小企业会计制度课件课件

30.03.2020《小Leabharlann 业会计制度》培训使用规定（3）
集团公司内部母子公司分属不同规模的情况 下，为统一会计政策及合并报表等目的，集 团内小企业应执行《企业会计制度》。
30.03.2020
《小企业会计制度》培训
使用规定（4）
按照本制度进行核算的小企业，如果需要公 开发行股票或债券等，应转为执行《企业会 计制度》；如果因经营规模的变化导致连续 三年不符合小企业标准的，应转为执行《企 业会计制度》。
新的会计制度跨行业
30.03.2020
《小企业会计制度》培训
我国企业会计制度演变
1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业 的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制 度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时 13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行 的会计法规体系。
账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵 项目后的金额
应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备5万，则 账面价值为95万。
短期投资帐面余额60万，期末的“短期投资准备” 科目贷方余额20万，则账面价值为40万。
2019年，财政部出台了《股份有限公司企业会计制度》， 在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有 限公司按照最新的《股份有限公司会计制度》来执行。
2019年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业 的《企业会计制度》，要求股份有限公司企业必须执行 这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批， 确定是否执行此制度。
小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法 人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近
95％；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值 的近50％。

2019-8-13
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会计科目说明－资产类（1）
1 1001现金 2 1002银行存款 3 100பைடு நூலகம்其他货币资金 （取消“在途货币资 金”明细）
100901外埠存款 100902银行本票存款 100903银行汇票存款 100904信用卡存款（新增） 100905信用证保证金存款 100906存出投资款 （新增）
2019-8-13
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会计科目说明－资产类（2）
4 1101短期投资（核算方法有变，内容不变） 110101股票 110102债券 110103基金

110110其他
5 1102短期投资跌价准备（新增，短期投资备抵
科目）
6 1111应收票据 （核算方法有变） 7 1121应收股息 （新增：应收股利和应收利息） 8 1131应收账款 9 1133其他应收款 （可计提坏帐准备） 10 1141坏账准备 （计提范围，方法，比例合理 确定）
2019-8-13
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2019-8-13
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会计科目说明－负债类（3）
36 2176其他应交款 （新核算住房公积金） 37 2181其他应付款 38 2191预提费用 39 2201待转资产价值（新增：过渡科目） 220101接受捐赠货币性资产价值 220102接受捐赠非货币性资产价值 40 2301长期借款 41 2321长期应付款
2019-8-13
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会计科目说明－权益类（2）
45 3131本年利润 46 3141利润分配 314101其他转入（新增，盈余
公积弥补亏损）
314102提取法定盈余公积 314103提取法定公益金 314109提取任意盈余公积 314110应付利润 314111转作资本的利润 （新增） 314115未分配利润

在《小企业会计准则》下，将金融资产划分为短期投资、长期债券 投资和长期股权投资。
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（2）计量属性选择不同 在《企业会计准则》下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用 公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历 史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资 需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。
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《企业会计准则》和《小企业会计准则》 相同方面
（一）制定依据相同
《企业会计准则》和《小企业会计准则》都是依据《中华人民共 和国会计法》和其他有关法律法规制定的。
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（二）会计核算基础工作的要求相同
《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业填制会计凭 证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照《中华人民共和国会计 法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。
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长期股权投资
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（3）职工小李出差，预借差旅费1500元，以现金支付
（4）收到甲单位交来的转账支票一张，金额50000元，归还上月 所欠货款，支票以送交银行
（5）向乙企业采购材料，收到增值税专用发票上标明价款 100000元，增值税17000元，款项以汇兑方式支付给乙企业。材 料已经验收入库
（6）企业在现金清查中，发现现金短款200元，原因是出纳员工 作失职造成。
23四小企业周转材料的核算不同小企业会计准则规定出租或出借周转材料不要求结转成本只需备查登记出租周转材料取得的租金作为营业外收入而不是其他业务收入24二金融资产投资一分类不同在企业会计准则下将金融资产划分为交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项长期股权投资
小企业会计核算
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项目二 小企业资产类业务核算 ——存货

