作 销售折 扣 ， 在 后续 的通信发 票 中以折 扣在一张发票上列 明。 营改增后 ， 通信 企业 ， 应该
企业 的年应税服务销售额在 ５ ０ ０ 万元 以下 ， 税 率为 ３ ％。 营改增 的纳税人有两种 ， 增值税一般纳 税人和增值 税小规模纳税人 。 两种不 同种类纳税人 的应纳税额计算
方式也是不 同的 ， 一般计税 方法针对 于增值 税一般纳税 人， 应 纳税额 是销项税 额减 去进项 税额后 的余额 ， 计算 销项税 额的税率有 １ ７ ％、 １ １ ％和 ６ ％三 种 ； 简易计税方 法 般是针对 于增值税 小规模纳税人 的 ， 其计算方式是 不 含税销售额乘 以 ３ ％的征 收率 。对 于公 共交通运输服 务
对包 保客 户使用 的通信业 务按 照市场 标准 价格进行 计 价 ，将上 面 的金 额与包保 实 际收取 的金额 作为销售 折 扣， 同时在一张发票上列示 。
四、 小 结
［ ２ 】 赵妍 ． 营改增“ 入 侵” 电信业 运 营商利润 、 营销体系将 遇 考验． 通信产业 网． ２ ０ １ ３ ． ３ ． ［ ３ 】 ‘ ‘ 营改增” 扩 围在即， 通信业影响几何冲 国税务报． ２ ０ １ ３ ． ５ ．
（ 作者单位 ： 中国移 动通信集 团浙江有限公司金华
分公 司）
营改增 ， 对 国家来说 是一场税 制 的改革 ， 对企业 来

税务筹划
营改增后通信企业税负影响及应对策略分析
中国铁 塔 股份 有 限公 司广 州市分 公 司 庄 晋磊
摘要： ２ ０ １ １ 年末 国家税务 总局 与财政 部共 同发布 了《 营业税 改征 增 值税试点方案》 ， 营改增是我 国税制改革 中具有划时代的一步。在 ２ ０ １ ４ 年 国家税 务总局与财政 部又公布 了《 关于将 电信业 纳入营业税 改征 增 值税试 点的通知》 ， 这 就意味 着， 通信 企业的增值税 的税 负会有一 定程 度 的波动 ， 通过 营改增后通信企 业税 负影响情 况来分析营 改增 对通信 企业带 来的情况好坏 ， 并给与一定的建议。 关键词： 营 改增 通信 企 业 税 负影 响 《 营业 税改征增值税试 点方 案》 在２ ０ １ １ 年１ １ 月１ ６日由国家税务总 局、 财政局 发布 ， 在２ ０ １ ４年起 ， 电信 企业正 式营改增 ， 相关 的规 定引发 了一些学 术界 和务实界的讨论 ， 营改增的 目的是为了减轻企业 的税负 ， 但是， 到底企 业的税 负是否能够得 到减轻 ， 这就需要好好探讨下 了。 营改增政 策的概述及意义
２ ０ １ ４ 年开始 ， 电信企业 正式 营改增 ， 属于增值税 的一般纳税人 ， 执 行 增值税 的相关政策。从整体来看 ， 从上游 可以抵扣的项 目还很 少 ， 其 中 占成本费用 ２ ０ ％比例 的租金水 电费中 ， 租金 目前属于非增值税范畴 ， 水电属于增值税业务。通信企业 由于网络建设需要会租用人量的物业 建设基站 ， 具不完全统计 ， 截止至 ２ ０ １ ４ 年， 通信企业有 １ ４ ０ 万个基站 ， 绝 大部 分属 于租 用业 主的物业 ， 相应地会 发生 大量的租金 和水 电开支 。 这些 租赁物业 的电费中超过 ７ ０ ％为业主提供 的转供 电， 业 主提供的单 据为 ： 发票复 印件＋ 收据＋ 分 割单 。 这样 的单据在 目前的增值税政策下 根本无法抵扣 ， 就算今后全 国全面实施增值税后 ， 这类租赁物业 的租金 和电费亦无法取得增值税专票 ， 导致通信行业该部分 的税赋很大 。 针对 上述业主转供 电无 法提供 的合法 发票情况 ， 浙江省 国家税 务 局 和浙江省 电子公 司联合发布《 关 于电信业纳税人 电费进 项抵扣 问题 的通知》 ， 确定 总表单位为非增值税 一般纳税人 （ 包括 增值税小规模 纳 税人 、 非增值税 纳税人的单位 和个 人 ） 的， 应先 由电信企业分表单 位向 所属地供 电公 司提交《 集 团户业 务办理 申请单》， 开通分表 电费开 票业 务。总表单位和电信企业依据实际用电情况 ， 经双方确认 后 ， 共同出具