特点
该制度充分考虑了小企业的特点 ，力求简化核算流程，降低会计 处理成本，满足小企业日常会计 核算和管理的需要。
适用范围
适用对象
适用于符合国家有关标准的小企业， 包括但不限于小型工业、商业、服务 业等。
不适用对象
上市公司、金融企业等特殊行业和大 型企业不适用本制度。
制定背景
小企业的快速发展
随着经济的发展，小企业在国民经济中的地位日益重要，但小企业的会计核算 和管理相对薄弱。
执行要求
小企业应按照《小企业会计制度》的规定设置会计科目、进 行会计核算、编制财务报表，并确保会计信息真实、完整、 准确。
监督与检查
监督部门
各级财政部门负责对小企业执行《小 企业会计制度》的情况进行监督和检 查。
检查内容
监督和检查的重点包括小企业是否按 照《小企业会计制度》的规定进行会 计核算、编制财务报表，以及是否存 在违规行为。
核算企业销售商品和提供劳务所实现的收入。
核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如 出租固定资产、无形资产等。
核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、 非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得
等。
核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。
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《小企业会计制度》与《 企业会计制度》的差异
适用范围的差异
总结词
适用范围不同
详细描述
《小企业会计制度》适用于符合标准的小企业，而《企业会计制度》则适用于大 中型企业。标准通常根据企业的资产、营业收入和职工人数等指标来界定。
会计科目设置的差异
总结词
会计科目设置不同
详细描述
《小企业会计制度》相对于《企业会计制度》，会计科目设置较为简单，一些复杂的科目如“递延资产”、“少 数股东权益”等可能不包括在内。

第十二条协会换届或更换法定代表人之前，必须接受广东省民政厅社团登记管理机关和广东省教育厅组织的财 务审计。
第十三条本协会的支出必须用于协会章程规定的业务范围和事业的发展，不得在会员中分配第十四条本制度由 会员大会讨论通过后生效，理事会负责解释。
（三）授权方式可分为两类：
三、审批程序
1、计划内报销：
经手人、证明人（持原始凭证）、分管经理（部门负责人）、财务部
2、超计划报销：
经手人、证明人（持原始凭证和超支报告）、分管经理（部门负责人）、财务
四、计划审批内容
1、购买日常办公用品、计算机的外设配件和耗材之支出计划，由运营中心收齐汇总，报公司总经理审批。原则 上由运营管理中心统一购买并库存，各部门登记领用，并进入各部门的费用。每月底由运营管理中心向财务部提供 有关方面的明细表（经各部门签字确认）。
6、收支单据办理完毕后出纳须在审核无误的收支凭单上签章，并在原始单据上加盖现金收、付讫章，防止重复 报销。
四、支票管理
1、支票的购买、填写和保存由出纳负责。
2、建立和健全《银行存款日记帐》簿，出纳应根据审批无误的收支凭单，逐笔顺序登记银行流水收支帐目，并 每天结出余额;每工作日结束后。
3、出纳收取支票时，须立即开具一式四联的《支票回收登记表》，由缴款人在右下角签名后，交缴款人、缴款 部门、出纳、会计各留存一联。
批手续。凡批准住会，予以报销往返车票与会务费;不住会的,报销车票与差旅补助。
3、凡是参加境外展览会，必须至少提前一个月向公司总经理提交专项申请报告，注明参展必要性、参展人数、 费用预算等。经批准后方可执行。
4、差旅费：各部门根据工作需要，制定出差计划，应注明出差地点、事由、时间、人数、由部门经理审核出差 的必要性和借款的合理性、经理签字后交财务付款。各部门经理凭出差报告先由公司总经理审批后方可借款。（所 有境外出差必须提前书面请示总经理经批准后方可执行）。

月末 货币计量：人民币为记帐本位币
17.11.2019
《小企业会计制度》培训
会计核算原则（1）
P3（十一） 增加一项，修改一项 新增（第2点）：实质重于形式原则（如融资租赁
承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够 控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计 提折旧） 修订（第10点）：其后，各项资产账面价值的调整， 应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统 一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面 价值。 （如各项准备等）
17.11.2019
《小企业会计制度》培训
会计科目说明－资产类（3）
11 1201在途物资 （原“在途材料”） 12 1211材料（“原材料”和“包装物”） 13 1231低值易耗品（较少可以并入“材料”） 14 1243库存商品（原“产成本”） 15 1244商品进销差价（“售价法”） 16 1251委托加工物资 （原“委托加工材料”） 17 1261委托代销商品（新增） 18 1281存货跌价准备（新增，存货类科目的备抵 科目）
17.11.2019
《小企业会计制度》培训
会计核算原则（3）
划分收益性支出与资本性支出 （第11点）：凡支出 的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当 作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度 （或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 如 固定资产修理与固定资产改良支出。
谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资 产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生 的各项资产计提减值准备
取消“待处理财产损溢”科目，不符合资产定义
17.11.2019
《小企业会计制度》培训
会计科目说明－负债类（1）
29 2101短期借款 30 2111应付票据 （核算方法有变） 31 2121应付账款 32 2151应付工资 33 2153应付福利费 34 2161应付利润