论营业税改征增值税对企业财务报表的影响摘要：营业税改增值税的改革在我国正如火如荼的进行，由于增值税与营业税有实质不同，因此在税收征收差异相差很大。

本文通过分析营改增改革对企业财务报表的影响，分析营改增意义，得出结论。

此次改革在一定程度上减轻了企业税负，提高了企业收益，促进了产业结构调整。

关键词：改革营业税增值税一、造成资产负债表的变动1、资产负债表中的应缴税费企业营业税改征增值税后，资产负债表下的“应交税费”科目余额会对应减少，因为期末资产负债表中“应交税费”项目的披露会有所变化，具体表现为，营业税改征增值税后，企业不需要在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。

2、资产负债表中的固定资产企业有一项重要资产即固定资产，它的价值变动会影响企业总资产的内部结构，同时还会带动资产负债表内其他项目的变化，例如固定资产原价、累计折旧等。

在未实行营业税改征增值税方案之前，企业购进的固定资产中的不动产和无形资产都以含营业税的买价入账，而营业税改征增值税后，企业在购买固定资产、无形资产等，增值税进项税可以抵扣，成本以不含增值税买价计算入账。

因此由于改革之前买价中包含营业税，改革后不包含，期末资产负债表项目中固定资产与无形资产的期初余额截然不同，在依据固定的折旧方法，资产负债表中不动产和无形资产披露的期末余额也依然不同。

站在长远角度下，营改增会促进企业固定资产投资，这归功于改革后企业对应的增值税可以抵扣，同时企业购买固定资产有事还需要贷款，这会带动企业权益负债率增加；另一方面，企业的权益负债率也会上升，由于营改增后资产负债表对应的资产总额和负债总额一定会增加，但是负债增长的额度没有资产增长的额度大。

二、造成利润表的变动1、利润表中的营业收入与营业税金在营改增改革下，营业收入由含营业税价变成不含增值税价，但其金额并未发生任何变化，营业税被替代会使营业税金及附加科目金额减少，在此情况下就会导致营业利润增加。

因此取代后与取代前相比，企业的营业收入减少，营业税金及附加也会减少。

现代服务业“营改增”后的税负影响分析【摘要】文章根据营业税改征增值税的税制改革政策变化，从价内税向价外税的转变、流转税金及附加的变化、可抵扣进项税额的增加、所得税的变化、税改收益的市场分配等几个方面分析了税改对现代服务业税负的影响。

【关键词】增值税；营业税；税负营业税改征增值税（以下简称“营改增”）已成为当前热门的财务话题，自2011年11月财政部和国税总局下发营改增试点方案至今，上海市作为试点首个城市，先后出台了指导意见和实施细则等配套文件。

按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

营改增的大改革，令国内流转税系统和国际更加接轨，并能降低重复征税对企业的负面影响。

在全球经济下滑的背景下，如果企业能够享受到结构性减税带来的税负下降，对其自身更有益处。

一、我国现行的流转环节税费我国现行的流转税制度基本是1994年税制改革后确定的，主要税种包括增值税、营业税、消费税、车购税、城建税、印花税等。

此外，还有针对三个主税种（即增值税、营业税、消费税）而收取的教育费附加。

而在此次“营改增”税改中现代服务企业主要涉及和发生变化的税费包括增值税、营业税、城建税和教育费附加。

1.增值税的计算与适用增值税是对销售货物、提供劳务过程中增加的价值和进口货物的价值征收的税种。

按照我国的增值税管理办法，缴纳增值税的纳税人分为两类：即一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人税额的计算方法是：应纳税额=销项税额-进项税额小规模纳税人税额的计算方法是：应纳税额=不含税收入×征收率一般纳税人增值税的税率分为三档，即17%、13%和零税率，小规模纳税人征收率统一为3%。

这里的税率和征收率的概念是不同的，同时一般纳税人可抵扣的进项税额必须取得合法的增值税专用发票。

浅析“营改增”对不同行业的税负影响摘要：所谓“营改增”就是营业税改增值税，从本质上来说，营业税改增值税的根本目的并不仅仅是为了减税，而是在于避免各个行业中出现反复征税的现象。

虽然如此，“营改增”仍然属于减税措施的一种，它能够为各行业各企业创造更加有利的税负环境，对于推动我国经济持续稳定发展也具有十分重要的意义。

本文简述了“营改增”实施的现实意义，并分析了“营改增”实施之后对不同行业的税负影响。

关键词：营改增；行业；税负；影响中图分类号：f221 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）02-0-01一、“营改增”实施的现实意义首先，“营改增”的试点实施健全了我国的税务制度，并且优化了税制结构，在一定程度上降低了企业的纳税负担，经济发展方式也有所转变，“营改增”的实施同时促进了经济结构调整，它是我国经济发展的必然结果。

其次，“营改增”的实施理顺了增值税抵扣链条，有效的减少了企业重复纳税的现象，体现了税负公平原则，使我国的税务制度更加科学合理。

最后，“营改增”的实施标志着我国税务制度的改革方向，同时也给我国的财务制度改革提供了先进经验，使企业的财务管理机制不断创新以适应环境变化的需求。

二、“营改增”对不同行业税负的影响（一）“营改增”对建筑行业税负的影响“营改增”实施后，建筑企业一般纳税人销项税税率为6%，小规模纳税人征收率为3%，“营改增”有利于建筑企业降低税负，增加盈利水平。