二、流动资产的对比分析
▪ (三)对坏帐损失的处理核算不同
小企业会计准则：采用直接转销法， 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发 生时计入营业外支出，同时冲减应收及预 付款项。（准则第十条）
企业会计准则：采用备抵法，设置 “坏账准备”和“资产减值损失”账户， 年末需要时计提“坏账准备”。
二、流动资产的对比分析
▪ 执行企业会计准则会计分录如下：
▪ 借：交易性金融资产—公允价值变动 5000
贷：公允价值变动损益
5000
▪ 执行小企业会计准则时：
年末不编制调整分录。
二、流动资产的对比分析
（二）对短期投资的核算不同
执行企业会计准则时，年末编制利润表计算营 业利润时加公允价值变动损益5000元，计算应纳 税所得额时在利润总额的基础上减5000元。编制 资产负债表时，资产类中的交易性金融资产增加 5000元，所有者权益中的未分配利润增加5000元 的净利润。执行小企业会计准则时，不需要调整。
▪ 4、 小企业会计准则的适用范围
▪ 《小企业会计准则》适用于中华人民共和国境内 依法设立的符合《中小企业划型标准规定》所规 定的小型企业标准的企业。但下列三类小企业除 外：
▪ （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 ▪ （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 ▪ （3）企业集团内的母公司和子公司。
小企业会计准则讲解
▪ 一、基本情况介绍 ▪ 二、流动资产的对比分析 ▪ 三、非流动资产的对比分析 ▪ 四、负债的对比分析 ▪ 五、所有者权益核算的对比分析 ▪ 六、收入核算的对比分析 ▪ 七、成本费用的对比分析 ▪ 八、财务报表的对比分析
一、基本情况介绍
▪ 1、小企业会计准则出台的背景
▪ 财政部经过一年实践，于2011年10月 18日以财会（2011）17号文件发布了《小 企业会计准则》 ，自2013年1月1日起在 小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行 ，2004年4月27日发布的《小企业会计制 度》同时废止。

• 有关股份有限公司会计制度补充规定 、 1999 年 计提4项减值准备
• 《会计法》 1999年10月31日颁布新修订的会计 法，单位负责人是执法责任主体，规定实行统一 的会计制度（第八条）。2000年7月1日施行。
• 《行。（伏笔：第45条 不 对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外
小企业会计制度讲解
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我国企业会计的法规体系
• 会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办 法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等， 大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法 正在制定过程中。
• 会计准则、会计制度和会计专业核算办法各有侧重相互补 充。会计核算的基本原则一致，区别主要在于原则和具体之 分，共性和特性之分，比如会计准则体系是以条款形式对会 计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会 计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形 式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报 告；会计专业核算办法则是针对某些特殊行业的特殊业务所 进行的确认、计量、记录和报告的规定。
• 2000年《企业会计制度》前存在的会计制度：
13个行业会计制度，股份有限公司会计制度，外商投资企 业会计制度，个体工商户会计制度、资产管理公司制度、 保险公司制度等。
小企业会计制度讲解
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会计制度改革回顾
• 《关联方关系及其交易的披露》1997年 第一个 具体准则
• 《股份有限公司会计制度》、 1998 年 收入、 投资等7个具体准则
小企业会计制度讲解
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会计制度改革回顾
提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根 据本条例的原则另行规定。）重新定义了会计要 素（相比92年基本准则）提高信息质量。（已经 淘汰的机器设备的价值仍在表中反映为资产，长 期停建并且以后若干年内也无望继续开工的在建 工程的利息继续资本化，不符合资产的定义）

会计法规
小企业会计制度
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小企业会计制度
❖ 二、小企业会计制度的主要内容 ❖ 《小企业会计制度》从2005年1月1日起执行。 ❖ 该制度适用于中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营
规模较小的企业。 ❖ 小企业会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期
和货币计量。 ❖ 会计核算的一般原则：客观性原则、实质重于形式原则、相关性
❖ 执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》 时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。
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会计法规
原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权 责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资 本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。 ❖ 小企业应根据本制度的规定，制定出适合本企业的会计核算方法 。应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设 置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托 经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
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二、小企业会计制度的主要内容
❖ 小企业记账的 一种民族文字。
❖ 小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目： 在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可 以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。
❖ 小企业年度财务会计报告，除应当包括资产负债表 和利润表外，还应提供会计报表附注的内容。企业 也可以根据需要编制现金流量表。