首先，由于建筑企业的成本主要是建筑材料及施工设备，在“营改增”前，采购该部分材料及设备时已交的进项税不能抵扣，造成了营业税、增值税等税负的重复征收。

其次，“营改增”前建筑企业利润表上收入为含税收入，“营改增”后为不含税收入，不含税收入=含税收入/（1+增值税税率），建筑企业增值税税率为11%，体现在利润表上的收入将减少9.91%；再次，“营改增”后，原来不能抵扣而计入成本的购进原材料的进项税从成本中分离出来，使营业成本降低。

营改增对企业税务筹划工作的影响及对策作者：潘骁哲来源：《管理学家》2018年第07期[摘要] 企业中的营改增对企业中的税务筹划工作有着重要的影响。

因为不同的行业发展有着不同的特点，所以在改革开放之后，税负也发生了巨大的改变。

企业要想在当今竞争市场中站稳脚步，就需要加强企业自身的经营管理，使用更加科学的税务筹划方法，有效降低企业面临的风险。

本文就对营改增对企业税务的影响以及工作过程中存在的问题进行分析，然后提出合理的解决措施。

[关键词] 营改增企业税务筹划工作中图分类号：F275 文献标志码：A一、营改增对企业税务筹划工作的意义营改增全称为营业税改增值税，随着营改增政策的全面推广，我国市场环境和企业的经营都发生了很大的变化。

企业依据营改增的政策，对税务开展筹划工作具有重要的意义。

首先适应营改增政策，可以有效减少政府对相关企业重复征税的现象，在一定程度上减少了企业的税务负担。

其次，营改增政策完善了我国当前税制，能够给企业经营提供一个更为科学合理的纳税环境。

最后，实行营改增政策，能更好地加强投资、出口以及消费之间的联系，提高我国企业在国际市场中的竞争力。

二、营改增对企业税务筹划工作的简述（一）对营改增体制进行改革需要转变企业的税务筹划策略在当前营改增的背景下，我国的企业首先要调整企业内部的财务管理以及税务筹划工作的相应策略。

第一：基于时代发展的需求，企业会计核算的内容发生了巨大的改变，现阶段主要是针对一些出口退税、进口项目税等的税务类型以及其他一些科目的明细，企业也要结合实际情况制定具体详细的核算方式和管理措施。

第二：企业要改进发票的管理工作。

企业中增值税的发票种类比较多，主要包括：卷式机打发票、增值税普通发票以及专用发票等，所以企业要做好作废、转交，认证管理方面的工作。

对不同的发票制定不同的限定日期，在限定日期內对发票进行认证，然后抵消应该缴纳的税款。

第三，企业的纳税申报工作也发生了变化。

增值税申报表比较复杂，而且主表和附表之间也存在着复杂的关系，这在一定程度上增加了税款申报的难度，给企业申报税款增加了难度。

等进行 了建筑业“ 营 改增 ” 存在 问题分析和施工企业税
负测算。
虽然同是房屋建筑工程 ， 但是由于具体工程项 目的
土建 、 装饰 装修 和安装三个部 分的比例不 同 ， “ 人、 料、
现有研 究均未考虑部 分上游产业的免征增值税等 机 ” 费用 占工程造价的比例会 有较大差别。一般土建部
改准备提供借鉴和参考。
根据《 北 京造价》 、 《 上 海建筑建材业》 和《 深圳市建
设工程造价网》 各提供 的 ５个最近竣工工程项 目进行统
二、 施工企业的主要上游产业及其进项额 占工程造 计并取平均值得到分项工程 中“ 人、 机、 料” 费用 占工程
价 的 比例 分析 造 价 的百 分 比分 别 为 ： １ ３ ＿ ２ ３ 、 ６ ０ ． ８ ８ 、 ５ ＿ ７ １ 。
税制现状对施工企业税负的影 响； 小规模纳税人等税收 分材料费最高 ， 人工费最少 ； 装饰装修部分人工费最高 ， 现状对施工企业税 负影响的研 究较为粗浅 ； 税负测算中 材料费最少 ； 安装部分机械费最少。 另外 ， 有无地下室对
采 用的主要进项及其额度大小未能根据工程造价 的实 措施费影响也很明显。 本文对竣工工程项 目的选择综合 际情况作深入分析 ； 税负测算结果均未考虑不 同类型施 考虑 了上述 因素。 工企业的差别。 对于施工企业来说 ， 产品价格高、 上游产 业多且税制 、 税收现状复杂。施 工企业本身涉及多种不 “ 营改增” 产生 的施工企业税负影响进行深入研究 ， 以使 （ 二） “ 人、 料、 机” 费用 占工程造价的百分比 建设工程造价按 《 建设工程工程量清单计价规范》 目费 、 规费和税金 ５个部分组成 ， “ 人、 料、 机” 费用主要