小企业发展的若干意见》。
• 2011年10月财政部发布《小企业会计准则》
• 3. 提高小企业管理水平的需要 • 《小企业会计准则》加强了操作的可行性、减少了职
业判断和主观性，能够使提供的信息更客观、真实；
• 减少了会计与税收之间的差异，有利于报税。 • 提高会计信息质量，有利于融通资金，有利于改善企
五、小企业准则与企业会计准则的协调
• （一）执行本准则的小企业发生的交易或者事项 本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的 相关规定进行处理；
• 小企业基本上不存在套期保值业务，如果小企业 一旦发生了套期保值业务，可以参照执行《企业 会计准则第24号—套期保值》的规定进行相关会 计处理。
• （二）执行《企业会计准则》的小企业不得在执行《企 业会计准则》的同时， 选择执行本准则的相关规定；
• 1.本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会 计政策， 小企业不得在其中进行选择。比如长期股权投 资。
• 2.本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定， 小企业也不得在其中进行选择。
• 例如，本准则和《企业会计准则第1号—存货》都对存货 的会计处理作出了规定。
• （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的， 应当 转为执行《企业会计准则》；
• 《企业会计准则第33 号—合并财务报表》第十二条规定： “母公司应当统一子公司所采用的会计政策。
• 【提示】母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法 设立的企业，不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律 设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业，其在中 华人民共和国境内的子公司，如果在企业规模上根据中小 企业划型标准规定属于小企业，该小企业可以执行企业会 计准则，也可以执行本准则。
• （六）小企业在首次执行企业会计准则或由本准 则转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会 计准则第38号—首次执行企业会计准则》（财会 【2006 】3 号） 和《企业会计准则解释第1 号》 （财会【2007】14 号）的规定做好新旧衔接转换 工作。

建固定资产而专门借入的款项，其利息的 处理按借款费用处理方法处理。
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（二）应付票据 1、带息应付票据应当按期计息 2、到期无力支付应转入应付账款 3、应设置“应付票据备查簿”作详细登记
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（三）应付账款 1、入账时间：以货物所有权转移为标志。 （1）Байду номын сангаас单同时到达：按单入账。 （2）单到货未到：按单入账。 （3）货到单未到：月末暂估入账，月初红字冲
不考虑或有收益。或有支出如未发生，债 务人应将其确认为资本公积。
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5、混合重组方式 需要说明： （1）债务人和债权人应按上述债务清偿顺序
准备； （2）债权人已计提的坏账准备大于债权免除额时，
免除额先冲坏账准备，未冲完的坏账准备部分在 期末调整。例见P138
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2、以非现金资产清偿债务
需要说明：（1）涉及补价的，债权人在确定抵偿资产价 值时，要加上支付的补价或减去收到的补价；
（2）如以存货抵偿的，债权人应考虑可抵扣的增值税； （3）如以短期投资、长期投资抵偿的，债权人应将其包
回。 2、入账金额：按发票上记载金额。现金折扣在
实际收到时，冲减财务费用。 3、无法支付或被其他单位承担的应付款项处理 4、进行债务重组的按债务重组准则处理
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（四）应付工资 1、工资总额的组成，包括： 计时工资、计件工资、奖金（生产奖、劳动竞赛
奖等）、津贴和补贴（高温津贴、住房补贴 等）、加班加点工资、特殊情况下支付的工资 （产假工资等） 2、凡属于工资总额组成的支付均应通过该科目 核算 3、代扣款项和月末应发工资的分配
应“退”部分先通过“应收账款”。 （8）“进项税额转出”专栏。具体项目有： A、用于非应税项目（集体福利、在建工程）； B、非常损失； C、出口不予抵退部分等。

2020/9/28
小企业会计准则实务讲解
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3.企业划分指标以现行统计制度为准。 （1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期 末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。 （2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发 和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设 置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收 入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售 额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业 额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收 入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采 用营业收入指标。 （3）资产总额，采用资产总计代替。
2020/9/28
小企业会计准则实务讲解源自4小企业会计准则概述
小企业会计准则制定的背景和意义
意义一：有利于健全企业会计准则体系 意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平 意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险
意义四：为小企业的发展提供了制度空间
2020/9/28
小企业会计准则实务讲解
2020/9/28
小企业会计准则实务讲解
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小、微企业的划分标准
2020/9/28
小企业会计准则实务讲解
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2012.5
说明： 1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标
的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列 指标中的一项即可。
2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》 （GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类 别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热 力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道 路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输 业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业； 信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务， 互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研 究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业， 居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、 体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地 产业等，不包括自有房地产经营活动。